完善我國現行稅收征管模式的研究

本論文在財政學免費論文欄目，由論文格式網整理,轉載請注明來源www.donglienglish.cn,更多論文,請點論文格式范文查看 XCLW181549 完善我國現行稅收征管模式的研究

一、我國稅收征管模式的歷史回顧與主要問題（一）稅收征管模式的內涵（二）我國稅收征管體制的歷史沿革（三）我國現行稅收征管模式存在的主要問題二、現行稅收征管模式面臨的新形勢、新任務（一）經濟活動日趨復雜對稅收征管模式提出的新挑戰（二）社會管理形勢發展對稅收征管模式提出新要求（三）信息技術革命對稅收征管模式帶來新影響（四）稅制改革對稅收征管模式提出新任務三、完善和創新我國新稅收征管模式的設想（一）我國新稅收征管模式的指導思想和理論基礎（二）我國新稅收征管模式的主要內容

內容摘要

盡管目前我國基本上已確立了較為科學的稅收征收管理制度和征管模式，但是在稅源規模和結構日趨龐大復雜、管理理論不斷發展豐富、信息網絡技術飛速發展的新形勢下，各級稅務部門不斷遇到在現行稅收征管模式下難以解決的問題，本文從我國的具體國情出發，提出我國新稅收征管模式的設想。

關鍵詞：稅收征管納稅遵從信息管稅風險管理

完善我國現行稅收征管模式的研究

一、我國稅收征管模式的歷史回顧與主要問題

（一）稅收征管模式的內涵

稅收征管模式是指國家及稅務機關為了實現稅收征管目標，在稅收征管過程中對相互聯系、相互制約的稅收征管組織機構、征管人員、征管形式、征管方法等要素進行有機組合所形成的規范形式。

（二）我國稅收征管體制的歷史沿革

新中國成立以來，我國的稅收征管模式經歷了數次變革。20世紀50年度到80年度初，我國采取的是“一員進廠、各稅統管、征管查合一”的征管模式。1988年，我國稅收征管開始進行改革，打破了傳統的征管查一體的稅收專管員模式，建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式，初步實現了征管模式由傳統的保姆式管理向按稅收征管業務職能分工的專業化管理轉變，大幅提高稅收征管效率。1996年又明確了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新模式，2004年國家稅務總局在原有征管模式基礎上進行了重新表述，增加了“強化管理”，形成了“34字”征管模式，進一步優化和完善了征管模式，這種模式首次明確了納稅人的納稅主體地位，普遍建立納稅人主動申報納稅制度，計算機得到了廣泛應用，真正開始實現了“征管查”的三分離，建立起較為嚴密的稅源監控和稅務稽查制度，總體內容與世界先進國家稅收征管模式基本接軌。

（三）我國現行稅收征管模式存在的主要問題

盡管目前我國基本上已確立了較為科學的稅收征收管理制度和征管模式，但是在稅源規模和結構日趨龐大復雜、管理理論不斷發展豐富、信息網絡技術飛速發展的新形勢下，各級稅務部門不斷遇到在現行稅收征管模式下難以解決的問題。

1、征納雙方責任不明確

現行稅收征管模式的實行，特別是稅收管理員制度的正式實施，稅收管理員被賦予諸多職責。納稅人辦理一切涉稅事宜，如納稅申報、減免緩抵退等涉稅申請都要由管理員審核、把關，確認其真實性并承擔本應由納稅人承擔的相應職責。征納雙方法律責任不明確，稅收管理員這種“保姆式”管理式不僅不利于促進納稅遵從，而且帶來了很多直接和隱性的稅收執法風險。

2、稅源管理重點不突出

我國稅務機關是按照行政區劃設置的，發達地區、發展中地區和欠發達地區的稅務機關設置是完全一樣的，特別是基層稅務機關的機構設置完全按照行政區劃統一編制、統一職能，造成稅務征管的機構設置與稅源沒有關聯性，稅收征管資源與稅源分布不相稱，二者結構性差異的矛盾十分突出，使得各地對重點稅源企業、中小企業以及個體工商戶等采取同樣的管理方法，投入相等的時間和精力，既管不住小稅又漏了大稅。最為典型的是重點稅源企業的屬地管理，由各個基層分局進行管理，導致“劃片管理，各事統管”，形成“大戶小戶一樣管、眉毛胡子一起抓”的局面，難以對區域內的重點稅源企業進行重點管理。同時，未能將稅收分析、風險監控、納稅評估、反避稅調查等重要管理事項，從日常稅源管理工作中分離出來，工作流于形成，成效不明顯。

