大企業管理的借鑒與實踐

一、大企業的特點與標準

（一）大企業的特點

（二）大企業的標準

二、國際上對大企業稅收管理的做法

（一）管理模式

（二）人員配備

（三）主要工作職能

（四）內部管理

三、大企業管理的現狀與難點

（一）管理模式較為落后

（二）企業的服務需求不能得到很好的滿足

（三）管理人員的綜合素質亟待提升

（四）缺乏大企業管理的信息技術平臺

四、大企業管理的實踐

（一）建立稅源專業化管理機制

（二）通過信息技術手段開展風險排查，幫助企業查找涉稅風險

（三）通過評估審計方式，提高企業稅法遵從度

（四）通過各種方式開展業務培訓，促進工作人員提高自身素質

（五）積極探索稅源專業化管理模式，嘗試從“管戶制”到“管事制”的轉變

（六）與大企業簽訂稅收遵從合作協議,進行理念上的探索和實踐上的嘗試。

五、對大企業管理的認識與思考

（一）建立大企業專業化管理機構

（二）提供客戶化服務

（三）充實稅源管理力量

（四）搭建稅源管理信息平臺

（五）實施風險導向的稅務管理

內 容 摘 要

大企業作為國家經濟的重要支柱,是國家稅收收入的主要來源，隨著我國社會主義市場經濟的高速發展,大企業的現代化水平越來越高，傳統的低層級、分散型稅收征管模式已不符合現代化的要求。本文旨在分析大企業稅收管理的現狀與難點，探索大企業稅收管理該做什么，如何去做。

一、大企業的特點與標準

（一）大企業的特點

從稅收征管的角度來看，大企業通常具有以下特點：一是大企業都具有較大的資產規模和資本籌措能力；二是大企業的內部組織機構龐大，有頻繁的關聯交易，內部控制機制較為健全；三是大企業的財務核算較為規范，具有較強的納稅意識，財會人員的整體水平也比較高;四是大企業的經濟地位舉足輕重，能影響和帶動所在地區經濟的發展變化，也是所在地區的重點稅收來源。

（二）大企業的標準

各國對大企業的認定標準不盡相同，通常是以企業的注冊資本標準、營業規模標準、資產規模標準、應納稅額標準、特定行業標準等指標來進行劃分。

美國以資產作為判定標準，資產1000萬美元以上的企業為大企業，共有大企業144600戶，約占企業總數的0.2%。澳大利亞以企業的銷售收入或營業額為判定標準，年銷售收入超過一億澳元的集團或獨立經濟實體為大企業，集團被作為整體來看待，其子公司不論收入多少，均納入大企業管理。共有大企業1000戶，約占企業總數的0.25%。英國以綜合因素為判定標準，必須綜合考慮企業的收入、利潤、資本額、國際化背景、過去的行為等，因此符合標準的大企業基本上都是大型跨國集團。同時，銀行、保險、建房互助會等行業，因其業務多且經營復雜，也被作為大企業來管理。共有大企業800戶，約占企業總數的0.2%。

因國情不同，我國大企業和國外相比存在一定的特殊性，大多數規模較大的內資企業是國有企業，而且集中在壟斷行業，如電力、銀行、金融、通訊、鐵路、航空、石油等行業。國家稅務總局確定的首批45戶定點聯系企業中，有31戶是國有大型企業。從國內各地來看，在判定標準未統一時，比較通行的做法是以“二八原則”來確定區域性重點稅源企業，即根據稅收效率最大化原則，將占本區域80%以上的稅收收入但數量上不到20%的企業，確定為本區域的大企業，進行專門化管理。

二、國際上對大企業稅收管理的做法

世界各國對大企業管理的方式不盡相同，本文以美國為例。2000年，美國國內收入局（IRS）專門成立了大中企業稅收管理局（LMSR），其機構設置模式為帶分支機構的中央機構型組織，管轄范圍是14萬多戶的大中型企業, 約占當年該國企業總數的0.2%，LMSR可以稱得上是真正意義上的大企業稅收征管機構，它的出現使得該國稅收征管機構從純粹的區域性組織機構轉變為與企業類型相對應的專業性組織機構，確立了通過公平執法為納稅人提供優質服務的目標，針對納稅人不同特點提供相應服務。

