公允價值在我國的運用問題研究(二)

最早引起人們對公允價值計量的思考的事件是20世紀80年代發生在美國的金融危機。1991年開始，國際會計準則委員會( IASB) 就對金融工具的確認、計量、報告和披露采用了公允價值計量模式。美國財務會計準則委員會( FASB) 也在此時開始了公允價值會計準則的制訂，并從現值的角度研究公允價值計量。而后又重新啟動了對公允價值計量的研究。

FASB于2000年2月發布了第7號財務會計報告，指出在缺乏市場價格的情況下，通過獲取各種因素去生成可能存在的市價是現值計量的目的所在，而現行市價就是公允價值。安然事件發生后，FASB逐步確立以公允價值計量所有金融工具的目標。FASB于2006年9月又發布了第157號準則公告，使得非金融資產和非金融負債也運用了公允價值計量。這則準則公告對公允價值的定義進行了統一，并搭建了公允價值的新層次，明確指出了公允價值的估價技術，對公允價值的披露也提高了要求，徹底對歷史成本計量模式進行了改革。

我國于20世紀90年代啟動了對公允價值計量模式的探索，于90年代末引入了公允價值概念。我國在1998年6月頒布的《債務重組》和《非貨幣性資產交換》準則中對公允價值的計量屬性進行首次引入。由于公允價值的不成熟引入，致使一些上市公司濫用公允價值進行會計造假。

于是財政部在2001取消公允價值在《債務重組》、《非貨幣性交易和投資》準則中的使用，重新回到運用原來的賬面價值計量模式。2006年，我國頒布了新企業會計準則，明確提出了公允價值計量原則，并對運用公允價值的條件進行了嚴格規定，與此同時，我國已基本建立與國際財務會計報告準則趨同的企業會計準則體系。

二、會計中公允價值運用現狀分析

不管在國際上，還是在中國國內，公允價值模式的運用都可用“一波三折”來形容。這與公允價值計量模式所固有的特點分不開，就像一個學者曾經說過的一樣，任何一種計量模式都不是萬能的，不存在一種十全十美的計量模式。

對公允價值計量模式，一分為二來看：公允價值計量模式有它固有的優點，也存在一些運用的問題，我們只有深刻認識它的特性，才能更好的運用它。

1．公允價值在我國運用的優點分析

1) 為我國會計的國際化趨同奠定基礎雖然受金融危機的影響，公允價值計量模式遭到了一些抨擊，但是美國會計準則委員會并沒有停止對公允價值的使用，而是改進了公允價值運用的一些規則，使得公允價值運用模式更為嚴謹，保證在公允價值計量模式下提供的會計信息更加安全可靠。因此，公允價值計量模式的運用是國際化的大趨勢。我國采用公允價值計量模式為我國會計的國際化趨同奠定基礎，便于進行國際會計的比較分析。

2) 能更好地適應經濟環境變化的需要公允價值計量模式要求采用“公允價值”進行會計要素的確認和計量，而我們通常能體現公允的價值就是市場價格，在市場秩序完善的情況下，市場價格就是公允價值。

在計劃經濟時代，歷史成本計量發揮著重要作用。但是進入市場經濟后，產品在市場上流通就成了商品，商品價格隨著市場價格波動隨時都在發生改變。投資者最想了解的是現在的市場價格，因此，對市價頻繁變動的資產來說，只有公允價值計量模式才是最符合投資者要求的計量模式。因此，隨著經濟環境的改變，公允價值計量模式更能客觀真實的反映市場對企業的估價。

3) 能更好地提供會計信息使用者所需的決策信息在會計信息質量要求中，相關性和可靠性是決策者最為關注的。而公允價值則反映了市場對企業整體價值的評價，更具有相關性。例如在涉及金融衍生工具的計量時，采用公允價值計量，更能反映市場對金融衍生工具中的未來現金流量凈現值的估計，有利于會計信息使用者的決策，更具有可靠性。

4) 有利于防止通貨膨脹引起的貨幣購買力問題在歷史成本計量模式下，企業的資源都是用歷史成本反映的，企業賺取的收益實際上在通貨膨脹情況下是大打折扣的，也即歷史成本下反映的是企業資金的名義購買力。

但如果企業耗費的生產能力使用公允價值計量模式，按現行市價或未來現金流量現值來進行計量，則反映企業的實際貨幣購買力，更能體現企業是實際資產規模。

盡管公允價值計量模式有如上所述的優點，但是由于它還處于發展完善階段，有些地方并不成熟，甚至有一些無法避免的缺點：如下所述。

2．公允價值在我國運用的缺點分析