公允價(jià)值計(jì)量屬性及其應(yīng)用(一)

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摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題之一是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，而會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題中首先要研究的就是計(jì)量屬性問(wèn)題。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）2000年2月頒布的第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告所推薦的計(jì)量屬性——公允價(jià)值，現(xiàn)已成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及許多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要選擇。而公允價(jià)值是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，本文先從與公允價(jià)值相關(guān)的幾個(gè)熱點(diǎn)的理論問(wèn)題入手,分析了公允價(jià)值的概念，公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀，并對(duì)目前我國(guó)存在的對(duì)公允價(jià)值和現(xiàn)值的一些誤解進(jìn)行了探討，論證了公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的可行性，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用提出了若干建議。
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值活躍市場(chǎng) 會(huì)計(jì)計(jì)量
一、導(dǎo)論：
（一）問(wèn)題的提出
會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)，它由計(jì)量單位和計(jì)量屬性構(gòu)成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題之一是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，而會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題中首先要研究的就是計(jì)量屬性問(wèn)題。現(xiàn)有的計(jì)量屬性有五種：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)（清償）凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或折現(xiàn)值）。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1984年12月發(fā)布的第4號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中，提出了五種普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性，即：歷史成本、現(xiàn)行成本（重置成本）、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值以及未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融工具、無(wú)形資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)、管理資產(chǎn)、人力資源等軟件資產(chǎn)不斷涌現(xiàn)，衍生金融工具更是日新月異，它們可能沒(méi)有初始投資，需要在未來(lái)結(jié)算，在對(duì)這類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，就不能依靠歷史成本等計(jì)量屬性來(lái)完成，只能依據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)值來(lái)計(jì)量。為了使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供具有決策相關(guān)性，該估計(jì)值必須能夠反映被計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的某些可觀察的計(jì)量屬性。因此，迫切需要產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性觀念。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）2000年2月頒布的第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告所推薦的計(jì)量屬性——公允價(jià)值，現(xiàn)已成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及許多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要選擇。
理論上，公允價(jià)值是強(qiáng)調(diào)“公平”、“自愿”的交易價(jià)格，它基于活躍市場(chǎng)①對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定，具有可靠和相關(guān)的信息質(zhì)量特征。但是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不夠完善，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息要求一貫性、可靠性使得公允價(jià)值計(jì)量屬性還具有很多的不足，不能完全夠替代現(xiàn)有的計(jì)量屬性。
2006 年2 月, 財(cái)政部頒發(fā)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性交易、非同一控制下的企業(yè)合并、金融工具等方面采用了公允價(jià)值。這次對(duì)于準(zhǔn)則的修訂實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。不過(guò)雖然財(cái)政部認(rèn)為這些領(lǐng)域的公允價(jià)值容易取得, 主觀判斷少，但是在1998 年出現(xiàn)于“非貨幣性交易”、“債務(wù)重組”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中, 后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況會(huì)不會(huì)再一次重演呢？就要等實(shí)踐活才能知道了。
為了能夠更好地提供“公允價(jià)值”這個(gè)新計(jì)量屬性的信息，筆者將通過(guò)其本質(zhì)，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境，分析其目前應(yīng)用狀況，對(duì)未來(lái)在我國(guó)推廣公允價(jià)值計(jì)量提出意見(jiàn)。
（二）研究對(duì)象的鑒定
1、公允價(jià)值的定義
何為公允價(jià)值？美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）2000年2月頒布的第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
