應收賬款管理研究(二)

第九、忽視信用管理，缺乏風險防范意識。目前，我國的社會主義市場經濟還處在初級階段，社會信用體系尚未完全建立，法制基礎比較薄弱，再加上地方保護主義的存在，商業信用短缺現象比較普遍。然而，一些企業對于這些現象缺乏警惕，在銷售上存有僥幸心理，未對客戶資信情況作深入調查，就急于和對方成交，在賬面銷售額攀升的同時給企業帶來了經營風險。

第十、壞賬損失嚴重。目前，我國企業中由于賒銷期限延長，導致不同程度影響獎勵政策，不同部門人員之間有互相推脫責任現象較為普遍，造成賬款無人催收或收款不力，甚至有時明知客戶信用不良或陷入財務危機，仍對其賒銷造成潛在危機，這些都會造成壞賬損失。

二、應收賬款造成的風險

應收賬款風險是指由于企業應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應收賬款的風險與應收賬款的規模成同比例增長，企業利用商業信用實現的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。因此，對應收賬款還進行有效風險控制，增強風險意識，制定防范措施，是現代企業經營與財務管理的一項重要內容。應收賬款的風險主要體現在以下二個方面：

第一、 信用風險導致的應收賬款風險。應收賬款是基于商業信用而產生的，商業信用本身除了受歷史影響以外，更多的受到未來不確定因素的影響，因此，商業信用本身充滿了不確定性。商業信用本身的不確定性意味著企業未來回收應收賬款存在的風險。企業經營的歷史告訴我們，即使企業制定非常嚴格的信用的標準，仍然難免部分應收賬款收不回來，從而發生壞賬。

第二、巨額應收賬款帶來的資金周轉風險。應收賬款在企業流動資產中占有較大比重，對企業的營運資產管理至關重要。如果企業產生巨額應收賬款，即使企業的營運資金非常充裕，但是因為沒有充裕的貨幣資金可供支用，也可能給企業帶來償債或固定資產方面的困難。如果說信用風險是來自購買方的風險，那么資金周轉風險則是來自企業自身的風險。

故應收賬款是一把“雙刃劍”。從銷售方來看，賒銷帶來企業營業收入增加的同時，也增加了應收賬款資金的機會成本，同時壞賬風險隨之增加，在企業目前的信用標準下可能導致的壞賬也可能增加。因此，企業在賒銷帶來利益和可能發生的損失之間進行權衡，根據企業具體的情況確定合理的應收賬款的水平。

三、應收賬款管理的重要性

合理有效的規范企業應收賬款的回收制度，對企業在競爭激烈的經濟形勢下尤其重要。作為現代企業資金管理的一項重要內容，應收賬款管理直接影響到企業營運資金的周轉和經濟效益。加強應收賬款的核算和管理，關系到企業的資金周轉，甚至影響到企業的生死存亡。因此，企業應把應收賬款作為一項長期的、制度化的工作來抓，使各項措施落到實處，力求將應收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。而實踐經驗也表明，越是制度完善、管理良好、措施得當的企業，應收賬款的問題也就越少，應收賬款的風險小，壞賬損失也少；反之，問題也就越多，壞賬損失發生率也就越高。

企業往來款項掛賬過多，資金回收不力，往來賬款所占比重越來越大，不僅造成企業資金周轉困難，而且也使企業的會計信息失真。企業應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。降低了企業的資金使用效率，企業效益下降。合理有效地規范與控制應收賬款的 風險作為企業一項重要的治理工作，應引起單位各部門的高度重視。經營部門應樹立全新的營銷觀念，加強客戶信用治理，明確有關部門和人員職責。財務部門應加強監督，確保內部控制制度 的有效實施。使企業應收賬款的風險降低到最低程度 。

眾所周知，應收賬款管理對企業的發展尤為重要，如不加強對應收賬款的管理會導致企業在全球的經濟形勢下得不到很好的發展及進步。

四、完善應收賬款管理制度的對策

我國市場經濟日趨成熟，應收賬款管理作為企業營運資金管理的重要方面已越來越引起企業管理者的重視，甚至已經成為當前我國企業必須學習的一門“必修課”，在對應收賬款管理制度的規劃中，做到橫向、縱向的責任規范，企業內部相互配合。主要體現在以下九大方面：

第一、加強應收賬款管理的事前審核管理。企業應予以重視，實現企業各有關部門的溝通參與，相互配合和牽制。應收賬款的管理不僅是業務部門的事情，而且需要計劃采購部門、財務部門、審計部門等相關部門的共同參與、相互配合與牽制，只有在思想上統一了認識，相關業務或管理部門各司其職，才能保證應收賬款管理中的及時性、有效性和準確性。同時，對個別允許的“承包掛靠”業務部門，只要是以企業名義進行經營，均要納入管理范圍之中。

