淺析現代企業成本管理(一)

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一、引言
在計劃經濟時期，通過實踐我國的成本管理已形成了一套比較全面的管理方法。
1、成本計算方面：創造了定額比例法，簡化了完工產品和在產品之間的成本分配問題；創造了平行結轉分步法，克服了在采用逐步結轉分步法時，下一步驟的產品成本只有在上一步驟的產品成本計算完畢后才能計算出來，而且本步聚的產品成本水平，還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計算，又便于對各步聚成本升降的分析和考核；推行了成本計算定額法，初步解決了成本的日常控制問題，并有利于產品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析相結合。
2、成本控制方面: 針對不同的成本項目采取了不同的控制方法。例如，材料控制實行限額發料制度，并通過分批核算法或定額核算法對原材料在生產使用中的數量差異進行控制；工資控制采用勞動定額、出勤率的控制，以及制定編制定員、落實工資基金指標的方法來進行；費用控制實行費用指標分解到責任單位，并通過費用限額對各責任單位費用支出進行反映和控制。以上方法的應用，對于控制損失的發生、降低成本、提高經濟效益發揮了積極的作用。
3、成本分析方面：一是從單純的本企業內的本期實際與計劃、本期與上期相比，發展到與同行業成本指標相比分析；二是有些企業從開展一般的經濟分析發展到聯系企業生產特點的成本技術經濟分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發展，豐富了成本分析的內容。
在傳統的計劃經濟下，我國企業的成本管理觀念就是“節約、節省”。隨著社會主義市場經濟的發展，我國的經濟體制也日趨完善，在這一條件下優勝劣汰是企業競爭的基本法則，企業要生存、發展，就要采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本進行生產經營，企業才能在競爭中立于不敗之地。因此，現代企業管理必須更加關注成本，成本管理方法也必須更加科學。傳統的單純節約的成本管理思想已不能很好地再適應現代成本管理理念。現代企業成本管理的內容不僅是降低產品成本，而是以成本效益為觀念，以人為中心的管理思想。
二、傳統的企業成本管理存在的問題
傳統的成本管理方法對我國的經濟發展是起到了巨大的促進作用，但是隨著經濟的不斷發展，經濟體制改革的不斷深入，傳統的成本管理方法也表現出一些弊端。主要表現在：
1、對于成本的降低局限在生產制造方面，沒有把這一管理延伸到其它方面，對企業的供應與銷售環節考慮不多，對于企業外部的價值鏈更是視而不見，這種成本管理思想已不能適應現代成本管理思想。
在傳統成本管理中，只是重生產、輕經營，成本觀念模糊。企業成本是企業生產和銷售產品所發生的一切費用的總和。在實際中，只重視生產成本，忽視銷售成本，把成本管理的目的歸結為降低成本，節約成了降低成本的基本手段。的確，在相關指標不變的情況下，降低成本支出的絕對額，會相應地增加企業的收益。然而，從現代成本管理的視角出發來分析成本管理的這一目標，不難發現，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產品質量和企業效益的下降。因而這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理。隨著市場經濟的發展，企業不能再將成本管理簡單地等同于降低成本，而應是資源配置的優化和資本產出的高效管理。因此，企業不僅要關注產品的生產成本，而且要關注其產品在市場上實現的效益。尤其是在科學技術高速發達的今天，企業單純依靠成本的降低來獲取優勢是不可能的，在知識經濟時代，企業更多的應靠技術的投入，從而產生更大的收益，也即現代成本管理中所謂的相對降低成本，從而提高成本效益。
受長期計劃經濟觀念的影響，企業在成本管理中往往只注重生產成本的管理，而對企業的供應與銷售環節則考慮不多，對于企業外部的價值鏈更是視而不見，這種成本管理觀念遠遠不能適應市場經濟環境的要求。隨著市場經濟的發展，現在的企業面臨著前所未有的競爭壓力，只考察產品的制造成本會造成企業投資、生產決策的嚴重失誤。企業的任何一種產品從引進到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產品生命周期的全部成本發生。與此相適應，成本管理的內涵也應由物質產品成本擴展到非物質產品成本，如人力資源成本、資本成本、服務成本、產權成本，等等。在市場經濟環境下，企業應樹立成本的系統管理觀念，將企業的成本管理工作視為一項系統工程，強調整體與全局，對企業成本管理的對象、內容、方法進行全方位的分析研究。在管理領域上，不能只限于對產品生產過程的成本進行核算和分析，應拓展到技術領域和流通領域。
2、成本的控制偏重事后反饋。成本的控制是個連續的過程，偏重于事后的反饋，忽視了事前的預測和決策、事中的控制，這樣就難于發揮系統性成本管理的作用。
產品成本的控制不僅是生產部門的工作，也需要銷售、技術（末發、設計）部門的協力合作。產品從開發、設計階段開始到集中整個企業力量有組織在去實現的活動，這一系列的活動都是企業的成本，都要開展成本管理活動。在新產品開發、設計階段，應考慮市場及用戶對產品的要求及反應，在試制評價階段應考慮成本的控制，設定成本目標。為有效地開展降低成本的活動，有必要設立專門機構指導這些活動。如可以設立新產品開發機構，做好事前的有效預測。
在生產過程中，忽略實物管理，對原材料、燃料、輔材料的采購入庫管理力度不夠，隱形損耗較大。對固定資產未能定時維護檢修。應加強對固定資產的管理，避免因使用時間過長，使得維護檢修勞動強度和時間增加、消耗激增等方面。在企業內部，未實行制度化管理。應制訂物價管理條例，對產品銷售價格和采購物資價格的管理以及獎懲辦法等進行規范，明確價格審定的方法，對重要產品和采購物資的價格實行分級分權管理。建立物資采購計劃，進行量化分解到每個業務員。業務員根據質優價廉和同樣商品比價格，同樣價格比質量，同樣質量比信譽“貨比三家”的原則，進行市場詢價和聯系貨源，然后將采購物資的信息資料登記臺帳，以利于充分發揮財務部門的監督管理功能。