3、信息應用水平不高

信息管稅仍處于探索與逐漸完善的階段，涉稅信息尚未得到充分利用。以攀枝花地稅系統為例，盡管信息系統多，但在數據采集方面，數據缺乏統一標準，采集渠道不暢通，采集信息面不全、質量不高，難得整合利用；在信息應用方面，涉稅信息的分析利用深度不夠，由于技術限制，沒有系統的行業預警指標和評估模型。

4、征管資源配置不夠優化

現階段稅務機關人力和機構面臨諸多問題和矛盾，征管資源配置有待進一步優化。在人力資源配置方面：征管力量配備不足，人員整體素質不高，年齡偏大，人少事多的矛盾突出；過于強調培養和使用復合型人才，忽視了對專業人才的培養和使用；待遇與工作績效不直接掛鉤，影響人員的工作主動性和積極性。在機構設置方面：機構設置沒有順應信息化發展和風險管理的客觀要求，層級過多，職責交叉和管理盲區、越位和缺位的問題同時存在；非稅源管理機構偏多，占用了大量素質相對較高的稅務人員，削弱了直接從事稅源管理的力量。

5、稅源管理成效不明顯

作為稅收工作核心的納稅服務和稅收征管在實際稅源管理環節中沒有發揮應有的作用，主要表現在：面對人少戶多、稅源結構越來越復雜的現狀，稅源分析監控和風險應對功能不強；納稅評估沒有作為稅收征管必經環節，效果不明顯；稽查與管理沒有形成最大合力，稽查對稅源管理的作用沒有充分顯現；納稅服務仍不能滿足納稅人的多樣化、個性化、差異化需求。

二、現行稅收征管模式面臨的新形勢、新任務

（一）經濟活動日趨復雜對稅收征管模式提出的新挑戰

企業組織形式和經營方式呈現多樣化。各類企業的組織形式、運作方式日趨多元化、復雜化。稅源管理面臨高度的復雜性和諸多不確定性，很難摸清納稅人的創利方式、盈利金額和應稅收入，甚至難以把握納稅主體、課稅環節和應稅收入，征納雙方信息不對稱狀況日益加劇。納稅人數量增長迅速。2001年我國辦理了稅務登記的納稅人為1500多萬；2010年為2600多萬，增加了1100萬，增長達75%，年均增長率為5.8%；其中企業戶數939萬，個體經營戶數1635萬。面對經濟發展和納稅人的變化，稅務干部的數量10年來基本持平， 2010年全國稅務干部為75.5萬人，僅比2001年增長1.07%；基層一線征管人數共計46萬，其中稅收管理員27.7萬，占總人數的37%；全國人均管戶接近100戶，有些地區甚至超過1000戶。

（二）社會管理形勢發展對稅收征管模式提出新要求

近年來，黨中央提出了加強和創新社會管理，提高社會管理科學化水平的要求。納稅人自身文化素質提高了，中國的文盲率從2000年的6.72%下降到2010年的4.08%，每10萬人中具有大學文化程度的由2000年的3611人上升為8930人，居民的全社會受教育程度明顯提升，人口素質在提高，納稅人維權意識逐步加強。稅務機關必須適應納稅人規模數量、組織結構、經營方式、核算方式、利益訴求的發展變化，根據納稅人的類型特點，實施稅源管理與服務的專業化分工，進一步優化服務，公正執法，進而促進征納關系的和諧，為創新社會管理的大局服務。

（三）當代信息技術革命對稅收征管模式帶來新影響

信息化浪潮給稅收工作帶來重要的機遇和嚴峻的挑戰。一方面，信息社會拉近了納稅人與稅務部門的距離，納稅人對稅收活動的便捷性、透明性等有了更高的要求。同時，納稅人廣泛應用信息技術，也給稅務工作帶來了新的挑戰；另一方面，稅務部門既能利用信息技術手段完善管理方式主法，提高管理質效，又能借助網絡信息平臺為納稅人提供更高效、優質的多元化服務。

