淺析我國個(gè)人所得稅改革方向

目 錄

摘要……………………………………………………..2

個(gè)人所得稅產(chǎn)生意義與歷史背景………………….3

1.1個(gè)人所得稅產(chǎn)生意義………………………………...3

1.2個(gè)人所得稅產(chǎn)生歷史背景…………………………...3

二、現(xiàn)今我國個(gè)稅改革存在的主要問題………………..3

2.1稅減稅與提高直接稅比重的稅方向存在沖突………4

2.2上調(diào)與“寬稅基”的取舍……………………………...4

2.3收入分配調(diào)節(jié)與個(gè)稅減負(fù)之間的權(quán)衡……………...5

2.4個(gè)稅理論公平與征管約束下現(xiàn)實(shí)公平的平衡……...6

三、改革存在矛盾的原因分析…………………………..7

3.1個(gè)稅改革缺乏整體的稅制設(shè)計(jì)………………………7

3.2稅改革的指導(dǎo)思想不夠明確…………………………9

3.3稅改革缺乏對征管約束的管理………………………10

四、進(jìn)一步改革個(gè)稅的政策建議………………………..10

4.1明晰個(gè)稅改革的責(zé)任，準(zhǔn)確定位個(gè)稅目標(biāo)…………11

4.2整體設(shè)計(jì)個(gè)稅改革，推動(dòng)個(gè)稅向綜合與分類相結(jié)合的制度突破…………………………………………………….12

4.3加快個(gè)稅征管領(lǐng)域的配套改革……………………...13

參考文獻(xiàn) ……………………………………………..14

內(nèi) 容 摘 要

面對新形勢下經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國的個(gè)人所得稅仍然面臨諸多矛盾沖突，如缺乏整體稅制設(shè)計(jì)、改革的指導(dǎo)思想不夠明確以及改革缺乏對征管的等問題，結(jié)合實(shí)際，應(yīng)明晰個(gè)稅改革的目標(biāo)和責(zé)任，對改革進(jìn)行準(zhǔn)確定位；對稅制進(jìn)行整體設(shè)計(jì)，推動(dòng)個(gè)稅向綜合與分類相結(jié)合的制度突破；適時(shí)跟進(jìn)個(gè)稅征管領(lǐng)域的配套改革。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅、平衡、調(diào)節(jié)、管理、改革。

淺析我國個(gè)人所得稅改革方向

個(gè)人所得稅產(chǎn)生意義與歷史背景

1.1個(gè)人所得稅產(chǎn)生意義

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。收入分配制度的優(yōu)化客觀上要求個(gè)人所得稅發(fā)揮重要的調(diào)節(jié)作用。中國現(xiàn)代化發(fā)展的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，表現(xiàn)為“黃金發(fā)展期”和“矛盾凸顯期”的交織，目前主要的矛盾之一就是威脅社會(huì)和諧與長遠(yuǎn)發(fā)展的收入分配問題。改革收入分配制度，合理調(diào)整收入分配格局，將成為未來相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)中國制度建設(shè)和宏觀調(diào)控方面的一項(xiàng)主要任務(wù)。收入分配格局的合理化，既需要調(diào)整初次分配中政府、居民和企業(yè)三者關(guān)系，也需要調(diào)整二次分配中居民間分配關(guān)系。調(diào)整稅費(fèi)對國民收入影響不大，降低民眾對財(cái)富兩極分化的不滿情緒可以適當(dāng)對民眾減負(fù) 通過減稅增加廣大勞動(dòng)人民的實(shí)際工薪收入，也有助于提升消費(fèi)，擴(kuò)大我國內(nèi)需，從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。

1.2個(gè)人所得稅產(chǎn)生的歷史背景

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，是對生效于1994年1月1日的個(gè)人所得稅法的修訂。1994年以前，中國針對三類納稅個(gè)人制定了三部個(gè)人所得稅的法律、法規(guī)：在中國境內(nèi)取得收入的外籍人員適用修訂前的《個(gè)人所得稅法》；中國居民適用《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》；本國企業(yè)主適用《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》。盡管這三部舊的個(gè)人所得稅法帶來了財(cái)政收入，但它們之間互相抵觸，在執(zhí)行方面也出現(xiàn)了問題。因此，個(gè)人所得稅制的改革成為必然，改革著眼于以下幾個(gè)方面：

