淺談我國(guó)稅收管理體制改革

一、我國(guó)稅收管理體制改革的背景

（一）全面深化改革不斷地推進(jìn)

（二）各地方政府違規(guī)減免稅的現(xiàn)象愈演愈烈 

（三）地方主體稅種缺乏，導(dǎo)致地方政府過于依賴非稅收人 

二、我國(guó)稅收管理體制的現(xiàn)狀和問題

（一）現(xiàn)行稅收管理體制的特點(diǎn)及其所發(fā)揮的積極效應(yīng)。

（二）現(xiàn)行稅收管理體制所存在的主要問題。

1.稅收分享體制所存在的問題。 

2.稅權(quán)集中管理所存在的問題。

3.稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)所存在的問題。

三、改革的必要性和重要性。

（一）改革完善現(xiàn)行稅收管理體制是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

（二）改革現(xiàn)行稅收管理體制是理順政府間財(cái)政關(guān)系的實(shí)現(xiàn)途徑。

（三）完善現(xiàn)行稅收管理體制是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)。

（四）改革現(xiàn)稅收管理體制是繼續(xù)深化稅收制度改革的重要基礎(chǔ)。

（五）改革稅收管理體制將地方政府招商引資所采取的政策多元化。

四、我國(guó)現(xiàn)行稅收管理體制不合理的原因

五、改革完善我國(guó)現(xiàn)行稅收管理體制

（一）改革的總體方向

（二）改革的措施

1.以深化經(jīng)濟(jì)性分權(quán)為依托，調(diào)整稅收歸屬權(quán)配置，逐步實(shí)現(xiàn)中央與地方稅收分配關(guān)系由“稅額分享型”向“稅種分設(shè)型”轉(zhuǎn)變。

（1）合理選擇地方稅主體稅種。

（2）科學(xué)界定地方主體稅種對(duì)應(yīng)的政府層級(jí)。

（3）重新劃分中央與地方政府稅收收入分享體制。

2.以強(qiáng)化法律性分權(quán)為基礎(chǔ)，完善稅收立法權(quán)配置，逐步實(shí)現(xiàn)稅政管理職能由“高度集中型”向“適度分散型”轉(zhuǎn)變。

3.以優(yōu)化組織性分權(quán)為保障，改進(jìn)稅收征管權(quán)配置，逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)由“職能交叉型”向“相對(duì)獨(dú)立型”轉(zhuǎn)變。

內(nèi) 容 摘 要

稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來源和調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的重要手段，是國(guó)家治理體現(xiàn)和治理能力的重要組成部分。1994年我國(guó)實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制改革和稅制改革，確立了國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)的征管體制。20多年來，這種財(cái)政和稅收制度優(yōu)勢(shì)較好地發(fā)揮，中央和地方組織稅收收入的積極性有效調(diào)動(dòng)，對(duì)建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)揮了重要作用。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快步發(fā)展和改革開放的進(jìn)一步深入，尤其經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，目前我國(guó)稅收體制，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步快速健康的發(fā)展，激化了各種矛盾，不利于和諧社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展，這樣下去勢(shì)必影響財(cái)政對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的保駕護(hù)航作用和國(guó)家兩個(gè)全面戰(zhàn)略的實(shí)施完成。

黨的十八大以來，全面深化改革成為了重要任務(wù)，黨和國(guó)家提出了對(duì)財(cái)稅體制進(jìn)行改革的重大戰(zhàn)略部署。2015年12月中央《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》的提出，對(duì)我國(guó)的稅收管理體制改革指明了方向。因此，順應(yīng)時(shí)代，作出改革，大勢(shì)所趨，勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：稅收管理體制 稅收分享體制

