企業應收賬款管理與核算問題研究——以H企業為例(二)

　 企業銷售貨物，難免有些賬款收不回來，造成銷貨業務上的損失。現行財務制度規定，實行壞賬準備金制度的企業，是依照應收賬款年末余額按規定的比例計算提取壞賬準備的。提取時，借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”；確認壞賬時，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”。如果年末余額核算不準，就可能會加大費用，同時使利潤減少，相應就會造成少納企業所得稅

1.4企業應收賬款管理與核算的意義 

應收賬款是每個企業進行生產經營活動，商品與勞務賒銷的產物，是企業以信用方式對外銷售商品、提供勞務等所形成的尚未收回的被購貨單位、接受勞務單位所占用的本企業的資金，屬于商業信用的一種形式。企業為了擴大產品銷路，提高產品銷售收入，或多或少，都有一定的商品賒銷，商品的賒銷也就形成了應收賬款，增加了企業經營的風險。因此，企業必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理方法，做好應收賬款的事先預防、監督回收等管理工作，以保證應收賬款的合理占用水平和收款安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業經營風險。企業應當如何控制應收賬款，避免壞賬，造成不必要的損失。 

首先對客戶的資信狀況進行調查和評估，確定合理的應收賬款政策。其次二、建立分工明確、互相牽制、責權分明的應收賬款業務內部控制度。內控制度這一詞語也是最早從西方國家傳入中國的，西方國家對于企業的內控制度的管理也是比較完善的，其發達的市場經濟以及制度環境等也為內控制的發展奠定了良好的基礎。國內許多關于應收賬款的內控制度的研究也都是在國外的一些經驗研究之上完成的。關于國外的應收賬款的內控制度研究主要有三個研究方向1、普遍應用的研究2、與管理信息系統結合的研究3、與相關創新理論結合的研究。

二、企業應收賬款管理與核算存在的問題分析 

根據有關部門調查的數據顯示，我國企業應收賬款占流動資金的比重為 50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平"企業之間尤其是國有企業之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下，這種情況往往發生"據專業機構統計分析，在發達市場經濟中，企業逾期應收賬款總額一般不高于 10%，而在我國這一比率高達 60%以上。 應收賬款內控不合理會導致企業的周轉資金出現問題，阻礙企業進行擴大再生產，勢必危及企業生存。

應收賬款的內控制度在國內之所以進行的不大順利，主要可以從相關的宏觀和微觀因素進行分析。 （1） 國內市場經濟體制不建全（2） 企業自身建立應收賬款內控制度的意識淡薄

2.1 H企業應收賬款管理的現狀 。

企業不重視應收賬款管理工作，機構臃腫人浮于事。H企業應收賬款核算的現狀， 財務部沒有加強對應收賬款核算的管理，會計人員除了沒能很好按照制度核算，對相關部門提供信息沒能起到很好監督作用。H企業應收賬款管理存在的主要問題及原因分析 

2.2 H企業存在問題

企業缺乏對客戶資信審查以及事后的持續觀注。二是企業內部沒有一個完善體制機構專門圍繞應收賬款進行工作，包括非財務人員在類員工沒有增加意識，應收賬款的確認、監督、回款對企業效益的重要性。三缺乏有效的獎懲制度。

應收賬款管理職能設置上的缺陷。財務部會計人員大多數依照相關部門提供財務信息數據入賬出報表，做賬是會計人員的職能是普遍認識，對于應收賬款分析、回款不是會計人員的職能是大多數會計人員的共識， 如何改變或者提高會計人員這方面的認識是管理上要解決問題。

 企業收賬款的流失和對銷售風險控制滯后， 除了財務部會計人員對應收賬款回款認識不夠外，比如銷售機構人員對應收賬款的回款也是不足。銷售人員普遍認為，我完成銷售任務，至于應收賬款回款是否及時到賬不是我銷售人員責任，更無法對客戶的信用進行隨時觀注審查，更有人認為回款是財務部門的事，這種觀念何談風險控制。

財務系統中應收賬款賬務不明確 。會計人員對財務制度執行不嚴，更或個別會計人員為圖自己方便，做假賬、錯賬，未開發票的列為收入，已發開發票的沒能及時入賬，造成收款不及時，都影響企業應收賬款的管理。

