我國稅務會計模式的探索(一)

目錄

一、稅務會計概述 3

（一）稅務會計產生及概念 3

1.稅務會計的產生 3

2.稅務會計的概念 3

（二）稅務會計模式構成要素 3

1.稅務會計與財務會計的關系 3

2.稅務會計與管理會計的關系 4

二、國際稅務會計模式的對比 5

（一）稅務會計模式的分類 5

（二）英美稅務會計模式 5

（三）法德稅務會計模式 5

（四）日本稅務會計模式 6

三、我國稅務會計模式的發展和現狀 7

（一）我國稅務會計的歷史背景 7

（二）我國稅務會計的發展現狀 7

（三）我國稅務會計模式影響因素 7

（四）我國稅務會計模式存在的問題 8

1.稅收制度和會計制度的改革不同步 8

2.納稅調整及其復雜 8

3.企業對稅務會計的重視不夠 8

4. 稅務會計實際操作存在困難 8

5. 稅務會計人力資源缺乏 9

四、分析我國稅務會計模式選擇及改進思路 10

（一）多角度分析我國稅務會計模式的選擇 10

1.社會環境角度下我國稅務會計模式的選擇 10

2.成本效益角度下我國稅務會計模式的選擇 10

（二）完善我國稅務會計模式的基本思路和對策 11

（三）確立我國稅務會計與財務會計的適度分離模式的途徑 12

1.改進企業會計制度 12

2.改進企業所得稅制度 12

3.改進稅務會計核算基礎 12

4.建立統一的稅收會計橋牌規范和組織機構 12

（四）我國稅務會計模式的改進思路 12

參考文獻 15

　一、稅務會計概述

（一）稅務會計產生及概念

1.稅務會計的產生

從國際上看，自1799年英國正式頒布所得稅法后, 人們開始重視稅務會計， 西方各國相繼建立了所得稅制,在推行的過程中，稅法與會計的有機結合，為西方國家的稅務會計形成奠定基礎。到“二戰” 開始，稅務會計在財務會計的形成和發展過程中逐漸被分離出來， 1944年12月,美國出臺的《所得稅會計》,標志著現代稅務會計的形成。 隨著歷史步入20世紀80年代，人們將稅務會計作為一門獨立學科并深入研究。   

2.稅務會計的概念

由于各國對稅務會計定義并不統一，本文采用的定義為：稅務會計主要是以稅務法律法規作為準繩，運用會計學的理論、方法和程序,對涉及稅收會計的事項進行確認、計量、記錄和申報，以實現企業最大稅收利益的一門專業會計。

（二）稅務會計模式構成要素

1.稅務會計與財務會計的關系

要探討稅務會計與財務會計的關系，就有必要闡明會計與法律、稅收三者之間的關系。歷史發展到今天，我國頒布并制定、修訂了《會計法》，又出臺了《企業會計準則》、《小企業會計準則》等一系列法律法規，可以說法律法規為會計指明了方向。稅收與法律的關系是緊密結合的，正所謂“有稅必有法，無法不成稅”，這也說明了稅收對會計有同等重要的影響，但法律和稅收對會計影響的著重點不同。稅務會計來源于財務會計，它是以財務會計為基礎的一項實質性工作，并不是獨立存在的，而是企業會計的一個特殊領域。稅務會計對財務會計處理與現行稅收法律不符的會計事項，或出于稅務籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。

2.稅務會計與管理會計的關系

財務會計是傳統會計的主要繼承者，它的主要職能是要給股東、債權人等提供財務報告，而現代會計側重于企業管理服務。因此，會計在借鑒管理學的基礎上，產生了管理會計。管理會計運用管理學、統計學的方法，以強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為目的，通過對財務會計、業務資料、統計資料等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、和控制。雖然稅務會計與管理會計和財務會計是聯系在一起的，但從緊密程度方面來看，稅務會計與財務會計的關系更為密切。因為管理會計不需要作會計分錄，所以管理會計提供的資料只為管理服務，不會再融入財務會計之中。

二、國際稅務會計模式的對比　

（一）稅務會計模式的分類

模式應該是一種事物的標準樣式，對會計模式研究成果并不少見，并且可以從不同的角度對會計模式進行分類。稅務會計模式不僅受到各國歷史傳統、國家政治體系的影響，而且還受各國會計規范、立法背景的影響。一是基本歸為立法會計、非立法會計、混合會計，或者直接分為立法、非立法；二是分為微觀實用與宏觀控制；三是由各國稅制結構體系的分類：以所得稅會計為主體的稅務會計；以流轉稅會計為主體的稅務會計；以流轉稅與所得稅并重的稅務會計。

（二）英美稅務會計模式

英國和美國是一個典型采用“分離式”稅務會計模式的國家。這種模式的優點：一方面，稅務會計具有一定的獨立性，在正常情況下，納稅人的稅收行為有專門的稅務會計處理。而另一方面，財務會計也不會受到稅法相關制度的管理與約束，所以會使會計提供的相關信息真實性更可靠。但這種模式也有不足之處，財務會計遵循的是會計準則，而稅務會計是以稅務法律為基礎，企業需要同時編制財務會計報告和稅務會計報告，從而提高企業的成本。