我國個人所得稅的現(xiàn)狀及改革方向

 一、目前我國征收個人所得稅的現(xiàn)狀……………………………………………3

二、我國個人所得稅征管中存在的主要問題……………………………………3

（一）個人所得稅占稅收總額比重過低…………………………………………3

（二）稅制模式存在弊端…………………………………………………………4

（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小…………………………………………5

三、我國個人所得稅改革方向……………………………………………………6

 (一) 建立分類綜合所得稅制模式………………………………………………7

（二）建立納稅人編碼制度，即“個人經(jīng)濟身份證”制度……………………7

（三）建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制………………………………………………7

（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度…………………………8

內(nèi) 容 摘 要

我國個人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢的需要，于1980年9月開征的，至今已有36年了。在多年的實踐過程中，幾經(jīng)修改完善，征收管理得到不斷改進，對高收入者的調(diào)節(jié)不斷加強，它調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)，在我國政治、經(jīng)濟和社會生活中的積極作用越來越被社會所認(rèn)同。但是，由于社會經(jīng)濟環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后等諸多因素的影響，我國個人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能遠(yuǎn)未得到充分的發(fā)揮，個人所得稅還需要深入的改革。

我國個人所得稅的現(xiàn)狀及改革方向

一、目前我國征收個人所得稅的現(xiàn)狀

 我國個人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢的需要，于1980年9月開征的，至今已有36年了。在多年的實踐過程中，幾經(jīng)修改完善，最近一次修改是2011年6月30日, 十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》。個人所得稅免征額將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，同時，將現(xiàn)行個人所得稅第1級稅率由5%修改為3%，9級超額累進稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大3%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。

 經(jīng)過多年來的不懈努力，該稅征收管理得到不斷改進，對高收入者的調(diào)節(jié)不斷加強。從收入規(guī)模上看，2015年全國稅收收入124892億元，個人所得稅8618億元，占稅收收入的6.9%，是繼增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、消費稅后的第五大稅種，在一些省市，個人所得稅收入已經(jīng)成為除營業(yè)稅收入之外的第二大地方收入。它調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)，在我國政治、經(jīng)濟和社會生活中的積極作用越來越被社會所認(rèn)同。但是，由于社會經(jīng)濟環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后等諸多因素的影響，我國個人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能遠(yuǎn)未得到充分的發(fā)揮。

二、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

 （一）個人所得稅占稅收總額比重過低。

2008年-2015年個人所得稅占稅收收入總額的比重（單位：億元）

年份

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

稅收收入

54219

59514

73202

89720

100601

110497

119158

124892

個人的稅

3722

3949

4837

6054

5820

6531

7377

8618

個人所得稅占稅收收入總額的比重

6.9%

6.6%

6.6%

6.7%

5.8%

5.9%

6.2%

6.9%

個人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個稅種,但其所占比例卻不盡人意。2015年我國稅收總額124892億元，增值稅占比24.9%，營業(yè)稅占比15.5%,企業(yè)所得稅占比21.7%，消費稅比8.4%。個人所得稅只占了全部稅收的6.9%，和其他稅種比起來這個比例還很小，而美國這一比重超過40%。在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，我國的個人所得稅收入要成為國家的主要收入還不太現(xiàn)實。但是，我國個人所得稅所占的比重與世界平均水平相比實在是太低。可見，個人所得稅的征管現(xiàn)狀令人堪憂。 

 （二）稅制模式存在弊端。

我國個人所得稅采用分類所得稅模式，即納稅人取得的個人收入要區(qū)分不同的應(yīng)稅所得項目，實行分項扣除費用、分項確定適用稅率、分項征收。其特征是并不將個人的總所得合并課稅。這種稅制模式的優(yōu)點在于可以廣泛采用源泉法，控制稅源，防止稅款逃漏，課征簡便。分類制的理論依據(jù)是，對不同性質(zhì)的所得項目應(yīng)采取不同的稅率，以使各類所得的稅負(fù)輕重有別。但這樣做卻使納稅人稅收負(fù)擔(dān)不公平，征收效率與經(jīng)濟效益低下。主要表現(xiàn)在：

 1、從公平角度來看，不符合“負(fù)擔(dān)能力”原則。對不同來源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，這樣會使處于同一收入水平的納稅人因收入的來源渠道和項目不同，實際稅收負(fù)擔(dān)會不一致，無法消除納稅人整體負(fù)擔(dān)差異，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力。