（一）管理模式

美國大企業稅收管理模式屬于全功能型的集中管理模式，擁有了對大企業稅收征管的所有職能，包括納稅申報、稅款征收、稅收風險評估、執行欠稅、稅務檢查和稅務審計。LMSR總部設在華盛頓，國內各區域設有分支機構，負責對所在區域的大中型企業進行日常征收管理�？偛肯略O國際稅收、信息中心、法律咨詢等9個處和5個派出分局，其中分局是按照主要行業分別派駐各行業在全國最具有代表性的地區，分別是：自然資源分局，零售、食品與醫藥分局，金融業分局，重工業制造、建筑業與交通運輸分局，通訊、計算機與媒體業分局，行業工作量過大的，除了分局所在地外，還可以在本行業比較集中的其他城市設立分支機構。

（二）人員配備

LMSR的人員配備與其所管理的戶數和業務功能直接相關，截至2007年，大企業稅收管理機構有職員6243人，占全部國內收入局職員總數的6.6%，職員涵蓋了具有專業知識和技能的職業人員，包括會計師、律師、審計師、經濟師、國家稅收專家、行業分析專家、計算機工程師等。

（三）主要工作職能

LMSR的職責涉及到了稅收管理的所有方面，包括負責制定并實施各項稅收征管工作計劃，對大中企業的稅收風險進行評估，幫助大中企業了解稅法并提高其稅收遵從度，開展其他業務（例如與各類專家聯系、國際交流等）。

1.稅收風險評估

不同類型的大企業具有不同的稅收風險，LMSR在選擇風險指標時，主要考慮不同類型大中型企業的綜合管理能力。首先是企業是否從事大量的跨國經營活動；其次是企業管理環節的復雜程度；再次是企業的生產經營活動是否涉及特定類型的經濟活動。

2.納稅人遵從度管理

大企業納稅人遵從管理是大企業管理機構的重要職能之一。LMSR制定可以早期識別并解決遵從問題的方法，采取了行業問題遵從管理策略，通過將技術和經驗相結合，識別遵從問題并根據這些問題在整個行業的普遍程度和其蘊含的遵從風險對問題進行排序，然后將稅收征管資源集中在風險最大的領域。

3.與大企業之間的關系協調

LMSR制定了遵從保證項目，要求國內收入局和參加項目的大中型企業納稅人之間進行緊密合作，在遵從保證項目中，稅務機關在大中型企業填報納稅申報單之前就對其進行實時審核，從而對問題進行識別并解決。

（四）LMSR的內部管理

由于大企業管理需要處理復雜的交易活動，而且要面對大企業跨區域所產生的稅收管轄權問題，因此，稅務人員必須熟練掌握稅法和財務等特定的知識和技術，LMSR制定了若干目標和戰略以應對這些挑戰。首先，它確定了大企業稅收管理人員應具備的能力，制定培訓計劃并實施經常性培訓，另外還召開研討會，邀請各界人士共同探討解決復雜國際稅收問題的經驗；其次，為稅務人員提供學習機會，以使他們了解各大企業納稅人的經營戰略及其變化；最后，為稅務人員提供各種工具，以使他們準確、及時回答大企業納稅人的問詢。

三、大企業管理的現狀與難點

（一）管理模式較為落后

目前國內大部分地區的稅務機關還在采取傳統的管戶制，按地域或行業分類，將納稅人分配給稅管員，納稅人從開業到注銷所有的稅收征管環節都由特定的稅管員跟蹤管理和服務。這種“一管到底”的管理模式會導致稅管員權力過分集中，稅收執法缺少透明度，廉政風險較大。同時，由于稅管員業務能力差異，會導致管戶管理不全面、不到位，產生納稅人偷逃稅款的情形。另一方面，納稅人戶數逐年增長，稅管員數量卻增長較少，其大部分時間都停留在大量瑣碎的工作中，對納稅人納稅義務的監控有所缺失，浪費了大量征管資源，降低了征管效率。

（二）企業的服務需求不能得到很好的滿足

大企業對自身的權利維護意識較強，對稅收政策的定義、解釋以及各類涉稅事項的辦理有很高的要求。稅務機關應通過良好的服務、規范的程序、嚴格的監督來實現對納稅人的影響，即提高納稅人的稅收遵從度。而目前稅務機關仍然是被動式的管理和服務，對企業提出的問題和需求進行解決，缺乏主動式作為。同時，受制于日常事務繁雜、征管基礎薄弱，納稅人的訴求往往不能得到及時的回復和解決。