2.3 H企業收賬款居高不下的原因

 2.3.1 企業產品的競爭力不足

中國H鋼鐵行業市場低迷，價格連續下跌，相對于歷史高點跌幅達到44.91%。導致這種情況出現的原因主要有個。一是中國H鋼鐵行業產能嚴重過剩，供需矛盾不斷在擴大；二是由于房地產等下游行業狀況不佳導致H行業的表現低迷。同時，H鋼鐵企業建年代久，設備設施相對落后，技術力量還未充分重視，除了個別產品具有地域優勢，大部分產品科技含量低，與先進行業比起來無競爭優勢。

 2.3.2 忽視信用管理，缺乏風險防范意識 

相關部門領導對客戶的信用信息不重視，沒有建立相關制度，不及時掌握社會信用資源，往往被動知道，比如收到某個客戶法律破產信息，才積極了解與該客戶之間往來賬款，采取措施已為時過晚。

2.3.3 內部控制缺陷致使應收賬款難以收回 

沒有建全內部控制制度，沒有具體的回款措施，不落實到具體負責人，不從各個環節入手，造成應收賬款難以收回，是H企業應該重視根本。

三、加強企業應收賬款管理與核算的對策建議

3.1加強應收賬款的管理控制手段 

3.1.1 制定合理信用政策 

企業發展部聯合財務部及銷售部門，結合相應企業信用標準及現實社會狀況，制定切實可行的信用政策，并制定確保相關政策標準得以實施相關制度。

3.1.2 健全應收賬款管理內部控制制度 

建立建全各機構組成，定崗定員，制定各部門職責職能部門標準，各崗職責標準，明確責任義務權限。

3.1.3 建立企業信用信息管理體系

從客戶端進行控制 ，要想使得應收賬款的內部控制有效，必須從源頭抓起，在應收賬款發生的事前進行控制，企業在經營過程中應廣泛搜集有關客戶信用的資料，對客戶的資信展開全面調查，建立檔案，便隨時監控其信用改變。由于各行各業的特點不同，用以資信評級的指標也有所不同。如有的行業或客戶資信較差，就一律停止賒銷改為現款交易。很可能會因此而丟失大量客戶。顯然這種做法是不現實的。應以壞賬率作為評判標準，按壞賬率高低來排列，同時考慮年銷售額及回款額的名次來排定客戶資信等級順序。 進行資信限額和資信控制，必須考慮公司財務管理目標。即應收賬款占用額和收賬期，并與之保持一致。

3.2加強應收賬款核算的對策 

從企業自身進行控制 ，財務建立應收賬款內部控制要點是建立該控制制度的關鍵步驟，在發貨前，對客戶的賒銷業務經授權批準；開具銷售發票等相關憑證也要進行控制；準確登賬，包括與客戶對賬；壞賬的注銷有經授權人員的審批；定期編報賬齡分析表，對到期應收的賬款及時催收；經企業決策層授權的獨立部門或人員對應收賬款內控制度執行情況進行監督檢查。應收賬款內控制度可具體通過劃分設立若干個崗位，并確定各相關崗位的職責權限來實施

3.3實施應收賬款核算的審計 

發揮內部審計的監督作用。內部審計在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面，一是不斷完善監控體系，改善內控制度；二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。在我國內部審計大部分還停留在經營效益審計等方面，而對于企業內控制度設計、遵守，揭示企業員工舞弊、貪污等工作進行得遠遠不夠。內部審計對應收賬款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業務適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡、向債務人函證等方面。

3.4業績考核指標的調整 

其主要內容： (1)“承包”或“工資與效益掛鉤”等各種同利稅指標相聯考核業績的企業。應將應收賬款的占片額同周轉天數一并作為考核業績的指標。 (2)將用銷售開票指標考核銷售人員及銷售部門、業績，改為用銷售回款來考核，從而使貨款收回速度得以提高。3.5.領導要重視應收賬款 

應收賬款不能及時收回，就會加劇企業資金的緊張狀況，就會影響到企業的生存與發展。領導應要求有關部門建立相關制度，采取有力措施解決問題。

3.6.給予客戶銷售折讓，降低應收賬款風險 

銷售折讓是符合國際慣例和現行會計制度的。不同行業應根據企業自身和客戶特點，按照不同的還教期限，給予不同比例的銷售折讓，以激勵客戶早日付款，可以降低應收賬款的風險。要改變有些企業只算小賬不算大賬的經營理念，根本就沒有類似的經營政策，或者給予的比例很小，不足以吸引客戶。