簡化稅制以建立一個(gè)易于界定和執(zhí)行的稅制框架；為所有在中國境內(nèi)工作的人建立一個(gè)公平的競技場，并創(chuàng)造一個(gè)更為穩(wěn)定的投資環(huán)境；阻止避稅和逃稅行為；使稅收成為財(cái)富再分配的工具。（例如，高收入者，納稅也相應(yīng)地多。）

二、現(xiàn)今我國個(gè)稅改革存在的主要問題

2.1稅減稅與提高直接稅比重的稅改方向存在沖突

 近年來，我國居民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不斷加重和居民收入增長放緩導(dǎo)致了居民對于自身稅賦水平關(guān)注程度的日益提高。在公共財(cái)政支出難以令人滿意、行政支出缺乏約束的背景下，減稅很自然地成為全社會(huì)最為熱烈的呼聲。相比起通過轉(zhuǎn)嫁方式增加居民稅負(fù)的增值稅、營業(yè)稅等間接稅，作為直接稅主體的個(gè)人所得稅是廣大居民尤其是工薪階層稅感最直接、最強(qiáng)烈的稅種，個(gè)人所得稅自然成為了居民減稅意愿的直接目標(biāo)。因此，從某種程度上說，個(gè)人所得稅代替了總體稅負(fù)成為了減稅目標(biāo)的靶心。然而，從我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)來看，我國真實(shí)的情況是直接稅比重過低、間接稅比重過高。由于與直接稅相比間接稅對經(jīng)濟(jì)的扭曲更為嚴(yán)重，因此，提高直接稅比重、降低間接稅比重是我國稅制改革、調(diào)節(jié)稅收結(jié)構(gòu)的目標(biāo)之一。一方面是來自全社會(huì)要求降低個(gè)稅稅負(fù)的強(qiáng)大呼聲，一方面是從長遠(yuǎn)角度看需要提高以個(gè)稅為主的直接稅在稅收總量中占比的稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整。在短期內(nèi)無法降低個(gè)稅稅負(fù)的同時(shí)更大幅度地降低整體稅收收入的現(xiàn)實(shí)約束下，個(gè)稅減稅與提高直接稅比重勢必成為個(gè)稅改革目標(biāo)取向中的一個(gè)兩難選擇。 

2.2上調(diào)與“寬稅基”的取舍

免征額上調(diào)是我國個(gè)稅改革的主要手段也是公眾最為關(guān)注的個(gè)稅改革內(nèi)容。從2006年我國的個(gè)稅免征額經(jīng)歷了800元到1600元再到2000元，最終提至此次改革后的3500元等四個(gè)階段。個(gè)稅改革逐漸演變?yōu)閭�(gè)稅免征額改革，個(gè)稅改革淪為依靠提高免征額、壓縮個(gè)稅稅基空間以換取延緩稅制改革時(shí)間的“以空間換時(shí)間”的消極方式。然而，由于免征額上調(diào)能夠最為直接地令納稅人感受到實(shí)在利益，因而免征額上調(diào)不斷成為社會(huì)“短視效應(yīng)”下最為強(qiáng)烈的呼聲。然而，免征額不斷上調(diào)帶來的直接后果就是個(gè)人所得稅納稅人規(guī)模的不斷縮小。因此，在個(gè)稅稅基原本就需要進(jìn)一步拓寬的背景下，不斷上調(diào)免征額的做法勢必導(dǎo)致個(gè)稅改革背離“寬稅基”的現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)，與改革目標(biāo)更加南轅北轍。 

2.3收入分配調(diào)節(jié)與個(gè)稅減負(fù)之間的權(quán)衡

發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能，將個(gè)稅由財(cái)政集資功能轉(zhuǎn)向收入再分配功能一直是我國個(gè)稅改革的重要目標(biāo)。從原理來看，個(gè)稅確實(shí)也具備了調(diào)節(jié)居民收入分配的功能，然而個(gè)稅收入調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)必須以一定的條件作為保障。目前，我國個(gè)稅工薪收入免征額不斷調(diào)高導(dǎo)致了個(gè)稅的稅基不斷收窄，影響了我國個(gè)稅收入分配的調(diào)節(jié)作用。再次，由于目前我國個(gè)人所得稅的減稅政策主要是采用上調(diào)個(gè)人所得稅免征額的方式推進(jìn)，所以個(gè)稅減稅很可能引發(fā)稅負(fù)逆向公平和收入再分配的不公平。由于我國很大一部分低收入人群的月均工資在2000元以下，因而繼續(xù)上調(diào)個(gè)稅免征額可能對這部分低收入人群沒有實(shí)際效用。從減負(fù)程度看，考慮到按照目前的稅率級數(shù)以及邊際稅率標(biāo)準(zhǔn)，免征額的不斷上調(diào)將更顯著地減少高收入人群的稅收負(fù)擔(dān)而不是低收入人群的稅負(fù)，從而導(dǎo)致了稅收縱向公平失衡，影響其稅收收入再分配職能的作用。因此，在發(fā)揮個(gè)稅的收入分配功能與減稅之間的權(quán)衡將是個(gè)稅改革無法回避的問題。