淺談我國(guó)稅收管理體制改革

一、我國(guó)稅收管理體制改革的背景

各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、歷史文化背景等的不同,世界各國(guó)地方稅稅收管理權(quán)限的劃分形式多樣,各具特色。目前各地方政府違規(guī)減免稅的現(xiàn)象很普遍,以及地方主體稅種缺乏,進(jìn)而導(dǎo)致地方政府過于依賴非稅收入。進(jìn)行稅收管理體制改革將對(duì)我國(guó)地方政府招商引資的政策、地方政府收入來源,以及對(duì)地方稅收體系的建立、地方政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的方式產(chǎn)生重要影響。

2、稅權(quán)集中管理所存在的問題。

（1）不利于地方因地制宜配置財(cái)政資源。我國(guó)人口眾多，地域廣闊，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展極不平衡，地區(qū)間資源優(yōu)勢(shì)和稅源條件各不相同，實(shí)行高度集中的稅權(quán)管理，容易出現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)一立法的稅種但不利于地方政府根據(jù)資源品市場(chǎng)狀況的變化與可持續(xù)利用的要求，及時(shí)有效地配置地方財(cái)政資源，難以體現(xiàn)稅權(quán)運(yùn)行效率的最優(yōu)化。

（2）不利于地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)的合理劃分。充分發(fā)揮地方在管理本地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事務(wù)方面的獨(dú)立性和自主權(quán)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政體制建設(shè)的必然要求。我國(guó)1994年實(shí)施分稅制改革以來，中央與地方之間稅權(quán)上收、事權(quán)下移的狀況，使得地方政府在管理本地公共事務(wù)、提供公共服務(wù)方面的事權(quán)壓力日益增大，而與事權(quán)行使相關(guān)的必要稅權(quán)卻受到了較大的限制，由此難免帶來政府職能不到位的問題。

3、稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)所存在的問題。

國(guó)稅、地稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)為確保分稅制改革的成功實(shí)施提供了重要的組織保障，但是，兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)在實(shí)踐運(yùn)行當(dāng)中，也暴露出一些比較突出的矛盾和問題。主要有兩個(gè)方面。（1）稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后征納成本上升的問題。納稅人因受兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理，因此在許多涉稅問題上均會(huì)重復(fù)跑路，甚至是兩頭跑，加之管理的模式和規(guī)范性要求不一，更會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)，同時(shí)兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員管理同樣的納稅人，也在一定程度上浪費(fèi)了征管資源，終究導(dǎo)致征納成本上升；（2）稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后國(guó)地稅協(xié)調(diào)中的矛盾。現(xiàn)行稅收管理體制中存在職責(zé)交叉、權(quán)責(zé)不明、協(xié)調(diào)不暢等問題

三、改革的必要性和重要性。

基于現(xiàn)行稅收管理體制所存在的問題，在新的歷史時(shí)期，為進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大分稅制改革所取得的重大成果，有必要對(duì)現(xiàn)行稅收管理體制加以積極的改進(jìn)與完善。

（一）改革完善現(xiàn)行稅收管理體制是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展完善，市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用發(fā)揮得越來越明顯，從制度上消除對(duì)市場(chǎng)機(jī)制正常運(yùn)行不必要的干預(yù)，減少對(duì)市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)行為所帶來的扭曲，顯得越來越重要。稅收管理體制作為國(guó)家行政管理體制的重要組成部分，在處理政府與政府之間、政府與納稅人之間稅收關(guān)系時(shí)，也必須將避免對(duì)市場(chǎng)不必要的行政干預(yù)作為一項(xiàng)核心要求來加以貫徹體現(xiàn)。因此，從促進(jìn)資源的自由流動(dòng)和有效配置，提升經(jīng)濟(jì)法治化程度的角度出發(fā)，進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行稅收管理體制顯得十分必要。

