新會計準則下上市公司對盈余管理調控的心得體會(一)

新會計準則下上市公司對盈余管理調控的心得體會

為適應我國市場經濟發展和經濟全球化的需要,按照立足國情、國際趨同、涵蓋廣泛、獨立實施的原則，財政部對舊準則作了系統性的修改,并制定了一系列的新的準則，于2006年2月15日發布了包括《企業會計準則---基本準則》和38項具體準則在內的企業會計準則體系2006年10月30日又發布了企業會計準則應用指南，從而實現了我國會計準則與國際財務報告準則的實質性趨同。

一、盈余管理的概述

盈余管理是指企業管理層為了給企業或者個人謀取利益，通過使用會計手段利用會計準則的漏洞使企業賬面盈余達到所期望水平的利潤操縱行為。盈余管理與會計準則存在持久的博弈關系，一方面會計準則天生是盈余的借用的工具，會計準則的不完善及其局限性讓盈余管理有空可鉆，會計中所必需的職業判斷也導致了盈余管理的產生，許多研究證明盈余管理是普遍存在、不可避免的，但另一方面可以通過完善會計準則來制約盈余管理。

二、新會計準則對上市公司盈余管理的調控主要表現在以下幾個方面：

2007年1月1日起上市公司率先實施新準則，這對上市公司的盈余管理造成一定的影響。新準則在很多方面壓縮了盈余管理的空間，但客觀上也使盈余管理在某些方面的可利用的空間有所增大:

1、新會計準則對上市公司盈余管理的遏制，適當堵塞了利用資產減值準備調節盈余的通道，則期定計提的各項資產減值準備計入當損益并允許在以后可轉回。計提減值準備是為了能夠直實地反映資產價值，然而很多上市公司卻利用減值準備的計提與轉回操縱利潤進行盈余管理影響了會計信息的質量。新則規定資產減值準備經確認在以后明間不得轉回，只允許在資產處置時進行會計處理，這在很大程度上堵塞了利用資產減值準備調節盈余的通道，有效遏制了盈余管理行為。

2、存貨計價方法的變更阻止利潤調節，由于存貨購進時間的差異導致各批存貨的歷史成本不同，存貨的計價方法的選擇能夠影響當期成本，從而影響當期利潤。很多上市公司利用其人調控利潤。新會計準則取消了“后進先出法”計價方法，使存貨的計價遵循實際成本原則，避免了公司根據自身需求利用“后進先出法”在存貨價格上時增加當期成本，費用減少利潤或者在存貨價格下跌時減少當期成本費用增加利潤。

3、限制公允價值的濫用新準則對公允價值的運用進行了適當的限制，在大多數情況下都規定了公允價值計量方法的使用條件，公允價值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹慎，在一定程度上遏制了公允價值的濫用。

4、擴大了合并報表的范圍并改變同控制下企業合并的會計處理基礎，首先新準則擴大了合并報表的范圍規定不論持股比例的大小母公司控制的所有子公司都要納入合并報表范圍，防止利用變動持股比例增減納入合并報表子公司來粉飾公司利潤；其次新準則合并報表的種類要求更加全面。除了舊準則規定的合并報表還包括合并現金流量表、合并所有者變動權益表以及附注完善了合并信息。再次，新準則規定同一控制下企業合并以賬面價值為會計處理的基礎改變了舊準則中以公允價值為計量基礎的規定。一些上市公司利用人為操縱地利用公允價值通過合并重組扭虧為盈。新準則從國情出發本著謹慎使用公允價值的原則規范抑制了盈余管理提高了企業利潤可信度。

5、新準則完善了會計披露要求，規定重要事項都要予以充分披露附注要求披露的內容，加大增大了公司報表的信息質，量增強了公司經營業情況的透明度。新準則對損益的要求隨處可見，除“財務報告列報”準則外其他各具體準則幾乎都有要求,這些財務報表列報要求不僅可以使財務報告使用者更容易地判斷公司損益的構成、風險和報酬，增強決策的合理性、科學性還可以有效抵制企業進行盈余管理。

6、擴展關聯方含義在關聯方交易中上市公司經常利用協議定價交換、多攤費用、轉移利潤等方法進行盈余管理從而粉飾報表。新會計準則對關聯方的外延進行了一定擴展，在新準則中受主要投資者個人、關健管理人員或與其關系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制重大影響的其他企業均屬于關聯方。這樣有效縮小公司進行盈余管理的空間。

三、新會計準則體系下上市公司對盈余管理的新途經。