2.4個(gè)稅理論公平與征管約束下現(xiàn)實(shí)公平的平衡

多年來我國個(gè)稅在公平環(huán)節(jié)備受詬病，一個(gè)很主要的原因就是受個(gè)稅征管水平的約束。盡管在稅制設(shè)計(jì)上，個(gè)稅的高累進(jìn)稅率以及較高的邊際稅率從理論上說具有良好的收入分配調(diào)節(jié)作用，個(gè)稅分類征收、源泉扣繳從理論上看也較好地防范了個(gè)稅收入的流失。然而，從我國實(shí)際情況來看，由于征管水平的制約，目前我國個(gè)稅收入的大部分來自于工資、薪金所得項(xiàng)目，2009年我國個(gè)稅收入中，工資、薪金所得項(xiàng)目占63．08%。一方面由于中低收入人群的所得大多來自工資、薪金所得，且收入來源渠道較為單一，而高收入人群收入來源渠道較多，且收入來源渠道受稅務(wù)機(jī)關(guān)掌控較少。這就導(dǎo)致了由于個(gè)稅征管水平約束而帶來的不公平。另一方面，我國個(gè)稅征管信息控管較好的項(xiàng)目多為勞動(dòng)所得項(xiàng)目，例如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等，而對資本所得目前控管水平較低，但中低收入人群的所得多來自勞動(dòng)所得而高收入人群所得多來自資本所得的結(jié)構(gòu)差異導(dǎo)致了現(xiàn)有征管水平約束下我國個(gè)稅公平的進(jìn)一步失衡。因此，如何根據(jù)現(xiàn)實(shí)征管水平的約束選擇合理的個(gè)稅稅制確保個(gè)稅從實(shí)際運(yùn)作中體現(xiàn)公平而不是理論上的公平顯得尤為重要。 

三、改革存在矛盾的原因分析

當(dāng)前我國個(gè)稅改革中存在的諸多問題，究其原因還在于個(gè)稅改革欠缺整體稅制設(shè)計(jì)，指導(dǎo)思想不夠明確，且相關(guān)的配套改革推進(jìn)不足。 

3.1個(gè)稅改革缺乏整體的稅制設(shè)計(jì)

我國的個(gè)稅改革從設(shè)定了綜合與分類相結(jié)合的稅制改革目標(biāo)之后，對稅制結(jié)構(gòu)一直缺乏更為細(xì)致的設(shè)計(jì)。由于缺乏對社會(huì)成本和政治成本的考慮， 長期以來個(gè)稅改革一味依靠提高工薪所得的免征額以緩解改革壓力，試圖通過小修小補(bǔ)替代整體改革。以個(gè)稅工薪所得項(xiàng)目的免征額而言，上調(diào)幅度的測算也顯得十分粗糙，缺乏細(xì)致的稅制設(shè)計(jì)和考慮。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人在回答工資薪金免征額標(biāo)準(zhǔn)提高原因的時(shí)候，主要以城鎮(zhèn)居民消費(fèi)性支出指標(biāo)為依據(jù)進(jìn)行計(jì)算，通過城鎮(zhèn)居民消費(fèi)性支出乘以每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)再乘以消費(fèi)性支出的平均增長率，從而計(jì)算出個(gè)稅工資薪金所得的大致扣除范圍。表面上工資薪金所得的免征額計(jì)算已充分考慮到了個(gè)人生活成本扣除、家庭因素以及通貨膨脹因素，然而事實(shí)上， 個(gè)稅工資薪金所得的免征額依靠平均數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的測算方式顯然與個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配、考慮個(gè)人差異的稅制要求南轅北轍。就城鎮(zhèn)居民消費(fèi)性支出而言，2010年我國城鎮(zhèn)居民月均消費(fèi)性支出最高的上海達(dá)1933元，與最低的青海省801元之間相差1132元，前者是后者的2．41倍之多，其區(qū)域差異顯而易見。相比之下，個(gè)稅稅制的整體改革呼聲則顯得十分微弱。就消費(fèi)支出的平均增長率而言，由于其每年都在增長，在現(xiàn)有的工薪 所得免征額制度設(shè)計(jì)下，只有隔一段時(shí)間就調(diào)整一次才能夠確保免征額設(shè)計(jì)的合理性。我國個(gè)稅改革中，屢次調(diào)整的工薪所得免征額設(shè)計(jì)尚且如此粗糙，更遑論個(gè)稅稅率調(diào)整、勞動(dòng)資本所得稅負(fù)差異等其他方面。可以說，個(gè)稅是強(qiáng)調(diào)差異化、強(qiáng)調(diào)因人而異的稅種，個(gè)稅改革中的“簡單平均”模式很大程度上導(dǎo)致了個(gè)稅收入分配功能的弱化。因此個(gè)稅改革中突破原有的簡單粗糙的 “平均”模式，更加精細(xì)化地進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，才符合個(gè)稅因人而異調(diào)整收入分配的要求，才是解決單純依靠免征額上調(diào)延緩改革步伐，導(dǎo)致與“寬稅基”要求相沖突的關(guān)鍵。