概念公告所推薦的計(jì)量屬性—公允價(jià)值,現(xiàn)已成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
活躍市場(chǎng)：交易的對(duì)象具有同質(zhì)性、可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方、市場(chǎng)價(jià)格信息公開(kāi)的市場(chǎng)。
及許多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要選擇。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債的清償?shù)慕痤~。”根據(jù)FASB第7號(hào)公告對(duì)公允價(jià)值定義為：“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)的買賣（或負(fù)債發(fā)生與清償）的價(jià)格。”我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。”
可見(jiàn)公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)“公平”、“自愿”的交易價(jià)格，它基于活躍市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定，具有可靠和相關(guān)的信息質(zhì)量特征。
從公允價(jià)值的定義可以看出，公允價(jià)值概念的指導(dǎo)思想是要求真實(shí)和公允，是參與市場(chǎng)交易的理智雙方充分考慮了市場(chǎng)的信息后所達(dá)成的共識(shí)，公允價(jià)值實(shí)際上是與公平市場(chǎng)的交易價(jià)格相一致的，其實(shí)質(zhì)就是市場(chǎng)對(duì)計(jì)量客體價(jià)值的確定。
2、計(jì)量屬性的相關(guān)概念
計(jì)量是確定計(jì)量客體之間相互關(guān)系的一種方法，即用一定的方法、規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)，用數(shù)字或符號(hào)表示被計(jì)量對(duì)象某些特定的規(guī)模、范圍和關(guān)系，其實(shí)質(zhì)是將計(jì)量對(duì)象的信息用數(shù)量、符號(hào)等予以表示。會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的主要環(huán)節(jié)之一。
著名的會(huì)計(jì)學(xué)家井民雄士的說(shuō)法:“會(huì)計(jì)計(jì)量就是以數(shù)量關(guān)系來(lái)確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，而把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過(guò)程。”按我國(guó)葛家澎教授的說(shuō)法是“根據(jù)特定的規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項(xiàng)”，本質(zhì)是履行會(huì)計(jì)基本職能的一種確定價(jià)值運(yùn)動(dòng)量值的技術(shù)手段，一般由三個(gè)計(jì)量要素構(gòu)成:(1)計(jì)量尺度，即會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)所采用的標(biāo)準(zhǔn)量度，有貨幣、實(shí)物、勞動(dòng)三種量度，但會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用的是貨幣計(jì)量尺度；(2)計(jì)量單位，即貨幣自身的度量單位，(3)計(jì)量屬性，即被計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。

二、理論基礎(chǔ)
（一）決策有用觀
決策有用觀的核心理論是指提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息，William r.scott指出：“決策有用的計(jì)量觀是一種財(cái)務(wù)報(bào)告方式，在該方式下，在具有合理可靠性的前提下，會(huì)計(jì)人員
負(fù)有責(zé)任將公允價(jià)值融入財(cái)務(wù)報(bào)表中，從而認(rèn)可他們?cè)趲椭顿Y者預(yù)測(cè)公司內(nèi)在價(jià)值時(shí)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。”
決策有用觀的主要觀點(diǎn)有：會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化信息，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)；將會(huì)計(jì)信息使用者置于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的中心；強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有用性，而不是編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有用性。決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息使用者的核心地位，提供的會(huì)計(jì)信息要滿足信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的需要。例如，企業(yè)的投資者要對(duì)企業(yè)的資金供給做出決策，企業(yè)的債權(quán)人要對(duì)是否提供信貸資金做出決策，推而廣之，企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息有著自身的需求（本文不討論不同的會(huì)計(jì)信息需求對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響）而決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)就是為實(shí)現(xiàn)這一需求而對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的要求。
（二）相關(guān)性的質(zhì)量特征
關(guān)于會(huì)計(jì)相關(guān)性的涵義及概念，人們的認(rèn)識(shí)也并非完全一致。FASB認(rèn)為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息是指，能夠通過(guò)幫助使用者預(yù)測(cè)未來(lái)事件的結(jié)果來(lái)堅(jiān)持或更正先前的預(yù)期并在決策中起作用的信息；信息對(duì)決策的影響是通過(guò)提高決策者的預(yù)測(cè)能力或提供對(duì)先前預(yù)期的反饋來(lái)實(shí)現(xiàn)的。由此，F(xiàn)ASB進(jìn)而認(rèn)為，一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性主要由三個(gè)因素決定：一是預(yù)測(cè)價(jià)值，如果一項(xiàng)信息能幫助決策者預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)的可能結(jié)果，則此項(xiàng)信息就具有預(yù)測(cè)價(jià)值，決策者可根據(jù)預(yù)測(cè)的可能結(jié)果做出最佳決策，因此預(yù)測(cè)價(jià)值為會(huì)計(jì)相關(guān)性的重要因素。