第二、健全企業應收賬款核算辦法和管理制度。

1、加強管理與監控職能部門，按財務管理內部牽制原則，由財務總監領導配置專職會計人員，負責對營銷往來的核算和監控；

2、改善內部核算辦法制度。針對不同的銷售業務，分別采用不同的核算方法與程序以示區別，并采取相應的管理對策；

3、是對應收賬款實行責任制。對相關人員的責任進行了明確界定，并作為業績總結考評依據，四是定期或不定期的對有關部門進行內部審計，及早防范管理不嚴而出現的挪用，貪污及資金體外循環等問題降低風險，五是建立健全內部監控制度，針對應收賬款的內部控制制度，努力形成一整套規范化的應收賬款控制程序。

第三、制定合理的信用政策。企業應在充分進行信用調查和正確進行信用評價后，根據評價結果制定合理的信用政策，主要包括信用總量、信用標準、信用條件、現金折扣等。信用標準是企業可接受的顧客最低財務實力，制定信用標準的關鍵在于評估顧客拖延付款甚至拒付而給企業帶來壞賬損失的可能性。企業要根據顧客的信用狀況在放松信用標準所增加的利潤和相應增加的成本之間進行權衡，從而制定較為合理的信用標準。采用現金折扣和銷售折扣可以促使客戶提前付款，減少應收賬款資金占用，但也會增加企業的財務負擔。因此，企業在選擇銷售策略時，應在擴大銷售額能帶來的收益和為此付出的代價之間進行權衡，應在折扣政策、信用條件、信用總量三者之間權衡，并結合企業已經建立使用的量、本、利分析管理模型，力爭實現最少的折扣，最短的期限，最大的銷售額來確保應收賬款的風險最小，企業利潤最大，對已經采取的賒銷策略實行動態管理，出現偏差及時糾正。

第四、加強應收賬款管理的事中監督管理。一般應有以下幾個步驟：

1、做好基礎記錄，了解客戶付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期、客戶付款的時間、目前尚欠款數額以及客戶信用等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。

2、檢查客戶是否突破信用額度。企業對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗客戶所欠債務總額是否突破了信用額度。

3、掌握客戶已過信用期限的債務，密切監控客戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與客戶聯系提醒其盡快付款。

4、分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

5、考察拒付狀況，考察應收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞賬損失率，企業必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準。

6、編制賬齡分析表，檢查應收賬款的實際占用天數，企業對其收回的監督，可通過編制賬齡分析表進行，據此了解，有多少欠款尚在信用期內，應及時監督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業應檢查其信用政策。

第五、加強應收賬款管理中的事后收賬管理。

1、確定合理的收賬程序，如催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。

2、確定合理的收賬方法。針對討債，企業可供選擇的方法有：講理法、惻隱術法、疲勞戰法、激將法、軟硬術法等。

3、不斷完善收賬政策。當企業應收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業應當首先分析現行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調查摸底，進行再認識。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶確實遇到暫時困難，企業可幫助其渡過難關，以便收回賬款，對于惡意拖欠、信用品質差的客戶應從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態度要強硬。催收無果，可與其他經營被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業聯合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據。企業在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較，權衡，以前者小于后者為目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃。

4、建立應收賬款壞賬準備制度。不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循謹慎性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，根據《企業會計準則》規定：應收賬款可以計提壞賬準備金。企業可按期未應收賬款余額的一定比例提取壞賬準備，用于補償企業應收賬款的損失，以促進企業健康發展。

此外，還應注意講究收賬技巧，即對不同類型的客戶采取不同策略，既要應收賬款得到收回，又要不失去客戶（尤其是對公司發展至關重要的客戶）。對于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業要采取不同的收賬策略進行收賬，如：暫不打擾、信函催收（電子郵件等通訊方式）、電話催收、上門催收、雙方協商解決、借助于有權威的第三者調解、由仲裁機關仲裁解決、上訴司法機關，加強司法執行力度，還可通過“債轉股”，將應收賬款置換為股權；通過資產置換，將應收賬款置換為優質資產；設立清欠應收賬款公司實現債權人和債務雙贏；通過應收賬款證券化融資。

第六、實施具體的信用標準。信用標準是給予或拒絕客戶信用的依據，一旦企業決定給予客戶信用優惠時，就需要考慮具體的使用條件，企業在接收客戶信用訂單時，要向其明白提出付款時間及其他支付賒銷款項相關要求，包括信用期限、現金折扣和折扣期限方面的約定。

1、企業允許客戶購貨款賒欠一定時間，會在一定程度上擴大銷售、增加毛利。確定信用期，主要是引入機會成本，利用“差量分析法”計算不同信用期的稅前損益差異，制定客戶的信用期，并根據賒銷單位資信情況和歷史收款質量，分析改變現行信用期對收入和成本的影響，確定最優信用期。但不適當地延長信用期限，會引起應收賬款機會成本和收賬費用的增加，也許還會造成壞賬損失。因此，企業必須要求因信用期限的延長帶來邊際收入的新增量大于邊際成本的上升數。 

