行政事業單位審計研究

一、目前行政事業單位審計存在的主要問題。

二、行政事業單位內部審計工作存在問題原因剖析。

三、加強行政事業單位審計，防范審計風險。

內 容 摘 要

目前，我國的審計監督體系主要由三部分組成，其中外部審計由政府審計和社會審計構成，而內部審計主要是相對外部審計而言的。《內部審計準則》它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。與近年來愈刮愈烈的“審計風暴”所體現的外部審計發揮的作用相比，內部審計雖然在大型企業中發展較好，但是在我國很多行政事業中卻沒有得到重視，因此沒有取得應有的發揮。所以，就需要加大內部審計在行政事業單位的力度，這樣才能有效提高行政事業單位的行政執行力。 

行政事業單位是我國行政管理體系中的特有主體，絕大部分行政事業單位都具有政府部門授予的行政管理職能。行政事業單位的內部審計在加強內部管理、強化遵紀守法、提高社會效益以及樹立政府在公眾心目中的威信有著不可或缺的作用，如何審視行政事業單位內部審計工作，已經成為行政事業單位審計工作者必須思考的重要問題。

審計工作提供了新的機遇和挑戰，審計作為高層次的綜合經濟監督部門，它的任務之一就是維護國家財經法紀，保障國家經濟秩序正常運行，促進廉政建設。隨著社會主義市場經濟的不斷發展和完善，政府職能的轉變，宏觀調控將日益成為政府管理經濟的手段，而審計工作自身的發展，也要求行政事業單位必須樹立為宏觀調控服務的意識，審時度勢認真學習和掌握黨和國家的方針、政策。因此，審計工作計劃的制定，審計內容的選擇，到審計工作的實施，都要突出重點。

行政事業單位審計研究

黨的十八大指出我們必須堅定不移反對腐敗，永葆共產黨人清正廉潔的政治本色。而內部審計是反腐倡廉的重要舉措，是單位經濟管理機能的重要內容，是現代管理制度的重要環節。近年來，我國企業內部審計在加強內部控制、提高經濟管理、加強黨風廉政建設等方面作用日益顯現，而行政事業單位內部審計工作卻明顯有些滯后，行政事業單位作為社會的公共部門，肩負著為政府和社會提供公益服務并對整個社會再生產發揮基礎先行作用的重任，因此其內部經濟責任審計問題越來越受到關注。 隨著審計的深入以及相關法律法規的不斷完善，行政事業單位財務核算逐年規范，財務管理不斷加強，嚴重違紀違規問題逐年減少，但是仍然會面臨一些問題。 