3.2稅改革的指導(dǎo)思想不夠明確

從理論上說，當(dāng)前我國的個(gè)稅改革從稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度出發(fā)，在保證個(gè)稅財(cái)政籌資功能的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)發(fā)揮個(gè)稅的收入分配功能是我國個(gè)稅改革的方向。然而由于其直接稅的身份和稅感最為強(qiáng)烈的特點(diǎn)，個(gè)稅改革又受到了減稅政策的影響，因此個(gè)稅改革的指導(dǎo)思想一直在調(diào)節(jié)收入差距和減稅之間搖擺，缺乏明確的改革方向。首先，個(gè)稅改革在減稅方面的指導(dǎo)思想混淆了居民減稅與個(gè)稅減稅的關(guān)系。從宏觀稅負(fù)的角度來看，考慮到我國公共支出特別是社保領(lǐng)域的支出不足，我國居民個(gè)人承受的稅收負(fù)擔(dān)確實(shí)偏重。通過結(jié)構(gòu)性減稅政策降低居民稅負(fù)確實(shí)是較為合理的政策選擇。但目前我國的稅收結(jié)構(gòu)中，間接稅比重偏高，直接稅比重偏低。然而，間接稅因其易于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的隱蔽性特點(diǎn)，往往不容易被察覺。個(gè)稅作為直接稅就容易成為減稅的標(biāo)靶，過度承擔(dān)了由間接稅帶來的稅負(fù)過高的責(zé)任。因此，個(gè)稅改革是否以減稅為指導(dǎo)思想必須明確個(gè)稅在我國結(jié)構(gòu)性減稅中的責(zé)任，正確區(qū)分個(gè)稅減稅與居民減負(fù)之間的差異。其次，個(gè)稅改革應(yīng)該正確認(rèn)識個(gè)稅的收入分配功能，切勿對個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)作用有不切實(shí)際的過高期待。當(dāng)前我國居民收入分配不公問題日益嚴(yán)重，基尼系數(shù)不斷升高，已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長并引發(fā)社會(huì)問題。個(gè)稅作為具有促進(jìn)收入分配公平功能的稅種，也受到了全社會(huì)的期待。但是，應(yīng)該看到當(dāng)前我國居民收入在國民收入分配中比重不斷降低，收入分配不斷失衡有著復(fù)雜的原因，并非某一項(xiàng)政策或者某一稅種能夠解決的。尤其是當(dāng)前我國的收入分配不公問題很大程度上發(fā)生在初次分配領(lǐng)域，并非個(gè)稅單獨(dú)所能控制。再者，從目前我國個(gè)稅的規(guī)模來看，想要僅僅依靠這樣一個(gè)規(guī)模還相對較小的個(gè)稅來承擔(dān)收入分配失衡這一復(fù)雜的問題不切實(shí)際。因此只有提高我國個(gè)稅在稅收收入以及GDP中的占比，提高直接稅比重、降低間接稅比重方能夠合理解決我國個(gè)稅改革中收入分配調(diào)節(jié)與個(gè)稅減負(fù)之間的矛盾。 