（三）管理人員的綜合素質亟待提升

大企業內部組織機構復雜，特別是企業集團涉及多個行業且跨區域經營，稅收的流動性和隱蔽性較強，帶來較大的稅收管理難度。稅務機關缺少高層次、復合型人才，與大企業擁有大批高素質、高層次的管理人員相比，形成稅務機關管理上的力不從心和管理工作的不到位現象。

（四）缺乏大企業管理的信息技術平臺

目前，在國家稅務總局的帶領下，正在逐步建立全國性的稅收征管信息化平臺，但在相關軟件中缺少對大企業稅收結構、經濟稅源變化等信息資源的全面在掌握，稅務機關無法對大企業的組織構架、納稅能力、獲利能力、可持續發展等情況進行正確評價、預測、分析，客觀上造成了對大企業稅收管理工作的難度。

四、大企業管理的實踐

筆者目前所在的攀枝花市地方稅務局第一直屬稅務分局是經四川省地方稅務局批準成立的大企業稅收管理機構，負責對全市三區兩縣的大企業實施稅收管理，現有職工30人，占全市地稅職工總數的4.9%。截至2015年，該局管理的納稅人共397戶，占全市企業總數的3 %，其中法人納稅人137戶，分支機構260戶。法人納稅人中，市級企業39戶，占總戶數的28%；各縣區企業98戶，占總戶數的72%。涉及的行業主要有采礦業、金融業、制造業、建筑業等，主要稅種（年稅收收入上億元）是營業稅、資源稅、城建稅、個人所得稅、城鎮土地使用稅、房產稅。

2015年，該分局累計完成各項地方收入158,907萬元，其中：稅收收入142,714萬元，基金附加16,193萬元。收入總量占全市年度地稅收入總量（409,345萬元）的38.81%，在全市排第一位。從該分局的收入規模和稅源結構來看，比較典型的反映了國內大企業稅務管理機構的特點。一是股份制企業占稅收收入比重大。以2015年數據為例，股份制企業稅收占總體稅收收入的82.17％，其中國有控股占56.52％，其次是國有企業占15.43％，其他企業僅占2.4%。二是重點稅源企業的支撐作用明顯。2015年入庫地方稅收在1,000萬以上企業24戶，占總戶數的17.52%，共計入庫稅款114,071萬元，占稅收總量的79.93%，充分呈現“二八效應”。三是對重點行業、稅種的依賴較大，存在結構性風險。采礦業、金融業、制造業是分局稅收的主力支撐，占總體稅收收入的78.07%；營業稅、資源稅、城建稅、個人所得稅、土地使用稅五大稅種是構成分局稅收收入的主要稅種，占總體稅收收入的80.91%。在大企業稅收管理的實踐過程中，分局嚴格規范執法，推出個性化服務，納稅人遵從度明顯提高，取得了初步成效。主要有以下做法：

（一）建立稅源專業化管理機制

為了對全市范圍內的大企業實施專業化管理，經四川省地方稅務局批準、攀枝花市政府同意，從2013年10月起，在全市地稅系統進行征管范圍調整，將市級固定稅源、重點稅源企業劃分到第一直屬稅務分局實行集中管理，分局納稅人戶數從之前的25戶增加到目前的137戶（不含分支機構），地方稅收收入從2012年的52,108萬元增長到2015年的158,907萬元，收入總量創歷史新高。全市市級稅收收入也從2012年的105,117萬元增長到2015年的130,688萬元，增幅24.31%。

（二）通過信息技術手段開展風險排查，幫助企業查找涉稅風險

根據市局信息中心從征管數據庫中推送的風險數據，及時安排人員進行核查，幫助企業發現生產經營過程中的涉稅風險并及時告知，避免企業因非主觀故意產生應納稅款滯納金、罰款。2015年分局共核查營業稅、增值稅、消費稅附征城建稅風險點41條，商品房預售風險點5條，建安項目風險點2條，核查人員采取征管系統比對、電話詢問、實地調查、稅企座談等方式逐一核查，有效幫助企業排除了涉稅風險，促進企業進一步規范管理、遵章納稅，贏得了企業的好評。

（三）通過評估審計方式，提高企業稅法遵從度

2015年分局納稅評估科對煙草行業和金融保險業開展了稅收風險管理現場審計工作，對前期企業自查階段發現的疑點問題與企業面對面進行核實確認，督促企業及時整改并補繳稅款、滯納金合計130萬元。抽調人員參加對兩戶采礦業企業的專項審計工作，企業補繳稅款、滯納金合計 3700萬元。