（二）改革現(xiàn)行稅收管理體制是理順政府間財(cái)政關(guān)系的實(shí)現(xiàn)途徑。

現(xiàn)行稅收管理體制在運(yùn)行中所存在的問題，實(shí)際上集中反映了中央與地方政府在財(cái)政分配關(guān)系方面所面臨的矛盾，而這一矛盾的根源就在于目前地方政府基于其承擔(dān)的事權(quán)所需要的財(cái)權(quán)難以通過現(xiàn)行分稅制體制得以有效的滿足。改革和完善整個(gè)分稅制體制是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)步入新的歷史階段進(jìn)一步處理好政府與市場(chǎng)的關(guān)系、政府與政府間關(guān)系的必然要求。稅收管理體制作為分稅制體制的重要組成部分，既是改革的重點(diǎn)，也是按照事權(quán)與財(cái)權(quán)相匹配的要求，理順政府間財(cái)政分配關(guān)系、建立健全公共財(cái)政體制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

（三）完善現(xiàn)行稅收管理體制是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)。

黨的十八大提出，要實(shí)行有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度。現(xiàn)行稅收管理體制所表現(xiàn)出來的問題，在許多方面與科學(xué)發(fā)展的要求還存在較大的差距。如：稅收分享制度不合理所導(dǎo)致的地區(qū)之間對(duì)稅源的爭(zhēng)奪，不利于體現(xiàn)發(fā)展的協(xié)調(diào)性要求；稅權(quán)過于集中所導(dǎo)致的地方對(duì)中央稅權(quán)的侵蝕，不利于體現(xiàn)發(fā)展的可持續(xù)性要求；國(guó)地稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)所導(dǎo)致的納稅人遵從成本的加大，不利于體現(xiàn)以人為本的發(fā)展要求等。通過改革解決上述問題，對(duì)于貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與稅收的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

（四）改革現(xiàn)稅收管理體制是繼續(xù)深化稅收制度改革的重要基礎(chǔ)。

我國(guó)稅制改革客觀上已進(jìn)入了必須對(duì)政府收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整的現(xiàn)階段，有必要首先對(duì)稅收管理體制問題進(jìn)行整體的考慮和系統(tǒng)的規(guī)劃，以利于為稅收制度上的改革創(chuàng)造體制上的條件。

（五）改革稅收管理體制將地方政府招商引資所采取的政策多元化。

通過稅收管理體制改革，中央將加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅和增值稅等中央稅和共享稅的管理權(quán)，而地方主體稅種缺乏，對(duì)企業(yè)影響較小，因此，地方政府在引進(jìn)外資時(shí)所能利用的有效稅收優(yōu)惠政策將十分有限。而且，中央將逐漸減少地方性的稅收優(yōu)惠政策，各地在稅收方面的地區(qū)性競(jìng)爭(zhēng)因素將大大減弱。中央一度給予東部沿海地區(qū)較為優(yōu)惠的，使得該地區(qū)政策性優(yōu)勢(shì)較為明顯，很大程度上促進(jìn)了其招商引資的力度和成效。稅收管理體制改革后，為了保持地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，加快招商引資步伐，促進(jìn)地方的發(fā)展，各地需要改變過去過于倚仗稅收減免，政策單一，進(jìn)而出現(xiàn)惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。地方政府將更多地從完善，對(duì)地方優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)提供政策扶持人手，不斷優(yōu)化其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保持本地的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。東部沿海地區(qū)為了保持其強(qiáng)勁的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和地區(qū)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)由僅僅依靠稅收減免政策，轉(zhuǎn)變?yōu)閼{借地方政府的雄厚財(cái)力，努力改善投資環(huán)境和政府服務(wù)水平，并且改變過去對(duì)所有外資企業(yè)盲目提供優(yōu)惠的做法，建立專項(xiàng)基金，對(duì)符合當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的企業(yè)以及高科技和現(xiàn)代服務(wù)性企業(yè)給予扶持，以有效引進(jìn)資金，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、我國(guó)現(xiàn)行稅收管理體制不合理的原因