3、在責任方面存在著意識問題。長期以來人們都是認為成本管理是少數管理層的專利，廣大職工只是負責生產，成本意識淡薄
很多人認為，成本管理是專設的成本管理機構及成本管理人員的職責，但事實上他們只是企業成本日常控制的組織者，只靠他們單方面的努力，難以孤立地實施好成本控制。成本控制的主體應該包括對企業成本的形成和發生負有責任的影響者與參與者。企業的決策階層決定和影響著企業成本形成的基礎條件，企業的工程技術人員和生產工人影響著產品設計和生產成本的耗費水平，企業的供應、銷售部門人員的業務活動影響著材料物資的采購成本及產品銷售費用水平，企業財務部門的融資方式影響著資金使用成本。也是說企業成本的發生與各階層、各部門、各員工的活動密切相關，他們都應對職責范圍內的成本負有管理與控制的責任。顯然，長期以來形成的企業內部成本管理主體的概念是錯誤的，不利于成本的管理。
三、現代企業成本管理模式
以成本效益為觀念，以人為中心的管理思想
1、成本效益的管理
在市場經濟環境下，經濟效益始終是企業管理追求的首要目標，企業成本管理工作中也應該樹立成本效益觀念，實現由傳統的“節約、節省”觀念向現代效益觀念轉變。特別是在我國市場經濟體制逐步完善的今天，企業管理應以市場需求為導向，通過向市場提供質量盡可能高、功能盡可能完善的產品和服務，力求使企業獲取盡可能多的利潤。
與企業管理的這一基本要求相適應，企業成本管理也就應與企業的整體經濟效益直接聯系起來，以一種新的認識觀——成本效益觀念看待成本及其控制問題。企業的一切成本管理活動應以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產出”的對比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創造盡可能多的使用價值，為企業獲取更多的經濟效益。這里，“盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本”在概念是有區別的。“盡可能少的成本付出”，不就是節省或減少成本支出。它是運用成本效益觀念來指導新產品的設計及老產品的改進工作。如在對市場需求進行調查分析的基礎上，認識到如在產品的原有功能基礎上新增某一功能，會使產品的市場占有率大幅度提高，那末，盡管為實現產品的新增功能會相應地增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高企業產品在市場的競爭力，最終為企業帶來更大的經濟效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。
現代成本管理指管理人員運用專門方法提供企業本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，以達到企業有效地適應外部持續變化的環境的目的。比較傳統成本管理和現代成本管理，可以概括現代成本管理的立足點如下：
長期性：傳統的成本管理則立足于短期的成本管理。而現代成本管理的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優勢，以便企業長期生產和發展，立足于長遠的戰略目標。如，成本管理手段要現代化。現代企業經營的多樣性和復雜性所需要的會計核算，在手工條件下是難以想象的。實行會計電算化要增加一些開支，但此舉不僅節省了核算時間，減輕了會計人員的工作壓力，使其從簡單的重復性的會計核算工作中解脫出來，為會計人員把更多的精力放在事前成本預測、日常成本控制和成本分析上提供了條件，而且，也使成本核算工作更細致、更全面，滿足了企業管理對成本信息不斷提高的要求。企業進行人工成本管理，按“降低成本”，企業宜雇傭年齡相對較大、技術熟練程度高的員工以便降低人工成本。以“成本優勢”標準衡量，企業應從長遠出發雇傭年輕、文化程度高的員工，通過學習，以獲得較長時期的成本優勢。又如，企業推廣合理化建議，雖然要增加一定的費用開支，但能使企業獲取更好的收益；引進新設備要增加開支，但因此可節省設備維修費用和提高設備效率，從而提高企業的綜合效益；為減少廢次品數量而發生的檢驗費及改進產品質量等有關費用，雖然會使企業的近期成本有所增加，但企業的市場競爭能力和生產效益卻會因此而逐步提高；為充分論證決策備選方案的可行性及先進合理性而發生的費用開支，可保證決策的正確性，使企業獲取最大的效益或避免可能發生的損失。這些支出都是不能不花的，這種成本觀念可以說是“花錢是為了省錢”，都是成本效益觀的體現。
全局性：現代成本管理以企業的全局為對象，根據企業總體發展戰略而制定的。它把企業內部結構和外部環境綜合起來，從企業所處的競爭環境出發，其成本管理不僅包括企業內部的價值鏈分析，而且包括競爭對手和企業所處行業的分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰略。
具體而言，成本管理的整體過程，企業不僅包括生產過程中的各種有形的物料消耗，更包括企業的規模、市場開拓，把企業的自身價值與外部價值相結合起來。為使企業產品在市場上具有強大競爭力，成本管理就不能再局限于產品的生產制造過程，而是應該將視野向前延伸到產品的市場需求分析、相關技術的發展趨勢分析，以及產品的設計；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。因為企業的生產經營過程是為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，它表現為一個由此及彼、由內及外的“價值鏈”。按照成本全程管理的要求，就會涉及到產品的信息來源成本、技術成本、后勤成本、生產成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對所有這些成本內容都應以嚴格、細致的科學手段進行管理，以增強產品在市場中的競爭力，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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