（四）稅制改革對稅收征管模式提出新任務

黨中央明確提出，要深入推進財稅體制改革，完善稅收體系，逐步提高所得稅和財產稅占稅收收入的比重，降低流轉稅收入占稅收收入的比重，增強稅收調節經濟結構、消費行為和居民收入的功能。稅收征管的目的是保障稅收政策的有效執行。稅制改革要求稅務部門必須同步配套實施稅收征管改革，為稅制改革與優化提供更廣闊的空間，實現雙管齊下、良性互動。

三、完善和創新我國新稅收征管模式的設想

（一）我國新稅收征管模式的指導思想和理論基礎

1、指導思想

以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹落實科學發展觀，牢記為國聚財、為民收稅的神圣使命，遵循依法行政的基本準則，堅持服務科學發展、共建和諧稅收的工作主題，抓好納稅服務、稅收征管的核心業務，逐步建立與經濟社會科學發展相協調，與加快經濟發展方式轉變和經濟結構調整相配合，與稅制改革相適應，與構建和諧征納關系相統一，與專業化、信息化管理要求相符合的具有中國特色的現代稅收征管體系, 進一步推進稅收征管全面、協調、可持續發展，確保全面發揮稅收職能作用，為全面建設小康社會、加快推進社會主義現代化做出新的更大貢獻。

2、理論基礎

（1）稅法遵從理念

稅法遵從是以納稅人行為及其決策為研究對象，以促進納稅人自愿履行納稅義務為目的，考察納稅人的涉稅活動是否完全遵從稅法。影響稅收遵從的因素包括：稅收遵從成本、稅制因素、納稅人的個體特征、稅款的使用透明程度、稅收違法行為查處力度、稅收征管現代化水平、稅收文化等。各地稅務機關應通過擴大稅法宣傳、優化納稅服務幫助納稅人遵從稅法，通過納稅評估和稅務稽查等執法手段促進納稅人遵從稅法，以使納稅人依法、及時、準確、足額地繳納稅款，減少違法違章行為的發生，實現稅收管理方式的轉變。

（2）風險管理理念

現代稅收管理確立稅務機關的根本目標是提高納稅遵從度。因此，稅收風險主要是指在稅收管理中對提高納稅遵從產生負面影響的各種可能性和不確定性。稅收風險管理根本目的則是稅務機關通過運用風險管理的理念和方法，努力使稅收不遵從風險控制在最小限度內，為稅收遵從最大化這一組織目標的實現提供保障。稅收風險管理一個重要的實踐價值在于促進稅務機關最有效地使用有限的管理資源，幫助稅務機關找到管理資源配置策略和遵從目標最大化之間的最佳結合點。按照現代風險管理的一般原理，稅收風險管理運行機制的主要方面包括：風險管理戰略規劃、風險識別評定、風險等級排序、風險應對處理、風險管理績效評價。

（3）信息管稅理念

在信息化條件下，稅收征管過程已實際體現為稅務機關依法對納稅人相關信息進行采集、整理、分析、利用，并由此采取相關管理措施的全過程。因此，信息管稅，就是充分利用現代信息技術手段，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點，以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線，完善稅收信息管理機制，健全稅源管理體系，加強業務與技術的融合，進而提高稅收征管水平。具體體現在：一是強化信息采集。按照統一規范的原則，建立涵蓋稅收所有業務的涉稅信息指標體系，形成全系統統一的數據采集標準和操作規范。二是提高信息質量。規范電子數據的錄入，把好數據入口關，提高基礎數據質量。通過人機結合比對來校驗數據，提高數據信息質量，保障涉稅信息的真實性、準確性。三是深化數據分析利用。建立起上下級稅務機關協同配合有梯次的涉稅信息分析機制，注意發揮總局、省局在涉稅信息分析中的主導作用，開展宏觀分析、區域分析、行業分析、微觀分析工作。

（二）我國新稅收征管模式的主要內容

在新的經濟社會發展形勢下，立足于本國國情，不能固守陳規，提出我國新稅收征管模式是：以自主申報納稅和優化服務為基礎，以專業化、信息化為依托，加強評估，集約稽查，強化監督，促進遵從。