3.3稅改革缺乏對征管約束的管理

我國的個(gè)稅改革往往受到征管因素的巨大約束，造成了個(gè)稅理論設(shè)計(jì)與實(shí)際操作效果的巨大差異。但是，在征管水平約束條件下個(gè)稅改革并非無路可走。短期內(nèi)，考慮調(diào)整稅制設(shè)計(jì)，適應(yīng)現(xiàn)有的征管水平，是約束條件下的最優(yōu)化選擇；長期內(nèi)，應(yīng)考慮通過提高信息化水平、加強(qiáng)執(zhí)法力度、促進(jìn)個(gè)稅控管等一系列征管配套改革，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，進(jìn)而擺脫征管水平對個(gè)稅功能發(fā)揮的約束。然而，當(dāng)前我國的個(gè)稅改革既沒有適合現(xiàn)有征管水平的個(gè)稅稅制設(shè)計(jì)，也沒有提高征管水平的具體措施。以個(gè)稅工薪所得稅率設(shè)計(jì)為例，長期以來我國工薪所得的累進(jìn)稅率多達(dá)9級，本輪改革之后依然有7級累進(jìn)稅率，而最高邊際稅率高達(dá)45%。顯然在征管水平允許的情況下，多級累進(jìn)和高邊際稅率的方式能夠較為有效地調(diào)節(jié)收入分配促進(jìn)社會(huì)公平。然而，在征管水平較為落后，且個(gè)稅收入分類征收的情況下，過多的累進(jìn)級次和較高的邊際稅率將會(huì)助長納稅人的逃稅激勵(lì)，導(dǎo)致個(gè)稅收入的逆向調(diào)節(jié)。而在世界其他國家逐步考慮現(xiàn)有征管水平轉(zhuǎn)向個(gè)稅平稅 制以及單一稅率取得巨大成功的情況下，我國的個(gè)稅改革恰恰由于缺乏對現(xiàn)有征管水平約束的考量，從而陷入了理論與現(xiàn)實(shí)的巨大反差，導(dǎo)致了無論窮人、富人都感覺不公平不滿意的情況。因此我國的個(gè)稅改革應(yīng)以現(xiàn)有征管水平為前提，充分考慮現(xiàn)有征管水平條件下稅制設(shè)計(jì)能夠達(dá)到的現(xiàn)實(shí)效果，這是在我國取得改革中的理論公平與征管約束下的現(xiàn)實(shí)公平的關(guān)鍵。 

四、進(jìn)一步改革個(gè)稅的政策建議

現(xiàn)今，我國個(gè)稅缺乏整體稅制設(shè)計(jì)、個(gè)稅改革的指導(dǎo)思想不夠明確和改革缺乏對征管約束的管理是造成矛盾的主要原因。“寬稅基、低稅率、簡稅制、嚴(yán)征管”的稅制設(shè)計(jì)可以作為我國個(gè)人所得稅改革的方向。 

4.1明晰個(gè)稅改革的責(zé)任，準(zhǔn)確定位個(gè)稅目標(biāo)

 我國個(gè)稅改革必須明晰其在整體稅制結(jié)構(gòu)中的定位。將個(gè)稅改革納入結(jié)構(gòu)性減稅的整體稅制改革之中，是我國個(gè)稅改革的首要目標(biāo)。從稅制結(jié)構(gòu)角度看，不斷提高以個(gè)稅為代表的直接稅比重，降低以流轉(zhuǎn)稅為代表的間接稅比重才是稅收改革的正確方向。從個(gè)稅改革角度看，“寬稅基、低稅率”的稅制設(shè)計(jì)比較適合目前我國的現(xiàn)實(shí)情況，通過拓寬稅基與降低稅率相互協(xié)調(diào)確保個(gè)稅改革在經(jīng)濟(jì)上和政治上的可行性，逐步擴(kuò)大個(gè)稅規(guī)模，為個(gè)稅發(fā)揮更大的財(cái)政籌資作用和收入分配作用打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；從實(shí)現(xiàn)個(gè)稅收入分配功能的角度看，借鑒單一稅的改革思路，適當(dāng)降低邊際稅率，平衡資本所得與勞動(dòng)所得的稅負(fù)，在現(xiàn)有征管條件約束下做到公平與效率兼顧。 