 2、從效率上看，首先由于對不同收入項目采取不同的稅率和扣除辦法，造成各項所得的稅收負(fù)擔(dān)不一致，從而誘使納稅人將其收入分解，多次扣除費用，以達(dá)到逃稅和避稅的目的。這樣做侵蝕和破壞了稅基，導(dǎo)致征管方面的效率低下，阻礙了國家稅收收入的增長。其次分類模式對經(jīng)濟的變化缺少彈性，難以隨通貨膨脹及時調(diào)整，而且對不同來源所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，征納費用較高，增加了稅收成本，也不利于體現(xiàn)稅收效率原則。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理。

 （三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。

2008年-2013年工薪所得稅占個人所得稅的比重（單位：億元）

年份

2008

2009

2010

2011

2012

2013

工薪所得稅

2240

2483

3148

3891

3577

4092

個人所得稅

3722

3949

4837

6054

5820

6531

工薪所得稅占個

人所得稅的比重

60.2%

62.9%

65.1%

64.3%

61.5%

62.7%

我國當(dāng)前的個人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。按理說，掌握社會較多財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中低的、收入來源主要依靠工資薪金的階層卻成了繳納個稅的主力軍，繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的60%以上。在美國收入最高的 50%人群繳納的個人所得稅占聯(lián)邦所收個人所得稅的97%以上，而余下50%人群繳納的個人所得稅占聯(lián)邦所收個人所得稅的比例還不到3%。

目前國家對個稅稅基的監(jiān)管，只是對工薪階層的收入比較完備，而靠工薪以外其他收入為主要來源的富人階層則基本上屬于監(jiān)管之外，雖然有累進制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。目前的所得稅累進制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責(zé)任。為此中國個人所得稅普遍受到違背公平原則的批評。如果不能解決好個人所得稅的公平問題，不僅會拉大貧富差距，還會造成稅負(fù)群體不公，從而動搖一部分人對社會公平的信心。

 三、我國個人所得稅改革方向

(一) 建立分類綜合所得稅制模式。根據(jù)我國的實際情況, 實行分類與綜合所得稅制。對某些應(yīng)稅所得, 如工薪所得、勞務(wù)報酬所得等實行綜合征收,采用統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率, 對其他的應(yīng)稅所得分類征收, 或?qū)Σ糠炙�得先分類征�? 再在年終時把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總。凡全年所得額超過一定限額以上的, 按規(guī)定的累進稅率計算全年應(yīng)納所得稅額。并對已經(jīng)繳納的分類所得稅額, 準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。累進稅率和比例稅率相結(jié)合, 即分步實行分類綜合所得稅制, 對不同收入采取不同的稅率, 對綜合所得實行超額累進稅率, 對分類所得實行差別比例稅率。這種兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長的征稅制度, 能覆蓋所有個人收入, 避免分項所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞, 又可以穩(wěn)定稅基, 使個人所得稅的調(diào)節(jié)更為公平, 比較符合我國目前的征管水平。

 （二）建立納稅人編碼制度，即“個人經(jīng)濟身份證”制度。將居民身份證號碼作為個人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個人從事的各種與個人所得稅有關(guān)的活動，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會方方面面匯集到稅收部門進行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。 

 （三）建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制。個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗。這種制度要求對綜合所得必須分項按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報。為避免年終匯算清繳時退稅面過大，應(yīng)對應(yīng)稅項目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對經(jīng)營所得以當(dāng)期實際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報酬所得和財產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳。總之，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時，盡可能簡單易操作。 

 （四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度。搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對現(xiàn)階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，通過立法，賦予稅務(wù)機關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強執(zhí)法的力度。同時，對一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護法律的嚴(yán)肅性。

參 考 文 獻

[1]饒羽平,廖永新.關(guān)于個人所得稅改革的探討[ J ].財稅論壇, 2005.

[2]董再平《我國個人所得稅制的功能定位和發(fā)展完善》載于《稅務(wù)與經(jīng)濟》2005 年第4 期

[3]徐進.我國個人所得稅征管中的難點與對策[J].稅務(wù)研究, 1997,(3).

[4]劉 佐:關(guān)于中國稅制改革發(fā)展趨勢的思考[J].研究報告1997．

[5]董樹奎.對我國個人所得稅現(xiàn)狀的分析[J ].中國稅務(wù),2003,(5):25227.