二是反饋價(jià)值，如果一項(xiàng)信息能使決策者證實(shí)或更正過(guò)去決策的預(yù)期后果即具有反饋價(jià)值。反饋價(jià)值與預(yù)測(cè)價(jià)值往往同時(shí)并存或相互影響，會(huì)計(jì)季報(bào)信息對(duì)該季的績(jī)效具有反饋價(jià)值，而對(duì)該年度的績(jī)效則具有預(yù)測(cè)價(jià)值。由于會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值存在著諸多困難，因此有的學(xué)者認(rèn)為反饋價(jià)值是重要的質(zhì)量特征。三是及時(shí)性，如果一項(xiàng)信息在失去影響決策能力之前提供給決策者，即具有及時(shí)性，及時(shí)的信息未必相關(guān)，不及時(shí)的信息則肯定不相關(guān)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在講到會(huì)計(jì)相關(guān)性時(shí)是這樣定義的，“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要、滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。”
三、公允價(jià)值的本質(zhì)
（一）公允價(jià)值的涵義
公允價(jià)值的英文是“Fair Value”，F(xiàn)air 的相關(guān)解釋是“公平的，正直的，公正的”，而中文將其翻譯成“公允”，則包含了公正、允當(dāng)?shù)囊馑肌Ｔ跁?huì)計(jì)領(lǐng)域各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的定義不盡相同。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (IASC) 在 1995 年 6 月發(fā)布的第 32 號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (IAS32) 中，對(duì)公允價(jià)值所下的定義是：“公允價(jià)值是指，在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額。”
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB) 在 2000 年 2 月發(fā)布的第 7 輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 (SFAC7) 中，對(duì)于公允價(jià)值的定義為：“在交易雙方自愿的前提下 ( 即排除強(qiáng)迫或清算的情況)，當(dāng)前資產(chǎn)(或負(fù)債)的購(gòu)置(或發(fā)生 ) 或出售 ( 或清償 ) 金額。”FASB 在 2004 年 6 月發(fā)布的《公允價(jià)值計(jì)量》征求意見(jiàn)稿中，對(duì)公允價(jià)值所下的定義是：“資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉情況 (Knowledgeable)、沒(méi)有關(guān)聯(lián)的 (Unrelated)意愿參與者的當(dāng)前交易中進(jìn)行交換的價(jià)格。”
我國(guó)財(cái)政部在 2006 年 2 月 15 日發(fā)布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中，對(duì)公允價(jià)值所下的定義是：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”
從上面三種定義可以看出,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與我國(guó)對(duì)工運(yùn)價(jià)值的定義意思相近,而FASB的定義中強(qiáng)調(diào)交易雙方為非關(guān)聯(lián)關(guān)系,這樣定義避免了關(guān)聯(lián)方利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操作。
（二）與其他計(jì)量屬性的關(guān)系
FASB 在第 5 號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告中列舉了 5 種可能的計(jì)量屬性，它們是：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
只要沒(méi)有相反的證據(jù)，在初始確認(rèn)時(shí)已付或已收的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物即歷史成本或收入，通常被假定為近似公允價(jià)值；現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)因是市場(chǎng)確定或是可觀察的市場(chǎng)金額，無(wú)疑是公允價(jià)值；現(xiàn)值只需排除以特定個(gè)體計(jì)量為計(jì)量目標(biāo)，采用市場(chǎng)上達(dá)成的價(jià)格即以公允價(jià)值為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值，亦符合公允價(jià)值的定義；可實(shí)現(xiàn)凈值雖是未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，但只要時(shí)間不長(zhǎng)、物價(jià)穩(wěn)定，一些短期的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)凈值亦可視為公允價(jià)值。
因此，一種新的觀點(diǎn)自然就浮出水面，那就是“公允價(jià)值并不是真正意義上的第六種計(jì)量屬性，而僅僅是另外五種計(jì)量屬性在市場(chǎng)交易形式下的一種再現(xiàn)和重復(fù)。”除公允價(jià)值以外的其他五種計(jì)量屬性可以從不同時(shí)態(tài)、空間、交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況角度去識(shí)別各自的內(nèi)涵，而公允價(jià)值是從一個(gè)全新的角度— —公允的市場(chǎng)價(jià)格，即“公允性”來(lái)突出其內(nèi)涵特征的。
而我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性引入的。公允價(jià)值到底是不是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性呢？我們可以通過(guò)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提出的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)加以衡量。1、符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求。筆者認(rèn)為真正的公允價(jià)值是具有可靠性和相關(guān)性。2、與資產(chǎn)和負(fù)債的概念相協(xié)調(diào)。而公允價(jià)值能反映資產(chǎn)和負(fù)債的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。3、有助于資本保全。4、符合成本效益原則。
不過(guò)，雖然公允價(jià)值是在現(xiàn)行市價(jià)和現(xiàn)值基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的一種單獨(dú)的計(jì)量屬性，但這并不否認(rèn)公允價(jià)值這一計(jì)量屬性的復(fù)合性特征，前者是就公允價(jià)值的概念和內(nèi)涵而言的，后者更傾向于從計(jì)量方法和實(shí)務(wù)角度進(jìn)行考慮。