1、完善自主申報納稅制度

完善納稅人申報納稅制度，確立納稅人申報納稅的主體地位，進一步明確征納雙方法律責任，理順征納關系，界定征納雙方在稅收管理活動的法定義務和權利。

（1）規范稅收征管程序。按照申報受理、納稅評估、稅務稽查、稅款征收、爭議處理等環節，建立和規范稅收征管基本程序。進一步明晰征納雙方的權利和義務，確立納稅人納稅主體地位。稅務部門通過便捷的申報、辦稅渠道等為納稅人提供各類服務，并通過風險管理促進稅法遵從。

（2）搭建自主申報平臺。加強稅務管理信息化建設，包括稅收業務管理信息化、稅務行政管理信息化、外部信息交換管理信息化，為納稅人自主申報搭建平臺。

（3）提供激勵措施。取消申報方式的核準制，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。對財務制度健全、正確設置賬簿、依法納稅申報的納稅人，給予一系列申報程序以及稅收上的優惠，通過對自主申報納稅人的激勵，促進納稅人自主申報意識的提高。

2、建立現代納稅服務體系

以納稅人正當需求為導向，以信息化為依托，以提高稅法遵從度為目的，樹立征納雙方法律地位平等的服務理念，豐富服務內容，創新服務手段，完善服務機制，提升服務質效，積極構建和諧的稅收征納關系和服務型稅務機關。

（1）完善制度體系建設，優化考評指標體系。不斷完善納稅服務業務規程，建立健全包括法律法規、行政規章、規范性文件、內部工作制度在內的層次分明、科學嚴密的納稅服務制度體系。優化績效考評指標體系，全面推進績效考評，持續改進納稅服務，為稅務機關全面提高納稅服務工作效能提供監督保障。

（2）加強稅法宣傳,規范納稅咨詢。規范宣傳內容，優化宣傳渠道，注重分類宣傳，提高稅法透明度，幫助納稅人更好地了解自身的稅收權利和義務。通過多種咨詢渠道，為納稅人提供準確高效的咨詢解答，推進專業化咨詢服務，幫助納稅人更準確地理解稅收權利和義務。

（3）開展社會協作，拓展納稅服務資源。堅持鼓勵、引導、培育和規范、管理、監督，優化涉稅中介機構，規范執業環境，健全涉稅中介行業制度，積極發揮涉稅中介機構的服務優勢與杠桿作用。加強與財政、公安、工商、銀行以及社區組織、行業協會等部門和組織的交流與合作，實現橫向聯動，為納稅人提供更加便利的服務。

3、推行稅源專業化、信息化管理

完善機構設置和崗責體系，優化資源配置，轉變管理方式，提高稅源管理集約化、信息化、法制化、科學化和社會化水平，推進省、市、縣局管理層實體化進程。加快業務與技術的融合，加大信息的增值利用力度，促進業務變革和制度創新，建立健全稅源專業化管理運行機制。

（1）實行分類分級管理。在屬地管理的前提下，按照納稅人規模(大企業、中小企業、個體工商戶等)、行業，兼顧特定業務(反避稅、出口退稅等)，對稅源進行科學分類，采取相應的管理措施。

根據稅收征管程序和風險管理流程，優化稅收征管資源配置，探索提升跨區域經營納稅人的管理層級，將稅源管理職責在不同層級、部門和崗位間進行科學分解、合理分工。在對稅源進行科學分類的基礎上，建立按規模(特定業務、行業、稅種等)分類的稅源管理機構。對大企業和反避稅管理，可建立具有的跨地區、跨部門、跨稅種、跨層級的管理團隊，開展核定稅額和服務工作。

（2）科學界定稅收管理員職責。將稅源管理崗位職責分為日常稅源管理和專業管理兩大類。日常事務管理職責主要包括：戶籍管理、宣傳輔導、催報催繳、檔案管理、發票管理、定額管理、欠稅管理、信息采集、調查核實、核定稅額、任務執行等；專業管理職責主要包括：除信息采集以外的信息整理與存儲、信息加工與分析、信息傳遞與處理等核心工作職責，稅收風險分析、風險應對、行業性風險監控、稅源預測等稅收風險管理職責，以及專業程度要求較高的出口退稅、反避稅、注銷清算等職責。

