新會計準則下上市公司對盈余管理調控的心得體會(二)

1、無形資產核算方法的變更使準則中無形資產研究和開發費用全部計入管理費用，而新的會計準則將企業的研究與開發費用予以區別對待，允許開發費用資本化但研究費用和開發費用的劃分界限比鉸模糊。公司能利用在兩項費用之間進行盈余管理。新準則中無形資產的攤銷方法不再局限于直線法，攤銷年限也可以根據際所需而變動，公司可以通過攤銷方法攤銷年限的變更，影響無形資的賬面價值從而進行操縱利潤達到盈余管理的目的。

2增加了減值準備“(利潤節器”)的使用范圍，除了舊準則規定的8項資產計提之外，在新準則中減值準備的使用范圍還包括了遞延所得稅資、金融資產、建造合同等等。而減值準備經計提不得轉回的規定僅限于部分資產。很多情況下依然能夠轉回減值準備，因此還是有很大的盈余管理的空間。

3公允價值使用范圍擴大，新準則大量地引入公允價值的使用，具體體現在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等準則當中。公允價值計量方法能夠更準確反映資產在市場中的價值，但公允價值的計量與核算比鉸復雜，需求完善的資產市場，而我國目前該市場分不完善客觀上存在較大的公允價值估計與計量的職業判斷的空間。公允價值很可能成為管理層粉飾資產價值的新工具。

4借款費用中關于資本化規定的利用。新準則擴大了利息資本化的范圍，允許借款的部分資金在一定條件下資本化，資本化范圍由原來僅限于“為購建固定資產”的專門借款所發生的借款費用”擴大到"為需要經過相當長的時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的固定資產、存貨、投資性房地產等的專門借款和一般借款的借款費用”。上市公司會在借款費用資本化和費用化之間動主意調節當期損益進行盈余管理。

5新債務重組準則提供盈余管理的可能，新準則允許債務人確認重組收益，重組利得的會計處理由“資本公積”科目回歸到“營業外收入”科目從而增加了當明利潤及每股收益。這很容易成為某些虧損上市包裝利潤的工具。

6、在投資性房地產與固定資產之間變更房產作用。新準則要求將已出租的土地使用權、長期擁有并準備增值后轉讓的士地使用權、企業擁有并已出租的建筑物劃分為投資性房地產。根據新準則的規定進行處理。按照新會計準則的規定，在一定條件下投資性房地產可以采用公允價值模式進行計量。這種模式下不計提折舊或減值準備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益。根據這一規定上市公司可以通過變更房地產用途來進行盈余管理。

7資產減值、固定資產折舊中，會計選擇與職業判斷增多資產減值準則中的“可收回金額的計量”、“資產末來現金流量的預計”、“折現率的選擇”,“資產重組的認定”等都存在不確定因素和主觀判斷。這給盈余管理留下了很大的空間。新準則要求公司對固定資產使用壽命、折舊方法及預計凈殘值的改變都作為會計估計變更處理，且至少每年復核一次，其中存在較多會計選擇與職業判斷。利潤操縱者可利用會計估計變更按照自身的目的來改變使用壽命、折舊方式等。

綜上所述，新會計準則在提供高質量會計信息的同時,也為一些上市公司進行盈余管理提供了更大的空間,這也給盈余管理的監管帶來了新的挑戰。同時,新準則的實施使得上市公司財務報表顯得更加撲朔迷離,投資者難以把握會計信息的質量,無法了解上市公司真正的經營狀況。總的來說,會計準則的制定不但會對社會中的各大企業、團體的日常運行產生影響,而且對于我國的會計行業健康發展也具有積極的意義。