我國稅務會計模式的探索(三)

許多的企業(yè)對于稅務會計工作的重要性沒有清晰的了解，故許多企業(yè)都單純的認為稅收會計只是財務會計的延伸，認為無須花費企業(yè)資金去增加稅務會計崗位。這種情況下一些企業(yè)不能全部行使稅務會計的職能，則會因一些主觀因素導致漏洞的出現(xiàn)，一定程度上影響了企業(yè)單位的形象，并且造成財政的嚴重損失。 

4. 稅務會計實際操作存在困難

中國稅務會計理念基礎扎實，也符合國際標準，但因為它是模糊，實際中不存在，是一種思想，這對企業(yè)在實際工作中造成影響，使得他們在實際工作中理解出現(xiàn)了誤差。國內的一些金融產(chǎn)品不是公開市場，在公允價值評估中，有許多人的主觀判斷，為利潤操縱提供方便。當前，我國政府還沒確定對稅務新規(guī)定實施后的納稅處置，比如固定資產(chǎn)裝修，會計準則規(guī)定應列入固定資產(chǎn)，但稅法上規(guī)定一些裝修應列入長期待攤費用分期攤銷，需要是折舊的一部分重新分類，調整起來非常困難。

5. 稅務會計人力資源缺乏

我國稅務會計發(fā)展另一個問題是企業(yè)稅務和財務會計的專業(yè)人才緊缺。雖然國家修訂或頒布的稅法和相關政策，都將通過官方網(wǎng)站或公開媒體等手段進行宣傳、宣傳，但只有通過一般稅法的宣傳，企業(yè)工作人員無法真正掌握核算要領；并受開稅務機關辦培訓班、納稅人個人思維等諸多因素限制，使得企業(yè)工作人員的會計技能受到影響。

四、分析我國稅務會計模式選擇及改進思路　

（一）多角度分析我國稅務會計模式的選擇

1.社會環(huán)境角度下我國稅務會計模式的選擇

中國目前的經(jīng)濟法律法規(guī)體系不完善的階段，稅收制度是不是一個獨立的收入和費用扣除標準、稅收扣除標準，因此，相應的稅收制度不完善，這就需要依據(jù)企業(yè)的會計制度和相應的準則進行取舍。因為中國的會計制度和稅收制度已經(jīng)形成了一定的差異，所以中國必然要實現(xiàn)會計模式的適當分離。現(xiàn)階段，我國的市場經(jīng)濟體制初步建立，所有的制度結構和投資主體要求我國的會計制度，以滿足資本保全。隨著我國加入WT0,開放了國內市場和走向海外市場,我國企業(yè)一定要掌控正確并及時的把會計信息并做出反饋，在相應程度上促使了稅務制度與會計制度的分離。伴隨全球化歷程的加深，我國的企業(yè)單位應嫻熟地掌握會計信息，同時還應該進行信息反饋。這些全球化的要求，相應程度上推動了我國稅務會計制度。所以，我國稅務模式應采取分離模式。然而，由于對中國的市場經(jīng)濟體制建立的時間短，主要是以法律的形式為主體的法律制度，中國的統(tǒng)一領導和管理，對會計管理系統(tǒng)的遞階控制的實施原則。現(xiàn)在，國內的模式還沒有達到適度分離狀態(tài)。 

2.成本效益角度下我國稅務會計模式的選擇

企業(yè)是財務會計和稅務會計信息的提供者，稅務會計模式的分離，財務會計信息成本沒有太大的差異，而是提供會計信息的成本會計信息，分離前后則存在一些明顯的差異。企業(yè)在提供財稅兩套報告過程中提高了企業(yè)成本。一方面，中國的企業(yè)沒有出現(xiàn)獨立的稅務會計制度，會計與所得稅的部分理論，以及新的會計制度和原則進行專業(yè)解讀，這使得企業(yè)單位在會計核算時缺乏相應的標準, 進而致使其成本不斷增加與提高。另一方面，會計方法和其他許多可行的只有在稅收政策，實際操作的企業(yè)不能開始，導致成本增加。然而，在一定條件下，企業(yè)能夠有用地利用財務會計與稅務會計信息，進而內部管理效率提高，并且節(jié)約納稅，相應程度上企業(yè)單位的納稅信用提高了，從而帶來經(jīng)濟效益。企業(yè)單位稅務會計與財務會計消息內容的提升必要時，需稅務會計與財務會計進行相應的適度分離。同時，適度分離深化企業(yè)稅務會計能力，為企業(yè)自身發(fā)展和開展稅收籌劃工作，以避免虧損。此外，有利于提高企業(yè)的準確性和完整性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，有效降低企業(yè)單位成本。

