小城鎮建設與地方稅收

目 錄

小城鎮建設對地方稅收作用和好處 ……………（4）

城鎮建設與地方稅收之間的聯系 ………………（5）

中小城鎮的地方稅收四點現狀 …………………（7）

四、現階段小城鎮建設面臨的五個問題和對地方稅收的影響 ……………………………………………………（8）

五、如何抓住小城鎮建設這個有利機遇，增加地方稅收收入的幾點思考 ……………………………………………（9）

內 容 摘 要

小城鎮建設特征非常明顯，地方政府通過推進城鎮化建設增強地方可用財力的主動性，地方稅收環境將不斷改善，地方稅收與地方經濟會良性循環、互為促進。稅收源于經濟，作用于經濟。加大和加快小城鎮建設發展，有利于擴大內需和增加就業，有利于保持國家財政和金融市場的穩定，有利于地方經濟的發展。但由于我國稅收體制還不健全和完善，財權和事權不相匹配，加快財稅體制改革可能涉及到小城鎮建設的方方面面，小城鎮建設又與地方第三產業稅收密不可分，第三產業稅收又主要是建筑安裝和房地產業稅收，第三產業稅收的增減變化直接影響地方稅收變化，在國家投入減少和建安、房地產不景氣的情況下，如何在現階段抓住小城鎮建設的有利契機，從微觀和宏觀兩方面挖掘地方經濟潛力，確保地方稅收穩步增長和財政收入，保障地方經濟、社會更好更快地發展。

小城鎮建設與地方稅收

筆者從事多年地方稅收征管和稅收稽查工作，就稅收總量和稅種變化有著最直接的感悟：黨的十八以來，黨中央、國務院提出加快小城鎮建設步伐，隨著中央根據經濟建設的需要，城鎮建設特征非常明顯，地方政府通過推進城鎮化建設增強地方可用財力的主動性，地方稅收環境將不斷改善，地方稅收與地方經濟會良性循環、互為促進。加大和加快小城鎮建設發展，有利于擴大內需和增加就業，有利于保持國家財政和金融市場的穩定，有利于地方經濟的發展。但由于國家的改革政策的需要，我國稅收體制還不健全和完善，加快財稅體制改革可能涉及到小城鎮的方方面面，這對地方稅收發展將造成重大影響。因此，探討城鎮化建設這一經濟現象，并有針對地調整國家和政府宏觀政策，無論是對促進城鎮化建設的發展和財稅體制改革，還是對促進地方稅收都很有必要。

今年我們應抓住國家全面深化改革，認真落實國、省各項政策，堅持以城鎮化為核心，緊緊圍繞提升城鎮化質量和水平，推進城鎮化轉型發展、加快發展，認真研究對接國家新型城鎮化相關政策，研究編制新型城鎮化規劃，堅持城鄉一體化發展，分步推進區域中心鎮和特色鄉鎮建設，有序推進農業轉移人口市民化。實施城鎮化建設不僅是人口和勞動力的轉移，它也是消費者的轉移，這一進程的加快，顯然會對社會產品的生產和消費產生重大的影響，會對經濟的結構、運行和分配產生重大的影響。極開展擴權強鎮試點示范工作極推進城鎮化、加大貧困地區和西部地區鐵路、高速公路、水利工程及城市基礎設施建設投入等機遇，保持轉型發展定力，充分釋放改革動力，挖掘經濟增長潛力，全面激發市場活力，著力項目攻堅、產業支撐、創新驅動、城鎮發展和民生改善，加快推進經濟快速健康協調發展。小城鎮的建設是一個國家社會經濟發展的重要標志，是推動我國農村城鎮化、市場化、現代化建設的重要戰略部署，也是解決“三農”問題的深層次矛盾和實現全面小康社會的途徑。