（四）通過各種方式開展業務培訓，促進工作人員提高自身素質

為有效提升干部職工稅收征管業務技能和業務素質，提升對大企業管理的能力，2015年分局積極組織人員參加省、市級各類培訓25人次，同時安排人員積極參加省、市級人才庫選拔，入選市級稅收征管類人才庫4人、稽查審計類人才庫1人、核算財會類人才庫1人，入選省級稅收征管類人才庫1人。2015年稅法宣傳月，在充分征求納稅人意見的基礎上，分局舉辦了首屆“攀稅杯”稅法知識競賽，八戶企業和稅務局組成了九支參賽隊伍。經過激烈角逐，攀枝花農村商業銀行股份有限公司榮獲第一名，分局代表隊贏得第二名，市政府法制建設辦公室對這次競賽活動給予了高度評價。這種新穎的方式強化了稅企互動，督促職工勤學不怠，同時有效提升了稅法宣傳質效。

（五）積極探索稅源專業化管理模式，嘗試從“管戶制”到“管事制”的轉變

基于前文對“管戶制”的分析，從“管戶制”到“管事制”的轉變無疑是有益的探索。因此，分局打破分戶到人的模式，通過科學的風險排控將納稅人按事項進行等級分類，稅收管理員分組，每組只負責某項或幾項事務，所有戶數凡涉及此類事項均由該組承辦。分局由納稅評估科牽頭組建管理團隊，根據稅管員的業務專長和綜合素質進行崗位配置，分為數據分析組、評估檢查組和執行組。首先是數據分析組通過對征管系統數據和納稅人提供數據進行分析比對，同時結合國稅、工商等第三方數據的應用，發現納稅人申報納稅的疑點并將疑點數據推送到評估檢查組；然后是評估檢查組根據推送數據對納稅人進行風險排序，高風險直接推送至稽查局應對，中風險由本組人員開展納稅評估應對，低風險納稅人通過辦稅服務廳或稅企互動平臺納稅輔導來應對；最后是執行組根據評估檢查結果，依照現行稅法的規定，對納稅人采取相應措施。鑒于目前對這種征管模式無經驗可借鑒，分局正在摸索和嘗試的過程中，希望通過經驗的不斷累積，探索出一條稅源專業化管理的新途徑。

（六）積極探索稅法遵從新途徑，努力開創稅企合作新局面。

稅收遵從合作協議是稅企雙方在平等自愿、互信合作的原則下，通過相應的權利和義務條款對協議雙方各自關心的問題做出對雙方都有約束力的約定，是不少發達國家探索大企業稅收服務和管理過程中形成的成功經驗。從四川省內來看，僅省國稅局于2012年4月與四川五糧液集團公司等四家企業簽訂了稅收遵從協議，而協議簽訂后稅企雙方如何進行協作配合、解決爭議等問題均無可借鑒經驗。在現有條件下，分局大膽嘗試，采取小步快走的方式，對管轄的企業進行分類，選擇內控體系健全、稅法遵從能力高的企業，就雙方共同關注的問題進行積極磋商并達成一致意見，通過備忘錄的形式明確稅企雙方在加強稅收風險管理方面的權利和義務，以此促使稅企雙方合作防控稅收風險，逐步實現稅企雙方的征納行為進行有效對接，自覺遵從稅法，共同維護稅法的尊嚴和權威。

五、對大企業管理的認識與思考

（一）建立大企業專業化管理機構

建立大企業專業化稅收管理機構，有利于管理的專門化、成本的最小化、服務的最優化，同時有利于執法的統一性、人才的集聚性、復雜問題處理的有效性。因此，應當集中稅務機關現有的人力、物力，組成強勢的管理團隊，不區分原轄分局，直接對本級行政管轄范圍內的大企業實施納稅服務、稅款征收、日常管理、納稅評估等各環節的垂直管理，實施與大企業發展相匹配的專業化管理。同時調整現有的管理模式，逐步由“管戶制”向“管事制”轉變，管戶管事相結合。