所以筆者認(rèn)為對(duì)公允價(jià)值應(yīng)進(jìn)行廣義和狹義的區(qū)分：狹義的公允價(jià)值是一種新的計(jì)量屬性，即在正常交易中，對(duì)缺乏歷史成本和現(xiàn)行市價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)確定相對(duì)公允、合理的價(jià)格。廣義的公允價(jià)值是一種抽象概念，其字面解釋是指公正、公平的真實(shí)價(jià)值，廣義的公允價(jià)值不僅包括狹義的公允價(jià)值，還包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值。
五種計(jì)量屬性與公允價(jià)值的接近程度上來(lái)看歷史成本作為已發(fā)生的交換價(jià)格無(wú)疑最接近公允價(jià)值，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值在沒(méi)有實(shí)際交易價(jià)格的情況下，通過(guò)模擬交換價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值；未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是無(wú)法模擬交換價(jià)格的情況下，通過(guò)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)來(lái)逼近公允價(jià)值，公允價(jià)值將歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)量屬性統(tǒng)一起來(lái)，成為一種復(fù)合(或綜合)的計(jì)量屬性。
（三）公允價(jià)值的確認(rèn)
當(dāng)交易已經(jīng)發(fā)生，價(jià)格是確定的、非強(qiáng)迫的或清算的，則公允價(jià)值就是該交易價(jià)格。而公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)是在缺少真實(shí)交易下為資產(chǎn)或負(fù)債估計(jì)交易價(jià)格與以計(jì)量，所以，這種估計(jì)是參照假象的交易價(jià)格來(lái)確定。其中,如果可以直接從市場(chǎng)標(biāo)價(jià)觀察公允價(jià)值，則直接使用該標(biāo)價(jià)；如果不能,則應(yīng)當(dāng)運(yùn)用那些估計(jì)結(jié)果最接近公允價(jià)值的可行的估價(jià)技術(shù)“越接近市場(chǎng)條件的技術(shù)（例如：市場(chǎng)上同類資產(chǎn)或負(fù)債的交易價(jià)格）比越遠(yuǎn)離市場(chǎng)條件的技術(shù)(如現(xiàn)值)更優(yōu)越。其中，在運(yùn)用現(xiàn)值時(shí)，根據(jù)第7號(hào)概念公告，如果需要估計(jì)的資產(chǎn)或負(fù)債存在合同約定的現(xiàn)金流，則可以采用傳統(tǒng)的現(xiàn)值法，否則應(yīng)當(dāng)運(yùn)用期望現(xiàn)金流現(xiàn)值法或其它方法。”
公允價(jià)值的估計(jì)方法通常有市價(jià)法、類似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法。所謂市價(jià)法是指將資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格作為其公允價(jià)值的方法。類似項(xiàng)目法是指在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下的一種替代方法。它是通過(guò)參考類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的一種方法。估計(jì)技術(shù)法是指當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息時(shí)，采用一定的估價(jià)技術(shù)對(duì)所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值做出估計(jì)的方法。通常情況下，首選的方法是市價(jià)法，因?yàn)橐粋€(gè)公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格通常是最為令人接受，從而也最公允；在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，往往采用類似項(xiàng)目法，通過(guò)按照一定的嚴(yán)格條件選取得類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)決定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值；而當(dāng)所計(jì)量的項(xiàng)目不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息，從而無(wú)法運(yùn)用市價(jià)法和類似項(xiàng)目法時(shí)，則考慮采用估價(jià)技術(shù)法對(duì)所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值做出估計(jì)。
四、使用公允價(jià)值計(jì)量的意義
20世紀(jì)初，歷史成本原則成為占主導(dǎo)地位的計(jì)價(jià)原則，其建立基礎(chǔ)有兩個(gè)：一是幣值穩(wěn)定假設(shè)，二是社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率不變假設(shè)，二者共同構(gòu)成了歷史成本原則得以存在的前提條件。有了這兩個(gè)前提，即使短期內(nèi)商品的價(jià)格受供求關(guān)系影響可能會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)，但從長(zhǎng)期看，由于商品內(nèi)在價(jià)值的恒定和貨幣幣值的恒定，價(jià)格波動(dòng)幅度會(huì)越來(lái)越小，最終將恒定在由不變幣值貨幣和不變勞動(dòng)生產(chǎn)率共同決定的價(jià)格上。
公允價(jià)值作為新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，擺脫了歷史成本會(huì)計(jì)模式，一直在尋求價(jià)值計(jì)量的變革。它堅(jiān)持動(dòng)態(tài)反映觀，擯棄按初始交易價(jià)格入賬后一成不變的靜態(tài)反映觀，認(rèn)可資產(chǎn)價(jià)值隨時(shí)間的流逝而變動(dòng)，否定資產(chǎn)價(jià)值會(huì)一直穩(wěn)定在最初的交易價(jià)格基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須堅(jiān)持對(duì)客觀價(jià)值的計(jì)量，價(jià)格要能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。相對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)而言，公允價(jià)值會(huì)計(jì)提供的信息更具相關(guān)性，能較充分地反映企業(yè)的潛在收益和風(fēng)險(xiǎn)，有利于投資者了解企業(yè)的實(shí)際情況，做出符合其利益的決策。除此之外，采用公允價(jià)值計(jì)量還有以下幾個(gè)優(yōu)勢(shì)：
(一)符合配比原則

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