當前城鎮化過程中，一方面，稅收為城鎮化發展提供了強有力的資金保障，而稅收政策的運用又對城鎮化建設起到了強有力的措施保障。另一方面，城鎮化建設進程的加快又反作用于稅收，更為重要的是，科學運用稅收政策的調控和引導功能，對于有效推進城鎮化建設，促進地方經濟又好又快發展，具有十分重要的意義。城鎮化建設步伐加快，最直接的效應就是拓寬了稅源渠道：一是固定資產投資不斷增加，建筑安裝業獲得迅猛發展，促進了建筑安裝業稅收快速增長。二是房地產行業在局部地區產銷兩旺，導致局部地區商品房銷售價格不斷攀升，房地產行業稅收比重在局部地區明顯提高。三是房地產市場的攀升勢必會帶來建材市場投入的加大，經濟效益也會隨之提高，進一步促進了工商企業稅收較快的增長。四是房地產市場和工商企業經濟效益的提升，勢必會拉動消費的需求，服務行業也會得到明顯提升，促進了服務行業稅收較快的增長。下面我就自己工作中所調查了解的情況和現實稅收征管情況作簡要的分析，分析小城鎮建設對中小城市的稅收的影響。

2014年四川中小城市經濟社會發展主要預期目標為：地方生產總值增長10%至15%左右，固定資產投資增長10%至20%，地方公共財政預算收入增長18%左右，城鎮居民人均可支配收入增長15%至20%左右、農民人均純收入增長10%左右。2014年一些經濟增長預期目標較往年速度有所放緩主要原因：一是符合國家發展趨勢和宏觀政策取向，中央強調經濟發展要以提質增效升級為重要目標，不簡單以國內生產總值增長率論英雄;二是符合全省發展實際。2008年以來，我省在汶川地震災后重建的拉動作用下，依靠高投入實現高增長,災后重建完成后，全省經濟進入下行通道，連續3年增速回落，保持投資較快增長的難度進一步加大，投資結構也亟待優化。

 小城鎮建設直接影響地方稅收的發展，特別是第三產業稅收發展。近些年來第三產業尤其是建筑業、房地產業和旅游業發展較快，三產稅收征管也初步實現了規范化、精細化、科學化，與第三產業增加值的增速和比重相對應，中小城市第三產業稅收保持了較快增長。稅收源于經濟，作用于經濟。農業稅停征以后，第一產業幾乎不產生稅收收入，中小城市稅收收入主要來源于第二、三產業，特別是第三產業稅收，第三產業稅收中又特別是建筑和房地產業稅收。2009年以來,由于受益于災后重建和房地產市場的需要，建安、房地產兩大行業異常活躍，而建安、房地產兩大行業產生的主要稅收是營業稅和土地增值稅，其次是企業所得稅、個人所得稅、房產稅和土地使用稅，所以建安、房地產兩大行業是完成稅收任務的主體行業，中小城市第三產業稅收在地方稅收收入中基本保持在60%左右。第三產業無論從增幅還是增量上，對稅收收入的貢獻都大，對收入增長仍起了舉足輕重的支撐作用，但中小城市第三產業與經濟整體發展水平相比，存在以下幾個方面的主要特點：

一是建筑、房地產業稅收在第三產業稅收中占據絕對主體地位。房地產業稅收在第三產業稅收中所占比重偏大，占65%左右。相比之下，第三產業中的交通運輸業、現代服務業郵政電信業、鐵路和金融業已拿入營改增，餐飲娛樂業和旅游業雖發展態勢平穩、稅收穩中有升，但對稅收增收的貢獻不是很大；第三產業中的新興行業，如文化娛樂服務業、社會服務業等處于起步階段，發展水平較低，規模小，稅收貢獻很小。

二是中小城市第三產業受城鎮化水平限制，影響了第三產業稅收增長。第三產業的發展離不開城鎮化進程，城鎮化是第三產業發展的載體，中小城市化水平不高，城鎮常住人口絕對數量有限，恒定消費群體有限，在一定程度上阻礙了第三產業的更快發展。

三是中小城市第三產業服務水平普遍偏低，競爭力弱。大多數第三產業企業規模偏小，檔次不高，如商業服務、餐飲、住宿業中，上檔次、上規模、有影響力、競爭力的企業屈指可數。而大部分服務業從業人員素質不高，服務方式陳舊，不規范服務時有發生，這些因素直接導致了大多數第三產業企業在短時期內難以上檔升級和做大做強，對稅收收入貢獻也就可想而知了。