（二）我國稅務會計模式的對策

“適度分離”的發(fā)展是我國稅務會計和財務會計發(fā)展的最好方式，所謂的“分離”是稅務會計從財務會計中分離出來，形成一個獨立的系統(tǒng)。成為單獨的可以對企業(yè)成本進行核算和對利潤的稅收扣除的方法。聯(lián)系我國實際的經(jīng)濟發(fā)展體系與我國獨特的國情，我們應該將分離控制在一定的范圍內。我們應該借鑒發(fā)達國家先進的稅務會計模式，與我國國情相結合，這樣會使我國的財務會計和稅務會計的職能有明顯區(qū)分，并且保持相互依存。

我國稅務會計制度的改革應該考慮市場經(jīng)濟需求。第一，政府不能阻礙會計市場的發(fā)展。會計規(guī)范化是市場經(jīng)濟走向成熟的標志，它在市場經(jīng)濟的發(fā)展中起著重要的作用。第二，立法者應加快完善稅法的規(guī)章制度，以確保其職能的實施。

綜上所述，我國稅務模式應該采用“適度分離”的形式。然而，與中國的國情，“適度分離”并不是所有的企業(yè)普遍適用的。根據(jù)企業(yè)不同的情況，我們應該不同的對待。

首先，對于那些有大型多元化融資渠道的企業(yè)來說，由于企業(yè)資金的多元化，管理變?yōu)閺碗s，因此，有必要為政府建立一套完整的稅收制度。這種獨立的制度可以考慮到各方面的情況，使大型企業(yè)可以很好的行使稅收的職能。對于大企業(yè)來說，這樣的一個完整的體系不是不受限制的，而是在一定程度上將會使我國會計制度相互補充。而且，這個體系要建立在國家的宏觀調控制度和會計的發(fā)展現(xiàn)狀的基礎上。 

其次，對于那些規(guī)模小，經(jīng)營模式比較簡單，資金來源單一的企業(yè)，沒有必要建立單獨的稅收制度，只有實施稅收導向的會計模式。在這種模式下，只有公司直接向公司的會計報表和財務報表進行納稅申報，最后才能從納稅金額和公司的會計利潤大致相同。這種模式比較簡單，易于操作，減少社會資源的浪費。 

這種差異在不同企業(yè)的稅務處理中，降低了企業(yè)的稅收成本，提高了稅務機關的工作效率，同時也避免了社會資源的浪費。

（三）我國稅務會計模式的改進思路

從前面的分析，我們可以看到，“適度分離”是我國目前最佳選擇的方式。“適度”就是把稅務會計與財務會計的分離掌握在一定范圍內， “分離”就是把稅務會計從財務會計中分離出來，稅務會計自成體系，可獨自為進行核算。根據(jù)國內的實際情況和稅務會計的發(fā)展，我國應該借鑒發(fā)達地區(qū)先進的稅務會計模式，保持著學習先進國家模式特點，結合我國會計現(xiàn)實情況，吸取經(jīng)驗，讓我國財務會計和稅務會計相互依存，相互協(xié)調。不僅如此，我國還應考慮其實際情況進行稅務會計制度的改革。第一，建立稅務會計標準和統(tǒng)一組織橋梁。會計信息的來源主要在財務會計，稅務會計核算的方法仍然是財務會計核算的基礎，也遵循會計準則。因此，稅務會計工作是需要通過賬簿來完成。

結合上面實際情況，我國的會計發(fā)展的趨勢是會計模式逐漸分離。如此會對稅法和會計的差別進行縮短，還能節(jié)約納稅企業(yè)和稅務機關的資源。從我國的國內情況來看，“適度分離”并無法適應全部的單位。根據(jù)單位的不一樣因素區(qū)別對待。第一，對大型籌資多元化企業(yè)實行 “適度分離”，這種形式應當是保持單獨的思緒區(qū)別思考會計計算方法，建立和完善一套會計業(yè)務成本、利潤稅前扣除的辦法，即獨立納稅制度。這種獨立的體系可以思考到方方面面的情況，使大型企業(yè)可以很好地行使納稅的職能。對于大企業(yè)來說，這樣的一個完整的體系不是不受限制的，在一定程度上適應我國會計制度的相互補充。第二，對于那些規(guī)模小的企業(yè)，簡單的商業(yè)模式，單一的資金來源，沒有必要建立一個單獨的稅收制度，只有實施稅收為導向的會計模式。在這種模式下，企業(yè)只需要使公司的會計報表和財務報表進行簡化，識別和計量標準就不同，這不僅有助于提高會計信息質量，減少社會資源的浪費，而且也符合這些企業(yè)的運作的特點。

這類不同企業(yè)在稅務方面的區(qū)別對待，節(jié)約了企業(yè)的納稅成本，提高了稅收辦事效率，減少會計操作成本,同時也防止了社會資源的浪費。隨著我國稅務模式管理與國際接軌，稅務模式越來越完善，同時還要大家共同努力完善稅務會計模式的理論。采用最符合我國經(jīng)濟發(fā)展的稅務會計模式，為達成經(jīng)濟的穩(wěn)步成長做好基礎。

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