我國稅務會計模式的探索(二)

（三）法德稅務會計模式

法國和德國則是采用“合并式”稅務會計模式的國家，稅務會計與企業的財務會計相統一。會計原則、會計制度受到法律背景的影響，稅法凌駕于會計準則之上，政府對企業進行較多的干預，使企業財務會計在處理各項工作時需要與稅法相結合，因此稅務會計與企業的財務會計基本一致。這類模式優點是企業不需要面臨兩套不同的會計制度，財務報表和納稅申報表相同，可省去一系列復雜的計算和調整，減少企業負擔。缺點：一是稅法一般是從國家政治或經濟的宏觀目標出發制定相應條款，不僅可能影響到報表反映信息的真實性，而且稅法的變動都會影響到企業財務報表；二是企業的自主管理權力不強，企業在國際經濟交往中將會面臨一些難題。 

（四）日本稅務會計模式

日本的稅務會計模式獨具一格，它采用的是“混合式”稅務會計模式，其特點是以企業為向導，偏重財務會計為企業管理服務，著重強調稅收法則和財務會計在法律依據保證下形成一個相互協調的系統。該模式的優點是具有實用性和靈活性，滿足不同信息使用者的要求，避免了單一模式的缺點。

三、我國稅務會計模式的發展和現狀

（一）我國稅務會計的歷史背景

稅收是國家財政收入的主要來源。是中國有征收稅收最早的傳說。在中國西周時期，土地為上層階級所控制，把土地分為公田和私田，公田耕種收獲為貴族保留，私田耕種收獲為農民保留，為了記錄國家稅收的收入或貨幣的支出和收入，建起來一個專門掌管朝廷財政核算的部門。當時稅制不全面，核算內容簡單，但隨著社會文化、教育的推廣和進步，會計意識的提高，簡單的稅收制度已經無法滿足會計的要求，所以產生稅務會計。

（二）我國稅務會計的發展現狀

隨著全球經濟一體化和會計國際化發展，經濟全球化已成為必然趨勢。目前，西方的稅收會計理論得到了前所未有的發展，我國的稅收地位還不清楚，稅收會計理論還處于基礎階段，在我國會計學界和稅務學界中對于稅務會計和財務會計是否需要分離以及如何分離上依然有分歧。同時在國內高等院校在開設財務管理、會計等專業提供了稅務會計、稅務籌劃等課程。因此，充分說明探索我國稅務會計模式既有理論意義，更有現實意義。

1949年,我國在當時計劃經濟體制下一直實行財稅合一的會計制度，稅法政策法規依附于會計制度，有利于當時國家稅收收入的征集和宏觀調控。改革開放以后，我國稅務會計雖然起步晚，但是發展迅速，逐步符合國際變化趨勢。1994，我國稅制改革，稅務會計與財務會計開始分離，法律賦予的稅收具有固定性、強制性、無償性。2006年，我國頒布新的會計準則，加快了稅務會計與財務會計的分離。2008年“中華人民共和國企業所得稅法”及其配套開始在全國實施，對企業稅收負擔具有深遠的影響。經歷二十多年的改革，稅務會計經歷了從不了解到逐漸被正人們所視的過程。目前，我國的稅收會計表現出了更多的獨立性。

（三）我國稅務會計模式影響因素

從我國的政治環境來看，我國是社會主義人民民主專政的國家。國家的政治體制的建設對國家經濟發展和稅收發展有著非常重要的作用，國家的政治格局發生變動，經濟環境也會發生改變，從而進一步影響著稅務會計模式的制定。

從中國的經濟環境來看，市場機制正在逐步完善，市場因素尚未完全建立。第一，客觀環境。我國的市場經濟建設很快，未來很長一段時間，現代企業制度有待完善；我國是社會主義市場經濟體制是以國有企業為主，資本市場尚處在初級發展階段，等于部分人缺乏思維，市場集資能力欠缺，缺乏足夠的資源配置能力。因此，資本市場只能在有限的程度上發揮作用。二、法律制度的性質。作為我國經濟組織的主體仍然是一個國有企業，資本市場只能在有限的程度上發揮作用；國內的會計環境和法律與德國相似，都是國家控制會計制度，具有絕對的權威性。我國的會計規范體系具有較強的權威性、統一性，也具有較強的約束力和強制性，需要學者們提出更多的意見，為完善會計制度作出貢獻。第三，會計職業界的力量。中國的企業會計準則普遍不高，雖然有很多會計人員，但質量參差不齊，影響了財務信息的供給能力，導致會計信息質量不高；另一方面，它使會計專業團隊沒有能力依靠會計專業組織，只能依靠國家來管理會計行業。新會計準則對會計從業人員提出了更高的要求，將有助于提高會計行業的專業人員水平。新會計準則以市場為導向，其核心思想是“決策有用觀”，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，更強調會計信息要真實公允她反映企業的經濟實質，稅法與會計準則之間存在差異，這種差異正逐步擴大。

（四）我國稅務會計模式存在的問題

1.稅收制度和會計制度的改革不同步

在我國，稅收會計的發展和發展的目標和世界的主要趨勢是一致的，不僅可以使稅務會計和財務會計完成一個統一的發展，而且還保持各自的特點。但財、稅兩者會計的進步同時出現了不同的進步問題。在以前的稅收制度和會計制度的發展是一致的，但我國政府出臺了相關的法律法規，這使得財務會計逐步分離和獨立制度的形成，沒有大幅度的調整稅收的制度使得它處于原來的狀態。我國稅務會計在國內發展過程中與財務會計差距加深，使這兩者之間的距加擴大。也就是說，隨著新政策的出臺，會計制度將有相應的政策來支持，而稅收制度并未及時出現與政策支持有關的。

2.納稅調整及其復雜

會計制度與稅收制度之間不僅改革不同步，還與納稅的調整復雜性具有最直接關系。對納稅制度的調整不僅僅包括財務的支出與投資的收益，同時還關聯到營收與管理的成本。相對繁雜的納稅調整工作，一定程度上影響了納稅企業以及相關稅收機構的成本。稅收會計的調整是復雜的，不僅在企業稅務人員的一些差異不能正確理解，甚至專業的稅務機關人員可能無法正確操作，這不僅影響了稅收征收，而且增加了雙方的成本，很顯然背離了稅務制度改革的征收與稅務制度改革的初衷。

3.企業對稅務會計的重視不夠