淺談我國個人所得稅發展現狀與改進建議(一)

一、文獻綜述

（一）國內研究現狀

我國自1980年開征個人所得稅以來，其稅收增長迅速，在全部稅種中所占比重也逐年增加。同時個稅在調節收入分配、縮小收入差距以及增加財政收入等方面發揮著重要的作用，是實現社會公平的核心稅種之一。近年國內學者就對其進行了不斷的研究，力圖找到與我國經濟發展水平相適應的個人所得稅制度，綜合近期我國有關的研究文獻來看，主要存在以下觀點：

靳東生在《個人所得稅的改革與完善要實現稅收公平》中的觀點認為，實行綜合所得稅制度，可以按年計算應稅所得并合理設計費用扣除，有效解決了稅負公平的問題。但是，目前我國尚不具備適應的整體經濟環境，必須根據經濟發展逐步實現綜合所得征稅制度。王紅曉在《完善個人所得稅制度研究》一書中，站在稅收公平原則和效率原則角度考慮，對三種所得稅制進行了分析、比較，認為綜合所得稅制是我國個人所得稅的終極稅制模式，但目前我國不具備一步到位實行綜合所得稅制的條件，其將分類綜合所得稅制細分為交叉型和并列型兩種模式，認為我國應實行交叉型的分類綜合所得稅模式，體現分類所得稅制和綜合所得稅制的趨同態勢。黃鳳羽在《中國個人所得稅改革的路徑選擇：從分類到綜合》中認為，要更好地實現個人所得稅收入再分配職能，就必須盡快實施徹底的綜合計征模式，且我國相應的基礎條件已可以支持這一轉型，而分類綜合計征的所謂過渡階段，只會因為制度波動而給宏觀經濟效率帶來損失。關于稅基拓寬，龐鳳喜在《論當前我國社會結構的形成與個人所得稅的地位》中強調，在既定的稅收下，稅基越大，稅率就越有調降空間；而稅率越低，越有可能誘發納稅人誠實繳稅，降低征管難度。同時，擴大稅基，可以提高個人所得稅的地位，增大其緩解收入差距的作用。安體富、王海勇在《當前中國稅制改革研究》一書中認為，通過對納稅項目實行反列舉法和減少不合理的稅收優惠，能夠彌補因提高免征額而減少的稅基。

二、論文提綱

引言

個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。其主要職能包括財政職能、經濟職能和監督職能。個人所得稅作為重要的調節手段，通過調整政策和加大征管力度，可以起到有效的收入再分配作用，既要做到拉開差距又要防止貧富過分懸殊。但是目前我國基尼系數已經超過了臨界值0.4, 巨大貧富差距阻礙了建設和諧社會的美好愿景，實現社會公平的最佳途徑就是完善個人所得稅法律制度, 讓其充分發揮其功能, 縮小社會貧富差距。

我國現行的個人所得稅法主要是1980 年頒布并于1993 年、1999 年、2005 年和2007 年先后修改的《個人所得稅法》，以及國務院于1994 年頒布并先后于2005 年、2008年兩次修改的《個人所得稅法實施條例》。2011 年6月30 日通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，在充分考慮民意的基礎上將個人工薪所得稅免征額由此前的每月2000 元上調至3500 元，并取消了15％和40％兩檔稅率，稅率由9 級減至7 級，征稅級距也做了相應調整。盡管我國個稅制度經過了多次調整，但其公平原則缺失的狀況仍然存在。隨著我國經濟的迅速發展，收入形式與種類越來越多元化，現行的個人所得稅制度與現實的不適應性也逐漸突顯出來。在開始實行新的個人所得稅起征點和征收稅率之后，將一定程度上有效的改善個人所得稅所存在的問題，但我國現行個人所得稅目前還不夠完善。

一 我國現行個人所得稅征管制度概況

（一）個人所得稅的含義和類型