（二）提供客戶化服務

借鑒發達國家管理理念和經驗，將服務對象當作客戶看待，實行分層次服務，在管理過程中為大企業提供高水準、專業化服務，有針對性的對不同群體提供個性化服務。在這里要強調一個誤區：對大企業的服務并不是區別對待，更不是一味的遷就。比如優惠待遇，除了稅法規定的特定情況可以享受，其他企業不管規模大小都應平等對待。筆者認為，加強對大企業的稅收服務是指及時受理和解決企業提出的涉稅咨詢和訴求，為其提供有針對性的高質量的稅收服務。因此，我們應理清思路，消除誤區，一是建立大企業涉稅訴求處理機制，規范訴求處理流程，明確受理、督查、辦理、回復個個環節的部門職責和辦理時限，以此保障大企業的涉稅訴求得到及時、準確、滿意的回應。二是對不同行業的大企業開展針對性的稅法宣傳和政策解讀，同時針對發現的不足和問題及時提出管理建議。與企業共同探討在對外投資、收購、重組等生產經營重大項目、財務管理方面的涉稅風險問題，站在企業的角度指導和幫助大企業建立稅收風險內部控制機制，促使大企業自覺遵從稅法規定。三是建立稅企溝通機制，定期或不定期以研討會、座談會、論壇等形式進行互動溝通，促進稅務機關、大企業之間的相互了解，也為不同行業的大企業之間搭建了交流平臺，幫助企業間相互交流有關稅收實務的做法和經驗。

（三）充實稅源管理力量

針對大企業生產經營情況復雜和稅務部門專業管理人才缺乏的現狀，在人員配備上應增加人員編制，通過調配、培養、引進等方式，配備全方位、高素質、復合型專業人才，提升隊伍整體素質。同時立足現實，大力開展系統性的專業技能崗位培訓，熟練掌握現行稅法的各項規定、釋義，針對大企業的特點，重點培訓財務分析、會計電算化等方面的內容，特別是要熟悉大企業財務軟件的應用，掌握財務軟件中設置的會計科目和會計核算規則，從而提高電子查賬的能力。另外，針對目前稅務機關執法程序不夠規范，當納稅人提起行政訴訟時，稅務機關往往會因為程序不當而敗訴的現象，可以以服務外包形式面向社會聘請專業人員，如執業律師、計算機財務分析專家等，給稅務人員提供咨詢服務，對某一課題開展深入研究，并及時發現、提醒執法過程中的漏洞。

（四）搭建稅源管理信息平臺

在計算機信息技術日益發達的今天，面對企業高度的信息化，沒有相應管理信息平臺的支撐是難以實現有效管理的，發達國家的大企業管理部門依托先進的計算機系統來完成日益復雜的工作已是通行做法。因此整合現有的各類系統并建立大企業稅源管理和分析平臺勢在必行。該系統應具備以下功能：一是建立大企業組織機構、關聯企業的基礎資料庫；二是建立大企業的申報資料庫，實現匯總申報數據與其所屬單位申報數據、歷史同期數據以及同行業數據的比對；三是具有與大企業不同財務軟件的數據接口，便于從財務軟件中提取數據；四是建立外部信息資料庫，如從工商、國稅、國土等行政管理部門采集的有關信息；五是建立不同行業大企業的分析模型和分析預警指標體系，通過系統運算將異常數據及時推送。

（五）實施風險導向的稅務管理

稅務機關應充分利用大企業的遵從愿望，把管理重心前移，將稅收風險管理引入大企業日常管理。一是按照稅收風險管理的總體構架創新稅收管理員制度，形成與風險分析識別、風險等級排序相銜接的管理員職能體制。建立具有專業化管理能力的管理團隊，把綜合業務素質較好的稅收管理員配置到風險等級高、業務復雜程度高、綜合技術應用要求高的專業管理崗位。二是注重宣傳輔導。對國家新頒布的法律法規及時告知企業，確保其及時知曉、正確理解，避免因政策不清而形成稅收風險。三是進行風險識別和評估。根據風險等級排序開展大企業管理，引導企業積極進行自我糾正，避免財務損失和聲譽損害，將稅收風險防患于未然。四是按照《國家稅務總局大企業稅收服務和管理規程（試行）》的要求，根據企業內控體系狀況及稅法遵從能力，有選擇性的與部分大企業簽訂《稅收遵從合作協議》，共同承諾稅企雙方合作防控稅收風險，不斷提高稅企雙方的稅法遵從度。

參 考 文 獻

國家稅務總局大企業稅收管理司.部分發達國家大企業稅收管理經驗借鑒[Z].2009-09