（3）依托信息技術加快業務變革和制度創新。一是抓好業務和技術的有機結合。要在掌握信息化規律和要求、充分了解技術可行性的基礎上進行業務策略制訂和業務需求設計，開展業務管理，全過程要吸收技術方面參加，重視技術方面的意見，努力提高技術實現自身的有效性和對業務需求的滿足度。二是加大稅收征管創新力度。堅持以業務為先導，充分發揮信息技術對征管業務和制度創新的促進作用，提高信息管稅的能力。以涉稅信息的采集、傳輸、利用等為主線，優化征管流程，在信息化全面支持、方便納稅人辦稅、降低征納成本、對稅制改革前瞻考慮等方面進行創新性探索。三是推進業務統一和技術一體化。統一征管數據標準，實現全國征管數據大集中和征管狀況實時監控，防范稅收風險，杜絕違規操作；統一全國納稅服務平臺，進一步提高辦稅效率，降低征納成本；為國家宏觀經濟決策、稅收管理決策提供及時、完整、準確信息服務。

4、加強納稅評估

將納稅評估作為稅收征管工作的重點和必經程序，強化納稅評估的基本職能作用，通過風險管理平臺的構建，應用納稅評估模型，加強評估隊伍建設，創新工作方式方法，發揮其確定納稅申報真實性、準確性、合法性的獨特優勢。

（1）搭建稅源監控分析平臺。應用數據倉庫技術，建立統一稅收數據倉庫，搭建稅源監控分析平臺，實現“數據—信息—管理”的轉換，為納稅評估提供支撐。

（2）建立行業稅收風險模型。運用統計、數學等相關學科的知識和原理，分行業建立稅收風險模型。運用行業稅收風險模型等，通過先進的技術和管理手段對納稅人的申報納稅情況進行全面分析監控，重點做好相關涉稅信息比對審核和案頭分析工作，查找風險較高的納稅人，發布稅源風險預警信息。

（3）加強納稅評估隊伍建設。建立專門評估機構，組建評估團隊，開展團隊式評估。同時，按照稅收分析、納稅評估、稅務稽查、納稅服務、反避稅等序列，采用參與式、體驗式、互動式等培訓方式，培養符合專業化方向的專門人才，提高評估人員的專業水平和工作技能。

5、集約稅務稽查

進一步完善集約稅務稽查體制，堅持打擊涉稅違法行為，推進稽查工作與其他稅收業務工作的融合與協調發展，建立稽查工作長效機制，提高稽查打擊整體能力和水平。

（1）相對集中執法，減少管理層級。通過建立“人員統一調配，案源統一管理，檢查統一實施，案件統一審理，經費統一使用”的稽查工作新模式，實現縣局稽查業務向市局的轉移，市局稽查業務向省局的轉移，減少執法層次，提高執法層級，加大對涉稅違法行為的查處力度，強化稽查執法剛性，增強稽查的威懾力。

（2）創新檢查方法，提高質量效率。實行分級分類稽查，強化對重點稅源的監控力度，減少重大稅收流失。實行全省、全市聯動稽查，健全省局、市局跨區域稽查辦案的指揮協調辦案機制。實行涉稅違法案件交叉稽查，減少辦案干擾，增強執法剛性和效果。有效遏制重大涉稅違法案件的發生，控制重點稅源企業發生嚴重的稅收流失。

（3）強化監督制約，降低成本風險。確立上級稽查局對下級稽查局的案件指揮權，加強上級稽查局對下級稽查局所查案件的監控、管理。通過實施集中選案、統一審案，提高選案質量，統一政策適用，減少錯案發生，統一處理處罰口徑，促進執法更加規范，提高執法效率和質量。通過實行異地交叉檢查、分級分類稽查，擴大上級稽查局直接辦案范圍，從稽查工作體制上強化上級稽查局對下級稽查局的執法監督力度。

參考文獻

[1] 梁俊嬌．中國稅制．中國人民大學出版社．2014年版．

[2] 梁俊嬌孫亦軍．稅務管理．中國人民大學出版社．2014年版．

[3] 張煒．對我國稅收征管改革問題的思考．財政研究．2011年第9期．

[4] 蔡軍．論深化稅收征管制度的改革．揚州大學稅務學院學報．2001年第3期．

[5] 岳樹民．中國稅制優化的理論分析．北京人民大學出版社．2003年版．


上一篇：稅收在合理調節收入分配中的作用	下一篇：地主政府性債務納入預算管理問題..

Tags：完善我國現行稅收征管模式研究

【收藏】【返回頂部】