我國企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其影響因素分析(一)

一 目的及意義: 

內(nèi)部控制是為了達到經(jīng)營活動的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、保護資產(chǎn)的安全和完整、確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。在經(jīng)濟發(fā)達國家，內(nèi)部控制制度被廣泛采用，并且日趨完善，在企業(yè)風險管理和審計業(yè)務(wù)中發(fā)揮著積極的作用；但在我國，由于種種原因，大部分企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認識不足，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中并沒有將內(nèi)部控制落實，也沒有真正的發(fā)揮內(nèi)部控制的效率，因此提高企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行有效性成了一個刻不容緩的問題。

  本文從我國企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，選取我國企業(yè)作為研究對象，通過深入分析內(nèi)部控制有效性及其影響因素，繼而提出具體的優(yōu)化策略以為企業(yè)提升管理水平提供借鑒參考。

二 國內(nèi)外研究動態(tài)

1 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

   2008年6月，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 （簡稱《基本規(guī)范》），開創(chuàng)了我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的新紀元。仿效美國《薩班斯——奧克斯利法案》（簡稱《薩奧法案》），《基本規(guī)范》要求企業(yè)對內(nèi)部控制的有效性進行評價，同時聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。因此，內(nèi)部控制的有效性成為理論界、實務(wù)界以及監(jiān)管當局關(guān)注的焦點。那么，我國企業(yè)內(nèi)部控制的有效性現(xiàn)狀如何？內(nèi)部控制有效性取決于哪些因素？已有的文獻大多為規(guī)范性研究，而現(xiàn)有的少量實證研究絕大多數(shù)局限于財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，缺乏對內(nèi)部控制總體的考察。

2 國外研究現(xiàn)狀

   內(nèi)部控制在20世紀40年代在西方國家興起，早期的內(nèi)部控制主要是保護企業(yè)資產(chǎn)的安全等，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制理論也得到了不斷的完善。在過去十年中，一些反復(fù)出現(xiàn)的金融丑聞，連同風險的發(fā)展和廣泛，使人們愈發(fā)認識到內(nèi)部控制已經(jīng)成為公司治理方面的核心，各種公司治理的守則和內(nèi)部審計干預(yù)政策也相繼被明確提出來。

(Marco Allegrini ,Robert Melville ,Leen Paape ,Georges Selim ,2009)指出美國COSO委員會報告中顯示出人們已普遍認識到企業(yè)破產(chǎn)的重要原因之一在于缺乏完善的內(nèi)部控制體系。上世紀80年代，COSO委員會于1992年發(fā)布《內(nèi)部控制--整體框架》，又稱“COSO-模型”。它定義了內(nèi)部控制、董事、管理層和董事會之間的關(guān)系，旨在實現(xiàn)合理的效益保證和運營效率。在所有公司參考治理守則下，直接或間接地把“COSO模型”作為內(nèi)部控制的一個最佳實踐。                              （Alessandro Cortesi ,Patrizia Tettamanzi,Fabio Corno,Published,2009)通過列舉意大利公司的例子來充分說明內(nèi)部控制制度在公司治理方面的重要性。

(Gerrit Sarens,Joe Christopher,2010)通過對薩班斯法案的研究分析出審計委員會和董事會對內(nèi)部控制的質(zhì)量有關(guān)，企業(yè)所有權(quán)和管理權(quán)分離所產(chǎn)生的問題影響著公司治理機制的有效性。而審計委員會和董事會越有效，內(nèi)部控制重大錯誤的發(fā)生率就越低。