公允價值在我國的運用問題研究(三)

1) 公允價值取得岡難采用公允價值計量模式需要有一個活躍的、公開的、健全的市場作保障，如果市場要求的條件達不到要求，則需采用未來現金流量的現值的方式來確定公允價值。而從我國實際情況來看，市場機制并不完善，有時可能達不到要求。另外，在很多情況下，并不是所有的商品都存在活躍市場，因此，這些商品的公允價值就存在取得困難的問題。

2) 公允價值確定困難如何確定公允價值是我們要考慮的重要問題。而在我國，上市公司和大股東之間的關聯交易非常普遍，而在關聯交易中，很難保證交易價格的公允性，甚至有些上市公司為了粉飾報表、虛增會計利潤，把關聯交易作為一種武器使用。另外，由于我國特殊的國情，許多交易行為存在政府的參與。由政府引導的交易價格未以市場為依據，公允價值不能保證公允。最后，在市場經濟體制下，市場可謂變化萬千，從而市場對企業價值的反映不斷改變，這就使公允價值確定困難。

3) 公允價值操作困難采用公允價值計量模式，在難以取得活躍市場的公允價格時，則只能采用估價技術確定公允價值。而采用現值技術需要具有專業技術的、誠信的評估師隊伍和高素質的會計人才，因此使得公允價值的計量與核算變得相對復雜，也增加了企業的成本，由于我國會計人才整體的素質不高，很多會計人員對新興的公允價值計量模式的運用適應困難，因此引起公允價值的操作困難。

4) 公允價值存在盈余管理問題采用公允價值計量方法的特點是對企業有些會計要素的公允價值變動部分計入當期損益。而現行公允價值的運用不夠成熟，有些地方不夠完善，且審計部門和相關監督管理機構的審計方法、監管手段也不盡完善，因此給了一些企業管理層可乘之機：他們借助公允價值這一計量方法進行盈余管理、操縱利潤，已達到他們的上市等其他目的。另外，公允價值的運用有時要依附于會計人員對具體交易事項的職業判斷，而在我國現階段，資產評估市場等相關市場還不夠完善，會計等其他相關執業人員整體水平良莠不齊，利用公允價值進行盈余管理在所避免。

三、公允價值在我國會計運用中的前景展望

雖然公允價值在運用上有一些缺陷，但是與歷史成本等其他計量屬性相比，它有著不可或缺的優勢。公允價值在運用中即使受到了一些阻礙，也阻擋不了它繼續在會計領域發揮作用的趨勢。在未來，加強會計信息的確認、計量、披露等形式離不開公允價值計量方式的重要主導作用。而對公允價值的進一步推廣運用，需要我們在多方面加以完善，推進它的運用進程。

1.進一步完善公允價值會計準則，加強審計等相關監管部門責任公允價值會計準則的缺陷在金融危機中充分顯現，也讓我們更加深思：公允價值在運用過程中因缺乏科學、合理的會計準則操作規范，因而成為金融危機過程中的操作工具而產生信任危機，因此，相關機構要進一步完善公允價值會計準則，建立適應各種市場條件卜．的操作細則，增強公允價值計量的可操作性。在完善公允價值會計準則方面，我們可以借鑒美國的經驗。另外，也要進一步完善公允價值審計方面的細則，加強相關監管部門的責任。

2.抑制盈余管理行為，引入全面收益報表在現行市場環境下，金融衍生品交易日益增多，引入公允價值計量方法后，會計報表上已確認但未實現的損益大幅度增加。因此通過引入全面收益報表來抑制盈余管理行為，是一種可行的方法。我們通常把全面收益分為凈收益和其他全面收益。凈收益仍由原來的收益表進行反映，即只反映已確認和已實現的收入與費用、利得與損失等。

對那些已確認但未實現、以及在資產負債表部分記錄的項目，如外幣折算調整項目、金融投資的利得及損失等，則在其他全面收益表反映。經過這種處理后，對因公允價值計量而產生的損益，通過其他全面收益表中反映，進一步明確清晰地展示企業的利潤來源，這有助于抑制利潤操縱等盈余管理行為。

3.加強會計培訓，提高業務人員整體素質．采用公允價值計量模式需要職業人員的準確分析判斷能力，要求會計人員在會計確認、計量、信息披露、估計和預測等方面具有較高的專業水平和豐富的職業經驗。為防止會計人員濫用會計準則，提高會計人員的職業道德和專業判斷能力尤為重要。要推廣公允價值的順利運用，就必須不斷加大教育投入，提高執業人員的整體素質，培養會計人員熟練的公允價值運用能力，并使其在會計理論和實物上齊頭并進。

四、結論

綜上所述，雖然公允價值在運用中仍然存在很多問題，在理論和實踐中還有待進～步的完善，但公允價值這一會計計量模式符合J力史發展規律。隨著市場環境地不斷完善，市場體制及會計體系地不斷健全，資產評估行業地進一步發展，公允價值計量模式在運用中遇到的尷尬問題會消失殆盡，經過會計準則修改完善的公允價值計量模式的廣泛運用將勢不可擋。