淺析企業貨幣資金內部控制2015(一)

淺析企業貨幣資金內部控制

內容摘要：

貨幣資金的內部控制是企業內部控制系統的重要組成部分。只有嚴格把握貨幣資金內部控制的關鍵點，才能在管理工作中起到相互牽制和相互制約的作用。企業貨幣資金內部控制的主要目的是實現企業貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠性。貨幣資金失去有效控制是現在中小企業普遍存在的問題，因此企業必須加強貨幣資金管理,建立健全貨幣資金內部控制體系,提高使用效益,保證貨幣資金的安全和完整，提高會計管理水平。

貨幣資金是企業資產的重要組成部分，持有貨幣資金是進行生產經營活動的基本條件，是企業生存和發展的基礎，任何企業要進行生產經營活動，都必須持有貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風險，加強貨幣資金的管理和控制，對于保障企業資產安全完整，提高資金的周轉速度和使用效益，具有重要意義。

一、企業貨幣資金內部控制中存在的問題

所謂貨幣資金控制，是指企業為保證貨幣資金信息的準確可靠而采取的一系列相互制約與協調的方法、措施和程序。我國企業貨幣資金內部控制中存在的問題主要有：

1、現金收支業務中的常見錯誤

（1）將備用金作為現金核算

備用金的撥付雖然通過“現金” 科目，但備用金不是現金，在會計核算中應設置在“其他應收款” 科目進行核算，而不能與現金混淆。

（2）記賬憑證的填制方面

處理貨幣資金相互存取業務時易填錯記賬憑證。在工作中經常發生涉及現金和銀行存款相互存取的業務，在填制記賬憑證時，從銀行存款提取現金，既要填制現金收款憑證，又要填制銀行付款憑證，這里是一個易錯點。

（3）現金和銀行存款控制方面

銀行不執行庫存現金限額的規定,超限額庫存額留存現金不及時送；收入不入賬，私設“小金庫”，坐收坐支，沒有很好執行等不規范行為。

（4）票據及印章管理的問題

會計人員私自背書轉讓,出借支票;財務專用章和名章在實際工作中企業因貪圖工作便利,常將印鑒交由出納員一人掌管

（5）職責分工與授權批準方面

職責分工方面。企業在實施 “出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作”,“錢賬分離”等方面,通常基本符合規范。但在員工臨時休假、出差和生病等意外情況下,缺乏明確的交接制度,臨時指派人員兼任,存在不相容職務由一人擔任現象;在“辦理貨幣資金業務的人員定期進行崗位輪換”,“強制休假制度”的規定方面,幾乎沒有得到落實;對出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節表的編制等工作,大部分企業都由出納人員一人完成,存在巨大風險隱患。

授權制度和審核批準制度實施方面。目前大多數企業在授權制度和審核批準制度中,并非依靠內部控制來進行授權審批,而主要依靠企業領導的“一支筆”進行審批。企業領導擁有較大的審批自主權,對重大資金的審批常常越過集體商議的決策程序。在實際工作中不按照授權審核程序、不在授權范圍內審批、超越審批權限辦理業務的現象比較普遍,形成不少控制漏洞。

2、現金收支處理的常見漏洞

（1）會度分工，會計牽制問題

少列收入金額，多列支出金額，故意少計現金收入日記賬合計數。主要原因是會計分工、會計牽制的問題，出納人員不能既登記日記賬，又登記明細賬和總賬。

（2）涂改憑證金額

會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或工作中的條件，使用化學藥劑更改發票金額，將現金收入原始憑證上的金額改小，或將現金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。

（3）撕毀票據或盜用憑證

會計人員或出納人員對收入現金的票據撕毀，將現金據為己有，達到貪污的目的。這主要票據管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據的數量和編號，對收款監督不力。

（4）無證無賬

無證無賬指收入現金既不給付款方開具收據或發票，也不報賬和記賬，直接將現金據為己有。

（5）虛構支出業務內容

虛列工資、補貼等，將報銷的現金占為己有。這主要是會計稽核人員未能真正發揮作用。

（6）票據頭尾不一

出納人員在票據出票時，利用假復寫的方法使票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。主要是單位內部牽制制度失效造成。

（7）添枝加葉，加碼報銷

會計人員在原始憑證上添加經濟業務的內容和金額，以達到貪污現金的目的。主要原因是會計稽核人員未履行職責。

3、銀行存款業務處理的常見錯誤有

未定期與銀行對賬單進行核對，不編制銀行存款余額調節表，或者出納擔任編制銀行存款余額調節表的工作，造成舞弊的可能性。編制的銀行存款余額調節表后，未查清楚是未達賬項造成的，還是因為單位銀行存款日記賬出錯造成的。沒有按規定填制銀行結算憑證，或填制內容不完備。

4、銀行業務中易出現的漏洞

（1）擅自提現和公款私存

擅自提現是指會計人員或出納人員擅自簽發現金支票提取現金，不留存根、不記賬，將現金據為己有。公款私存是指會計人員工作上的便利，把公款轉入私人銀行戶頭，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。

（2）多頭開戶，截留公款

會計人員利用銀行間互相爭資金，私用單位印章在他行開設存款賬戶，并以本單位更換賬戶為由要求付款單位將款項轉至私設戶頭，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒保管崗和貨幣資金收款崗未分開。

（3）轉賬套現

會計人員配合外單位不法人員在收到外單位轉入的銀行存款后，開具現金支票，提取后交付外單位，達到套取現金的目的。其主要原因是債權債務崗和貨幣資金崗發生了混崗。

（4）私自背書轉讓

會計人員將收到的轉賬支票、銀行匯票、商業匯票及銀行本票等票據私自背書轉讓給與個人利害相