2004年至2013年間，中小城市的建安房地產稅收占地方稅收總量的比重由20%多上升至60%左右，居全國前列，比其他省平均水平高出近10個百分點，占地方稅收增量的比重為60%多。中小城市2013年建安房地產稅收占地方稅收總量的比重為63%左右，建安房地產稅收增量占地方稅收增量的比重為28%左右，兩項指標均高于全國整體水平，建安、房地產行業稅收在地方稅收收入總量中始終占據超高比重。

2014年受國家宏觀調控和市場經濟的影響，人們購房觀望心理濃郁，銷售數量直線下降，中小城市的建筑、房地產市場受到前所未有沖擊。一是增量房和二手房交易增速減緩；二是重點項目進度滯后，政府的BT項目進度緩慢；三是災后重建項目的基本結束，國家投入減少；四是建筑安裝業近期將納入營業稅改增值稅范疇；五是我國現行稅制各種弊端，我國在財政體制上沒有建立起科學合理的財力與事權相對稱格局，地方事權不斷增加、財力不斷減弱，有限的收入難以滿足城鎮建設和公共服務的資金需求。在目前生產型增值稅模式下，城鎮化建設過程中產生的稅收無論是建筑物、還是機器設備的稅收都是不能作為進項稅金抵扣，只能以折舊的方式來補償。這樣就加大了城鎮建設過程中的資金投入，加大了新建城市的投資成本和運營成本，不利于新建城鎮的健康發展。鑒于以上幾方面原因，如果說建筑和房地產業過快銳減和崩退的話，地方經濟將面臨嚴竣的挑戰，建安、房地產行業稅收增收空間將大幅度縮減，這樣對地方稅收總量增速和稅種將面臨嚴竣問題。

如何在營改增和國家大的改革政策出臺之前，抓住小城鎮建設這個有利機遇，突出工作重點，挖掘地方經濟潛力，穩定地方經濟發展和財政收入，保住地方稅收增長速度，是值得我們去思考和探討的問題。

一是從微觀來看，在強化現有征管措施的基礎上，進一步強化部門聯動，全面提升第三產業稅收（建安房地產行業）征管水平，加大稅務稽查力度和深度，努力保證地方財力收支平衡。1、建立定期信息交換機制。建安房地產行業各環節的信息均與稅收有關，尤其是取得土地環節、施工許可環節、批準預售環節、房產備案環節、產權辦證環節最為重要。因此，要求規建、國土等部門，將前一季度土地交易、建筑施工許可、項目招投標、房產交易概況等信息，制成信息專報，在每季度財稅分析會上傳閱，可為相關部門加強房地產行業管理提供依據。2、建立房產交易信息共享平臺。房管處的交易系統中錄有的房產交易的備案信息。目前，通過房管處的門戶網站，可以了解到各項目分批次的備案面積，但不能查閱到相關的備案合同信息。我們應當借鑒好的做法和經驗，將房管處的備案信息通過專用網絡，開放給稅源管理機關，便于稅務部門及時掌握準確的房產銷售信息。3、將納稅情況作為各環節的前置條件。將稅收作為建安房地產施工每一環節的前置條件，將改善稅收管理被動和滯后的局面，更能保證稅收及時入庫。（1）用地環節：憑契稅完稅憑證辦理土地使用證和用地許可證；（2）開工許可環節：憑建筑安裝業項目登記表辦理開工許可證；（3）建筑環節：憑按工程進度繳稅的完稅憑證辦理完工進度驗收；（4）綜合驗收環節：憑建安稅收環節結算書辦理綜合竣工驗收；（5）預售許可環節：憑房地產項目登記表辦理預售許可證；（6）備案環節：憑按備案合同收入金額繳稅的完稅憑證辦理備案登記；（7）產權辦理環節：憑銷售環節稅收結算書、銷售不動產發票及契稅完稅憑證辦理產權登記。4、加大打擊行業非法經營的力度。在建安房地產行業中，掛靠經營非常普遍，特別是異地企業和個人掛靠，無經營場地、無辦事機構及辦稅人員、無賬簿資料、無可執行財產，稅收征管和稽查難度極大。建議稅務、國土、房管和工商等部門聯合辦公，加大打擊該行業非法經營的力度，對違法經營行為及時作出定性和處罰，同時通知稅務機關同步清繳稅款。5、深化納稅服務，優化城鎮稅收環境。稅務部門要充分發揮稅收職能作用，在保持稅收收入持續穩定增長的同時，不斷提高稅收收入的質量，實現地方稅收增長與經濟發展的良性互動，力促稅收結構更加優化、后續稅源更加豐富、財政保障能力顯著增強。同時要強化為納稅人服務的意識，增強為納稅人服務的本領，提高為納稅人服務的效率，堅持依法治稅、公正執法，努力營造最適宜納稅人發展創業的稅收環境，提升辦稅服務水平。