一、目前行政事業單位內部審計存在的主要問題 　　（一）內部審計機構獨立性不強 　　通過對部分行政事業單位實地調查的方式發現，目前我國行政事業單位內部單獨設置內部審計機構的單位數量較少，大多數單位都沒有設置單獨的內部審計機構，這直接導致行政事業單位內部審計的獨立性不強。同時在17家設置了內部審計機構的單位中，通過訪談與調查的方式了解到，大多數單位在進行內部審計工作的過程中都不是在完全獨立的狀態下進行的，一方面是由于受到單位領導意愿和意識以及人力資源管理體系和制度的制約，另一方面也是由于內部審計工作開展的各種因素，比如條件與環境的制約和限制。目前有大部分行政事業單位的領導對內部審計缺乏正確的認識。有些單位領導意識不到內部審計的重要性，并未設立內部審計機構，特別是財政撥款的預算單位往往都是在年度預算資金使用或項目完成后，被動地由當地政府委托社會審計來完成，而對專項資金的撥付、使用、管理缺乏經常性監督，未能從源頭和制度上堵塞漏洞。有些單位雖建立了內部審計機構，但內部審計機構沒有自己的章程、工作規范指南等，內部審計工作只能是徒有虛設。有些單位即便建立了內部審計機構，也制訂了內部審計章程工作規范指南等，但在實際工作中并沒有遵照執行。領導重視程度的不夠，致使行政事業單位內部審計發展極其不平衡。 　　（二）人員能力與素質水平不高 　　從業人員數量少。在參與調查的30家行政事業單位中，共有從事內部審計工作的人員75人，其中有24家單位內部審計工作人員為1-3人，有4家單位內部審計工作人員為4-5人，僅有2家單位內部審計工作人員為5人以上。就目前行政事業單位內部審計工作人員情況來看，不僅設置的人員數量較少，很難滿足內部審計工作的需求，同時在人員素質與能力方面也體現出一些問題。在參與調查的30家單位75位內部審計工作人員中，專科學歷人員為18人，本科學歷人員為51人，研究生學歷人員為6人。 　　（三）內部審計制度體系不完善 　　第一，制度與實踐貼合度不高，存在著有名無實等問題。第二，制度不夠細化、不夠具體。第三，配套制度建設缺失。除制度建設之外，在檔案管理、監督體系建設以及公開建設等方面，很多行政事業單位也存在著這樣那樣的問題。 　　（四）內部審計信息化建設不足 　　通過對30家行政事業單位的調查發現，雖然在近幾年的時間內大多數行政事業單位按照上級要求制定了信息化建設或者是內部審計電算化工作的實施方案，但是在具體實施方面卻大多有名無實。很多單位都僅僅在輸入數據、打印輸出等環節中借助信息技術，而在內部審計工作中的信息數據處理、內部控制信息化建設等方面卻還沒有真正實施。 　　（五）內部審計范圍不寬、內容不豐富 　　在30家參與調查的行政事業單位中，僅有4家單位在內部審計工作中涉及到了經營管理等方面的內容，而其余的26家單位均是以財務審計為主要內容。行政事業單位內部審計及范圍狹窄以及內容單一，很可能導致未來行政事業單位在發展的過程中內部審計工作無法滿足其發展需求。 二、行政事業單位內部審計工作存在問題原因剖析 　　（一）對內部審計工作的認識，重視不足 　　1.單位領導對內部審計工作不夠重視。一方面，由于行政事業單位領導多為單位從屬專業的人員，因此導致行政事業單位中的領導在內部審計知識方面的嚴重欠缺，也很少有途徑來學習、了解內部審計的有關理論與知識。另一方面，由于行政事業單位通常為財政全額撥款單位，因此在財務管理方面領導的重視程度不足。 　　2.單位其他人員對內部審計工作的認識不足。由于行政事業單位多為國家財政撥款類型的單位，因此在很多行政事業單位中的人員都不具備內部審計以及財務管理的意識和理念。 　　3.對內部審計工作的迫切性與必要性把握不準確。大部分行政事業單位中的工作人員在長期安逸的工作環境和狀態之下，認為內部審計工作是不會影響到單位生存與發展的，僅有少數人員認識到了內部審計工作的重要性。因此，想要解決我國行政事業單位內部審計工作中存在的問題與不足，從思想認識和重視程度的角度出發是十分必要且迫切的。 　　（二）缺乏對內部審計專業人員的培養機制 　　就目前來看，我們行政事業單位在內部審計專業人員的選撥方面大多是由一些其他崗位中的人員兼職組成，既可能誘發內部審計風險，同時也不利于職工的個人發展和規劃。 　　（三）內部審計規范體系不夠完善 　　從前文分析可知，目前在我國行政事業單位內部審計工作中存在著的問題之一即為制度體系建設不夠健全，而規范體系建設的不夠完善就是直接導致制度體系建設不健全的原因。 　　（四）內部審計技術發展緩慢 　　由于各行政事業單位受到編制、人員錄用等因素的影響和制約，很多單位都沒有過多的人力來從事內部審計工作，再加上工作量較大、工作較為復雜，且對從業人員的專業能力與技術水平要求較高，導致內部審計工作在部分行政事業單位無法順利的開展、實施下去。因此，審計技術的發展緩慢在很大程度上制約我國行政事業單位內部審計工作效率與質量的提升，且還在無形中增加了內部審計工作人員的壓力，為內部審計風險提供了可乘之機。 　　（五）內部審計目標定位不準確，職能弱化 　　目前我國大多數行政事業單位在內部審計工作開展的過程中，都是以本部門、本單位財務工作為主，或者是以部門和單位所負責的中心工作而進行的，缺乏對其他工作特別是管理工作的重視，沒有將管理工作以及其他相關工作納入到內部審計的范圍之內，直接導致了前文所提及的內部審計范圍窄、內容單一等問題。

三、加強行政事業單位審計，防范審計風險

（一）注重審前調查工作

在審計前，審計組應通過召開進點會、聽取被審計單位情況介紹、查閱被審計單位相關資料等方式對被審計單位進行充分的審前調查。通過對被審計單位的機構設置、人員編制情況的調查，總體上把握該單位的職責職能、與各部門之間的財務隸屬關系，分析確定審計的重點部門；通過對被審計單位相關的內部控制及其執行情況的調查，摸清被審計單位財務核算管理模式以及財務管理關鍵控制點，分析確定審計的重點環節；通過對被審計單位以前年度接受審計情況的調查，了解該單位以前年度財務管理上存在的問題，分析確定審計的重點內容。內部審計工作作為審計工作中的一種類型，其本質為監督、鑒證和評價，良好、有效的內部審計工作能夠為行政事業單位的各項決策、管理以及運營、發展提供服務和參考，能夠對行政事業單位內部各項經濟活動、管理活動以及決策活動進行評價和提升。因此，要想提高單位內部審計工作的有效性和質量，首先就應當從思想意識的角度入手。

　（二）合部門預算執行情況展開審計

　 部門預算執行情況審計是行政事業單位審計的重中之重，審計過程中應重點審查財政性資金的撥付使用管理情況及“三公”經費、人員經費和會議費的使用情況，反映部門單位是否嚴格落實中央八項規定和“約法三章”的有關規定，掌握其預算內外資金的來源、收支規模、管理方式，揭示其存在的問題，并從體制、機制、制度建設和管理層面分析原因，提出改進建議，促進深化部門預算改革，提高財政資金的使用效益。

