企業(yè)內(nèi)部控制制度建設研究(二)

控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)針對使企業(yè)目標不能實現(xiàn)的風險采取必要行動。表面上看，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)都有一個與國際慣例毫無區(qū)別的“制約機制”——但實際上不少是中看不中用的，一到關鍵時候就不管用。只有建立貨真價實的內(nèi)部控制體系，才能有效發(fā)揮控制活動的作用。

4、信息溝通不暢

有效的信息溝通有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，但是目前企業(yè)提供的信息卻無法達到及時、完整、真實的要求。雖然多數(shù)企業(yè)已建立企業(yè)信息管理系統(tǒng)，作為企業(yè)內(nèi)部信息交換的平臺，企業(yè)信息系統(tǒng)的利用效率總體不高，未能達到預想效果，企業(yè)信息傳遞存在障礙，部門之間信息閉塞，未能現(xiàn)實信息交流和共享，提供的信息存在失真及受人為操縱的現(xiàn)象。

5、內(nèi)部監(jiān)督缺乏

內(nèi)部監(jiān)督主要來自于內(nèi)部審計，而我國企業(yè)的內(nèi)部審計存在很多問題；內(nèi)部審計設置不健全，內(nèi)部審計的獨立性和權威性較弱、內(nèi)部審計各項職能的履行存在偏失。

6、外部監(jiān)督乏力

我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督的不力，使得社會監(jiān)督的作用并沒有發(fā)揮出來。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的對策

企業(yè)內(nèi)部控制是一種為確保業(yè)務結果、會計信息可靠性，而采用的控制手段。內(nèi)部控制的缺失，可能會導致業(yè)務失敗，會計信息的失真和各種樣的經(jīng)濟犯罪。因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設，提高企業(yè)的管理水平對企業(yè)的發(fā)展非常重要。

1、完善企業(yè)的控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先是要提高管理者的素質(zhì)。要深入開展職業(yè)道德教育，從正反兩面對相關人員進行法紀、政紀等思想教育，增強他們的自我約束力和高度的責任感。其次，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度改革，加強董事會在內(nèi)部控制體系中的作用。真正實現(xiàn)產(chǎn)權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度。同時，由于我國企業(yè)的董事會在內(nèi)部控制體系中嚴重缺位，要改善這種情況，首先要強化董事會在企業(yè)治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；再者是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，這樣就可以對內(nèi)部人員形成一定的監(jiān)督制約力；最后是明確董事會內(nèi)部分工，加強內(nèi)部管理控制，從而有利于企業(yè)會計信息真實性的提高和企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。

2、建立風險評估體系，提高風險意識及風險管理水平

風險評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵，為了使自身在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須進行風險控制，風險評估體系是進行風險控制的主要方式。現(xiàn)代社會充滿激烈的競爭，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險，企業(yè)要提高警惕，對風險有足夠的認識。所有企業(yè)不論其規(guī)模、結構、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層次都會遭遇風險，管理階層必須密切注意各層次的風險，通過其風險程度的評估，并采取科學控制風險的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標的實現(xiàn)。

3、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，有效發(fā)揮控制活動的作用

企業(yè)應著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。構建企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體包括三個：

（1）在企業(yè)經(jīng)營過程中制定相互牽制，相互制約的制度，建立以防為主的事前控制體系。工作人員從事相關業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任。

（2）在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的事中控制。

（3）以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個獨立的直接歸董事會管理的審計部門。

4、建立有效的管理信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制效率

一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握運營狀況和組織中發(fā)生的各種情況，可以及時為企業(yè)員工提供履行職責所需的各種信息，從而使企業(yè)的經(jīng)營管理流暢進行下去。管理信息系統(tǒng)是指由人和計算機組成的能進行數(shù)據(jù)的收集、處理、存儲、輸出的系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中最重要一個子系統(tǒng)，是組織處理會計業(yè)務并為企業(yè)提供財務信息、信息和決策信息并輔助企業(yè)管理控制的有機整體。有效的管理信息系統(tǒng)可以及時地提供各方所需要的會計信息，提供企業(yè)各部門管理控制生產(chǎn)、考核工作成果以及提供企業(yè)高層決策人員制定經(jīng)營方針、制定規(guī)劃、進行決策所需要的會計和管理信息。

5、加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。

（1）內(nèi)部審計。在企業(yè)各個層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員具有級其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。

（2）自我評估。指每個企業(yè)應不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標。自我評估的基本特征是：關注業(yè)務的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進行；用結構化的方法開展評估活動。自我評估的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計人員站出來。

6、強化外部監(jiān)督機制

任何法律法規(guī)都需要強有力的監(jiān)督機制來保證其貫徹執(zhí)行，特別是企業(yè)內(nèi)部控制觀念不強，內(nèi)部治理結構不健全，缺乏有效的激勵與約束機制的情況下，更需要加強外部監(jiān)督機制，對企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實行情況進行監(jiān)督檢查，以保證內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。具體從以下兩方面加強監(jiān)督：

（1）加強政府對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督與指導。我國《會計法》、《審計法》等法律法規(guī)，明確規(guī)定財政、審計等部門負有對有關企業(yè)進行監(jiān)督檢查的職責。這些部門對有關企業(yè)依法進行檢查時，首先要對內(nèi)部控制情況進行評價與了解，對企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，并對存在的問題提出改進建議，督促其建立和實行有效的內(nèi)部控制，對存在嚴重問題的企業(yè)要按照有關規(guī)定進行處理。

（2）發(fā)揮社會審計的作用，對內(nèi)部控制實施強制性審計。社會審計是指會計師事務所等社會中介機構對企業(yè)的經(jīng)濟活動所進行的審計。在進行社會審計時，要求企業(yè)向外界公眾出具內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師對其進行審計出具審計報告。這就加重了企業(yè)管理當局和注冊會計師的責任，既可以降低企業(yè)的營運風險，提高企業(yè)營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時又提高了企業(yè)對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。

企業(yè)經(jīng)營的核心目的是實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，內(nèi)部控制制度的制定與實施也是緊緊圍繞這一核心目的。只要企業(yè)管理層重視和加強內(nèi)部控制的管理，那么內(nèi)部控制體系就能在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮強大的作用。

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