3.7采用商業票據結算 

商業票據較之電匯、信匯、委托收款等結算方式更有利于維護債權人的利益，并對債權人的貼現提供了便利，尤其以銀行承兌匯票更為上策。企業可以以應收票據替代應收帳款，通過票據加強商業信用的約束力，提高收帳效率，減少壞帳的發生。當企業需要資金時可以向金融機構進行票據貼現。應收票據是企業持有的，尚未到期兌現的商業票據。商業票據是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人無條件支付的流通證券，也是一種可以由持轉讓給他人的債務憑證。我國的商業票據主要指商業匯票，商業匯票按承兌人的不同可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。當企業持有的應收票據在到期前，出現資金短缺，那么企業可持未到期的商業匯票到開戶行申請貼現，以便獲得所需的資金。票據的貼現實質上企業融通資金的一種形式，銀行按照一定的利率從票據到期值中扣除自貼現日起至票據到期日止的貼現利息，其余額付給持票人，作為銀行對企業的短期貸款。商業匯票在貼現時，銀行視同短期貸款，因此，銀行要審查貼現申請人的資信狀況。在審查時，應視承兌人的不同而區別對待。銀行承兌匯票的承兌人是銀行，因此，該票據到期承兌行無條件承兌，風險小；而商業承兌匯票的承兌人是企業，該票據到期存在無力支付的可能，風險較大。所以，銀行在審查時，會對貼現申請人和商業匯票的承兌人綜合考慮。只有那些信譽好的欠款客戶所開的商業票據，才能夠成為金融機構的貼現對象。 

作為貼現企業來說，要想利用商業票據來融通資金為企業服務，那么就應將商品(產品)賒銷給客戶之前，要合理確定賒銷對象、賒銷數額，即加強應收帳款的事前控制。 

3.8對不良應收賬款采取靈活有效的請欠措施 

對已經發生的歷史陳賬且難回收的款項，應采取抵賬與債務重組等方式解決；對業務往來極少或已經不再發生業務的客戶，歷史性應收賬款久拖不決的，應果斷訴諸法律。隨著經濟的不斷發展，還可以考慮債權轉股權。

3.9重視、加強應收帳款事后管理分析 

企業在對應收帳款實行事前、事中和事后管理，充分估計應收帳款可能的風險，加強收回帳款工作的同時，還可以利用這一融通資金，增強企業在市場上的競爭力。

資金是企業的血液，是企業正常生產經營的基本依托，現代市場經濟中，商品生產形成的錯綜復雜的經濟關系，都是通過資金表現出來的，它直接影響著企業的經濟效益，合理籌措和融通資金是保證企業生產經營活動正常進行的重要條件，提高資金使用的效益和質量是提高企業經營效益的關鍵，也是財務管理的中心任務，應收賬款是商品流通發展到一定程度，為保證流通過程的順利實現而產生發展的，但同時，應收賬款的大量存在，又會影響流通過程的順利實現。因此，應收賬款既是流通順利實現的保證，也是流通順利實現的障礙。所以，加強應收賬款的管理，加快資金流轉速度。是非常必要的。綜上所述，在對應收賬款進行微觀管理的同時，宏觀上建立健全經濟運行體制和經濟法規以保證交易順利、安全、高效運行，通過一些法律手段，及時排除影響經濟正常運行的障礙，避免形成長期的債務鏈，促使應收帳款及時得到清理，才能使得資金在合理的循環和不斷的流通中得到保值和增值

  隨著我國信用知識的普及和信用體系的逐漸完備，我國企業可借鑒西方的管理經驗和管理方式，結合我國國情從應收賬款的源頭開始采取事前、事中、事后控制，盡可能降低應收賬款對企業發展帶來的風險。H企業從以上各方面入手，加強對應收帳款的控制和管理使資金在周轉中的耗費及時足額地得到補償，提高資金利潤率，盤活存量，促進增量，提高企業競爭力，促進企業持續、健康、穩定發展。

致謝

本論文得到楊建利老師悉心指導，感謝老師在百忙中仔細批閱此文。

感謝大學期間網校老師辛苦勞作，為我指點迷津，開闊視野，理論知識豐富。

感謝我的同班同學，雖然我們沒能象全日制同學一樣天天見面，但在網絡上我們積極發言幫助，有了你們，讓我的學習生活充滿激情。

感謝我的同事，因為有了你們，我能有更多時間上班上網學習。

感謝我的家人，有了你們的支持，我能有良好精力、體力學習。

最后，我也要感謝自己，在這個年齡還能有學習愿望，也覺得自己很了不起。在今后的工作、生活中，我將用所學知識武裝自己，提高自己的工作能力、水平，不負老師們一片苦心，謝謝。

參 考 文 獻

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