（三）重點關注財務核算

　 行政事業單位的財務核算一般比較簡單，財務管理也在逐步規范，但是仍要對其財務核算上收入、支出、往來中的具體問題予以關注。

　　在收入方面應重點關注預算外收入，如行政事業性收費收入、贊助款、房租收入等是否及時上繳財政。一是對有收費收入的單位，應摸清其收費項目、標準和收費票據領用、核銷等基本情況，并查閱相關文件、收費許可證、使用中的票據和票據存根等相關資料，核對收費總額、資金存儲或繳款方式，確定有無違規收費、收費收入是否全部入賬、資金是否全部按規定繳存國庫。二是對有贊助款、房租收入的單位，審查其是否實行收支兩條線管理。審計中發現，有的單位將收取的房租費直接記入往來科目中，長期掛賬也未申報納稅；有的單位將應收取的房租費通過合同約定直接沖抵購買的辦公用品等，收支均未開票入賬也未申報納稅。這些行為容易造成行政事業單位收支核算不實，影響了單位收支規模的真實性，也逃避了財稅部門監管，容易形成賬外賬。

　　在支出方面應重點關注票據的真實性、完整性。翻看憑證時應注意查看憑證后附有的票據是否完整，重點抽查大額支出票據；注意查看發票是否是正規的稅務發票或者行政事業單位收款收據，杜絕自制收據報賬、白條子報賬行為；注意查看大額發票的使用用途，是否存在大額發票無品名無數量甚至出現大額連號發票分次報賬的現象，必要時進行盤庫。

在往來方面應著重審查往來賬務的真實性。往來賬出現的問題主要表現在：往來賬務不設明細賬，年終隨意調節往來賬戶，往來長期掛賬不清理，應納入預算范圍的收入作往來賬務處理。在審計過程中應重點審查上級機關撥入的專項經費應納入預算范圍而在往來科目中核算收支的行為，防止亂開支、亂花錢，以致出現轉移、隱藏資金設立“小金庫”的違紀問題發生。

（四）加強資產管理審計

（1）審查資產是否登記造冊，形成臺賬。應高度關注資產是否如實入賬、實物是否存在、賬實是否相符，是否存在固定資產不入賬或擅自處置、變賣不上繳、管理不善等國有資產流失現象，對此類現象要監督整改，提出改善管理的建議或對策。

（2）審查單位辦公用品批量采購、項目設備、大型專用設備采購情況。重點審查購買的商品是否屬于政府采購范圍，是否進行了審批；政府采購批準的設備項目與合同約定采購的項目、實物設備驗收單名稱、數量、單價等是否相符；是否存在私自更改政府中標采購結果，或違規采購大型設備、大宗物資，防止在資產設備采購活動中產生貪污腐敗的違規違紀現象。

（五）提升內部審計人員的綜合素質與專業能力 　　內部審計人員的培養是擺在行政事業單位內部審計工作面前的重要問題，結合內部審計工作對人員綜合素質與專業能力的要求，以及行政事業單位特殊的人才管理模式，建議行政事業單位提升內部審計人員的素質與能力。 　　（六）建立健全內部審計規章制度與配套制度 　　制度是規范行為、保證實施的軟性約束，想要確保行政事業單位內部審計工作有章可循、有據可依，就必須要建立健全單位內部審計規章制度以及配套制度，從而保證內部審計結果的客觀性、公正性與準確性。結合前文通過調查與訪談所了解到的情況，認為目前我國行政事業單位內部審計工作制度缺失方面的主要表現為缺乏統一的標準與規范、缺少對審計工作的長遠規劃與詳細計劃、對審計工作的監督制約體系不夠健全等。因此以上述問題為著手點，認為應當采取以下措施來建立健全內部審計規章制度以及配套制度。 　　（七）積極探索改進內部審計工作技術與方法 　　在知識經濟時代來臨之后，計算機技術與網絡技術得到了十分迅速的發展和十分普遍的運用，既提高了工作效率，同時也令內部審計工作的領域得到拓寬，內容得到豐富。主動學習內部審計新技術和新方法，加快信息化建設。 　　（八）明確內部審計的職責、目標與定位 　　行政事業單位是參與社會公共治理的重要主體之一，也是行使各項職能、維護人民權益、服務人民的重要組織。因此行政事業單位不同于企業，其內部審計工作不僅僅以經濟效益為核心，而是需要兼顧其他更多方面的內容，如為組織增加價值、保證公共受托經濟責任的履行等。這些都是行政事業單位內部審計工作需要實現的目標和價值。因此，為做好行政事業單位內部審計工作，就必須要明確內部審計的職責、目標和定位。

參 考 文 獻

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