2、企業在延長信用期限的同時，為了加速資金周轉，及時收回貨款，減少壞賬損失，對在規定期限內提前償付貨款的客戶可以按銷售收入的適當比率給予折扣。現金折扣是企業為及時收款縮短平均收款期而向債務人提供的債務扣除，制定現金折扣政策要考慮折扣所能帶來的收益與喪失的折扣成本的利弊，相機抉擇。因此，采取現金折扣的前提，就是要企業通過加速收款帶來的機會收益能夠多剩有余地補償現金折扣的付出。至于給予客戶現金折扣優惠的期限和程度應根據企業自身需要，在信用成本前后收益比較基礎上，擇定一個期量結合的最佳數據方案。

第七、加強財務基礎工作，設置規范的應收賬款賬戶。為加強應收賬款的管理，在總分類賬的基礎上，又按信用客戶的名稱設置明細賬戶，并以合規有效的賒銷合同登記應收賬款檔案，詳細、序時記載應收賬款產生的原因、時間、合同施行情況、增減變動及每筆賬齡信息。通過專人負責應收賬款的管理，定期檢查清欠情況，以便及時發現問題，采取措施，防止壞賬風險。

第八、發揮會計監督作用，及時掌握應收賬款的變化情況。

1、應收賬款形成以后，單位財務人員需定期統計應收賬款賬齡，督促相關銷售人員應定期與債務方對賬，動態掌握客戶情況，尤其對有疑問的賬款必須及時核對，請對方在對賬單上簽字，并加蓋單位公章予以確認，以防止“清欠”人員與債務有關人員惡意串通，故意拖欠款項的支付與收取，定期讓債務方確認“應收賬款”金額，也是最終通過法律手段尋求債權保護的起碼要求。

2、按照應收賬款占用金額的比重，在企業欠債客戶中，分為A級B級C級共三個等級的客戶進行不同的催收，一般來說，應收賬款被拖欠的時間越長，催欠的難度越大，成為壞賬的可能性也就越高。所以應定期進行賬齡分析，并密切關注應收賬款的回收情況，根據時間長短、金額大小排隊，逐筆分析欠款原因，估計潛在的風險損失，正確計量應收賬款價值，還應制定“應收賬款”占全部流動資金情況表等，對金額較大的客戶分為A級重點催收對象，如公司內部人員無力催收，可委托專門收賬公司進行催收，提升企業資金循環周轉；B級客戶為一般催收對象，單位只需定期派人員上門催收，而對C級客戶進行電話催收。尚未過期的應收賬也不應放松管理和賬齡的分析，防止新的逾期拖欠，通過賬齡分析還可為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據。

第九、制定應收賬款回收責任制。為了加強應收賬款的管理，防止銷售人員為了片面追求利潤最大化完成銷售任務而強銷盲銷，企業應嚴格實行貨款回收與銷售責任結合起來，在具體操作過程中，要根據審批權進行把關制約，每筆賒銷必須手續完備嚴密，責任到人。同時，制定嚴格的資金回款考核制度，以實際收到貨款數作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到資金收回全過程負責，即把回款和銷售緊密結合起來，誰賒銷，誰收賬。使應收賬款的回收率成為銷售業績考核的一項指標。使銷售完成與收款和個人收益捆綁起來，與個人收入掛鉤，明確風險意識，加強貨款的回收。

五 、應收賬款的管理目標

應收賬款管理的目標，是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡。不可以只追求銷售量，而不顧及應收賬款的回收。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還包括企業未來銷售前景和市場情況的預測和判斷及對應收賬款安全性的調查。如企業銷售前景良好，應收賬款安全性高，則可進一步放寬其收款信用政策，擴大賒銷量，獲取更大利潤。相反，則應嚴格其信用政策，或對不同客戶的信用程度進行適當調整，確保企業獲取最大收入的情況下，又使可能的應收賬款壞賬損失降到最低，是企業的損失降到最低程度。

六、結語

 綜上所述，合理有效的降低應收賬款應作為企業管理的一項重要工作，因引起企業各部門的注意，尤其得到領導的重視，各部門去相互配合監督，樹立全新的營銷觀念，明確各部門職責。這樣才能使企業在競爭激烈的經濟形勢下得到長期發展，以致不會淘汰。

　參 考 文 獻

1、《財會通訊》2009年第05期

2、羅貴林，《財政金融》，2008（7）總第954期

3、袁秀蘭：當前企業應收賬款管理的現狀與對策[J].會計之友，2005（5）。

4、趙改玲：對中小型企業加強財務信用管理的探討[J].經濟問題，2005（8）