稅收管理體制是分稅制的重要組成部分。上述問題從總體上看是分稅制體制尚不完善的表現(xiàn)，而導(dǎo)致這些問題的根源則在于我國(guó)現(xiàn)行分稅制體制，行政性分權(quán)的色彩尚未消除，經(jīng)濟(jì)性分權(quán)的改革尚不徹底，法律性分權(quán)的基礎(chǔ)尚未健全以及組織性分權(quán)的職能尚未理順。

3、以優(yōu)化組織性分權(quán)為保障，改進(jìn)稅收征管權(quán)配置，逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)由“職能交叉型”向“相對(duì)獨(dú)立型”轉(zhuǎn)變。

合理的稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，是保障稅權(quán)特別是稅收征管權(quán)穩(wěn)定、規(guī)范、高效行使的重要保障。當(dāng)前，由于稅收成本增加、協(xié)調(diào)難度加大等因素，社會(huì)上對(duì)國(guó)稅、地稅合并的聲音不絕于耳。對(duì)此，有必要從政府權(quán)力運(yùn)行的角度加以更深層次的分析。

（1）從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，雖然目前大多數(shù)國(guó)家分別設(shè)置了負(fù)責(zé)中央稅和地方稅征收的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，但是這種稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織上的分設(shè)，并不僅僅只是出于分稅制的因素，在一定程度上還是保障中央和地方政府權(quán)力正常運(yùn)行的需要。

（2）從我國(guó)實(shí)踐看，1994年以前的相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)，稅務(wù)部門由地方負(fù)責(zé)管理，中央沒有專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。中央財(cái)政取得收入的重要途徑就是依靠地方上繳。基于這一體制，中央政府的宏觀調(diào)控能力受到了極大的限制，地區(qū)割據(jù)、地方封鎖等情形愈演愈烈。在此背景下推行分稅制，實(shí)施國(guó)地稅分設(shè)并強(qiáng)化中央的征稅權(quán)，對(duì)于抑制上述情形起到了體制性推動(dòng)作用。對(duì)于地方政府的征稅權(quán)，1994年稅制改革前，中央曾明確表示，如果哪個(gè)地方愿意委托中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收地方稅收，中央愿意承擔(dān)并不要地方負(fù)擔(dān)經(jīng)費(fèi)。即便如此，也沒有一個(gè)地方愿意放棄征稅機(jī)構(gòu)及征稅權(quán)，可見其在地方政府權(quán)力運(yùn)行體系中的重要性。

因此，無論從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，還是從我國(guó)實(shí)踐來看，在中央和地方政府對(duì)于征稅權(quán)都不愿而且也基本不可能舍棄的情況下，國(guó)稅與地稅合并的基礎(chǔ)和前景都是難以存在的。同時(shí)，就稅收成本而言，雖然國(guó)地稅分設(shè)帶來了成本的增加，但是，隨著對(duì)機(jī)構(gòu)分設(shè)初期超常規(guī)、固定成本投入的逐漸消化，以及稅收收入的不斷增長(zhǎng)，稅收征收成本率、人均征稅額，近年來都呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)，國(guó)地稅專業(yè)化分工及稅收收入規(guī)模效應(yīng)所帶來的成本遞減正在體現(xiàn)。基于以上情況，維持國(guó)地稅分設(shè)現(xiàn)狀，優(yōu)化組織性分權(quán)范圍，是改進(jìn)稅收征管權(quán)配置的現(xiàn)實(shí)選擇。

參 考 文 獻(xiàn)

1.《經(jīng)濟(jì)研究參考》2009年第26期《我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的總體思路、主要任務(wù)》作者：宋立

2.《山東財(cái)政學(xué)院報(bào)》2004年第01期作者：張皓.林琳

3.《商業(yè)文化（上半月）》2011年08期《關(guān)于我國(guó)稅收體制的探討》作者：陳勇

4.《地方財(cái)政研究》2008年09期刊《稅收管理體制改革的背景和影響》作者：溫希波。