二是從宏觀來看，積極響應改革和發展的進程，探索和完善現行的稅收體制。1、延緩營業稅改增值稅步伐。針對目前我國小城鎮的稅收主要是依靠營業稅等流轉稅來維護，城市發展缺乏一個穩定且收入規模較大的稅種的特點，我們應借鑒國外小城鎮發展的經驗，把營業稅作為小城鎮建設中一個支柱稅源來培植，在財稅制度改革過程中，如果先將營業稅從地方稅種的主導地位改成增值稅的話，根據現行稅制分層級次，營業稅在中央與地方分層比例中為65%，這種分稅制體制導致一些經濟相對落后的地區大幅度縮減地方財力，地方財政收入較低，致使事權和財權不適應，地方政府為完成上級下達的各項目標務，地方政府只有重走“土地財政”這條老能路，也只有多次調高稅率標準和采用其他不太正規的手段加大增收力度，造成地方各種不穩定的事件發生，加大社會矛盾和征納關系。2、完善城市維護建設稅。城市維護建設稅作為一個專門為城市維護建設提供資金的稅種，在我國城鎮發展中發揮了重要作用。但該稅種目前存在很多需要進一步改革的地方：首先要使城市維護建設完全成為真正意義上的地方稅，由鐵路、銀行、保險集中上劃繳中央財政的城市維護建設稅一律就地繳入地方財政金庫，歸地方政府使用，要改變城市維護建設附加稅的地位，成為獨立的大稅種，使其提高到一個重要位置，可避免由于增值稅、消費稅稅負調整而使城市維護建設稅被動減免的現狀。3、加快稅制改革，提高中央與地方分層比例，支持城鎮化建設。完善分稅制財政管理體制，盡量做到財力與事權相匹配，為城鎮化健康發展提供財政體制保障。研究現行城鎮地方稅體系與管理體制，優化整合土地使用稅、房產稅、土地增值稅等稅種，適時開征物業稅或綜合財產稅、環保稅等新稅種，形成與城鎮稅源結構特點相吻合的稅制體系，對地稅征管的企業所得稅、個人所得稅等共享稅種，擴大其分成比例，為城鎮化建設和公共服務提供穩定的財力，這對新城鎮的建設與發展無疑是有積極作用的。4、加大財稅政策的激勵機制，實行有獎有罰的財稅政策，鼓勵城鎮空間資源和耕地的合理利用，使財稅政策在城鎮化發展戰略方面發揮更大的作用。

參 考 文 獻：

1、劉貴明 馬陟政《城市化對我國稅收工作的影響及政策取向》 稅務研究資料，2004 (7)：18-21。 

2、劉佐《稅制改革五年回望》 瞭望新聞周刊 2008 (43)：25-27。 

3、高培勇《“十二五”時期財稅改革面臨空前挑戰》 財貿經濟2010 (11)：5-6。 

4、江建國《城鎮化建設中的地方稅收》 《中國稅務報》2014年5月14日。

5、杭州財稅網 2011年第二期《推進小城鎮建設的財政政策研究》。

6、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》和四川省地方稅務局2004年至2013年稅收分析。