4.2整體設(shè)計(jì)個(gè)稅改革，推動(dòng)個(gè)稅向綜合與分類相結(jié)合的制度突破

我國個(gè)稅改革遲遲沒有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的主要原因就是缺乏整體設(shè)計(jì)和突破口。我們可以借鑒國外的單一稅改革、平稅率制度以及雙元稅制的成功經(jīng)驗(yàn)，打開我國個(gè)稅改革的突破口。具體來說，首先，短期內(nèi)考慮現(xiàn)階段的征管水平，我國可以借鑒雙元稅制度對資本所得和勞動(dòng)所得進(jìn)行分類合并征收， 將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營所得、稿酬所得等較易監(jiān)控的分項(xiàng)勞動(dòng)所得進(jìn)行合并征收，將財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)等資本所得合并征收，考慮到監(jiān)管以及所得項(xiàng)目的特殊性，將利息、股息、紅利所得單獨(dú)進(jìn)行征稅。其次，有鑒于我國目前的個(gè)人所得稅側(cè)重對勞動(dòng)所得征稅，而對資本所得征稅較少，在借鑒雙元所得稅制度進(jìn)行改革后應(yīng)該增加對資本所得征稅，避免稅制上對勞動(dòng)所得的歧視。再次，考慮到過高的邊際稅率和多級累進(jìn)稅制現(xiàn)實(shí)操作中效果不佳，我國個(gè)稅改革應(yīng)該大幅度降低邊際稅率，同時(shí)進(jìn)一步削減稅率的累進(jìn)級次，可以適當(dāng)將現(xiàn)有的累進(jìn)級次進(jìn)一步降低為5級，同時(shí)將最高邊際稅率降低為30%左右。最后，長期內(nèi)考慮向綜合與分類相結(jié)合平穩(wěn)過渡，除了特殊的所得項(xiàng)目單獨(dú)征稅之外，均納入資本所得和勞動(dòng)所得進(jìn)行綜合征稅。 

4.3加快個(gè)稅征管領(lǐng)域的配套改革

我國個(gè)稅改革無論在稅制設(shè)計(jì)還是實(shí)際操作中，一個(gè)巨大的制約因素就是征管水平的滯后。因此，加快個(gè)稅征管領(lǐng)域的配套改革是長期內(nèi)擺脫個(gè)稅稅制設(shè)計(jì)受制于征管水平約束的關(guān)鍵。首先，通過建立較為透明的財(cái)產(chǎn)公示制度，全面掌握和了解納稅人的財(cái)產(chǎn)信息，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化和可控化，解決存量財(cái)產(chǎn)監(jiān)控問題；其次，進(jìn)一步加強(qiáng)源泉扣繳和代扣代繳制度，從流量環(huán)節(jié)加強(qiáng)對納稅人收入的監(jiān)控；再次，通過建立信息聯(lián)網(wǎng)和共享平臺，在公司財(cái)務(wù)、銀行以及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間實(shí)現(xiàn)信息相互銜接，以確保對納稅人收入信息的及時(shí)更新和匯總；另外，還可考慮適時(shí)建立與居民消費(fèi)指數(shù)相掛鉤的免征額自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，通過免征額與CPI掛鉤的指數(shù)化聯(lián)動(dòng)，確保我國個(gè)人所得稅免征額的時(shí)效合理性；最后，強(qiáng)化納稅人依法納稅的獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過建立信用累積制度對納稅人逃稅行為進(jìn)行約束，通過合理的稅收返還增強(qiáng)納稅人主動(dòng)納稅的獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)，從而提高納稅人的納稅積極性。

現(xiàn)今，面對經(jīng)濟(jì)形式的日益變化，我們應(yīng)該科學(xué)謀劃、結(jié)合實(shí)際，做好個(gè)人所得稅的改革工作，進(jìn)一步抓好稅收工作，合理分配收入。

參 考 文 獻(xiàn)

［1］卜祥來，夏宏偉．《ECD國家個(gè)人所得稅改革趨勢看我國稅制改革》；

［2］張斌．《人所得稅改革的目標(biāo)定位與征管約束》； ［3］華雅琴，張志忠．《國個(gè)人所得稅稅制模式轉(zhuǎn)軌需要解決的若干問題》；

［4］李華，朱潔．《立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅征管制度研究》；

［5］李文．《管水平約束下的選擇：單一稅改革．》。