深入推進(jìn)基層依法治稅，更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

一、對推進(jìn)依法治稅的認(rèn)識

（一）依法治稅的基本要求。

（二）依法治稅工作面臨著新挑戰(zhàn)。

（三）依法治稅將伴隨新常態(tài)進(jìn)入“升級版”。 

二、基層推進(jìn)依法治稅過程中遇到的問題

（一）稅務(wù)人員素養(yǎng)不高。

（二）執(zhí)法體系仍有待完善健全。

（三）優(yōu)化服務(wù)與稅收執(zhí)法剛性難以共進(jìn)。

（四）執(zhí)法過程中需要其它部門配合的問題。

三、對進(jìn)一步推進(jìn)基層依法治稅，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思考探索。

（一）健全機(jī)制，構(gòu)架有法嚴(yán)法的籠子。

（二）狠抓學(xué)習(xí)，筑牢懂法用法的基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督，低懸依法守法的高壓線。

（四）塑優(yōu)形象，營造擁法護(hù)法的治稅環(huán)境。

內(nèi) 容 摘 要

依法治稅是依法治國的重要組成部分，是稅收工作的基本原則和稅收事業(yè)發(fā)展的根本,是促進(jìn)公平正義、維護(hù)征納和諧穩(wěn)定、確保為國聚財(cái)?shù)闹匾�依�?也是建設(shè)和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。尤其是中國經(jīng)濟(jì)正處于增長速度換擋、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)多元化的新常態(tài)下，如何正確認(rèn)識依法治稅、攻克稅收法治建設(shè)過程中的問題、進(jìn)一步堅(jiān)定和大力推進(jìn)基層稅務(wù)法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅，營造有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究的和諧護(hù)稅環(huán)境,更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，值得我們研究與探討。

關(guān)鍵詞: 稅收 依法治稅 依法行政 稅收征管 

深入推進(jìn)基層依法治稅，更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

依法治稅是依法治國的重要組成部分，是稅收工作的基本原則和稅收事業(yè)發(fā)展的根本,是促進(jìn)公平正義、維護(hù)征納和諧穩(wěn)定、確保為國聚財(cái)?shù)闹匾�依�?也是建設(shè)和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。尤其是中國經(jīng)濟(jì)正處于增長速度換擋、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)多元化的新常態(tài)下，如何正確認(rèn)識依法治稅、攻克稅收法治建設(shè)過程中的問題、進(jìn)一步堅(jiān)定和大力推進(jìn)基層稅務(wù)法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅，營造有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究的和諧護(hù)稅環(huán)境,更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，值得我們研究與探討。 

一、對推進(jìn)依法治稅的認(rèn)識

依法治稅，是依法治國的有機(jī)組成部分，是指通過稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法治的狀態(tài)。 

通過法律指引征納雙方明晰權(quán)利義務(wù)、通過客觀、普遍的準(zhǔn)則評價(jià)征納雙方的行為是否合法、通過制裁稅收不合法行為、規(guī)范整頓稅收秩序等方式，來保障國家稅收利益,營造公平、公正的稅收法治環(huán)境，降低稅收不規(guī)范的執(zhí)法行為和稅收違法行為發(fā)生，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，促使納稅服務(wù)的改進(jìn)和稅法遵從度的提高，推動(dòng)稅企的和諧發(fā)展，并進(jìn)一步發(fā)揮稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用，涵養(yǎng)稅源，優(yōu)化資源分配，推動(dòng)供給側(cè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和國家宏觀政策等目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（一）依法治稅的基本要求。

“法”是串起市場主體和稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同的準(zhǔn)繩，共同遵從法律是依法治稅的基本要求。一是在稅法面前的平等，均按照稅法的規(guī)定行使職權(quán)、履行義務(wù)，任何稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部、納稅人沒有級別高低，都服從法律的權(quán)威；二是法定授權(quán)，征稅權(quán)利的行使和納稅義務(wù)的履行都要服從法律的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律授予或設(shè)定的職權(quán)范圍內(nèi)遵循法定程序行使稅收征收管理職權(quán)，納稅人依照法律規(guī)定負(fù)有遵守稅法自覺納稅的義務(wù)，不得違反，征稅主體和納稅主體的作為方式、作為手段和作為后果都由法律界定；三是稅收的本質(zhì)：“取之于民，用之于民”，作為一種公共財(cái)產(chǎn)，稅收來源于納稅人，最終服務(wù)于納稅人，也經(jīng)由法律體現(xiàn)納稅人的意志，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員首先是依法治稅的對象，然后才是依法治稅的主體，這點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)政治新常態(tài)下表現(xiàn)得愈來愈明顯。

（二）依法治稅工作面臨著新挑戰(zhàn)。

當(dāng)前，社會政治經(jīng)濟(jì)正處于大變革的深水期，多重因素影響推動(dòng)著依法治稅的新發(fā)展。

1.新的經(jīng)濟(jì)形勢和市場環(huán)境。一是全球經(jīng)濟(jì)放緩，國內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)增速放緩，傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻(xiàn)率下降，尤其是煤礦、鋼鐵等資源采掘行業(yè)及房地產(chǎn)等列入供給側(cè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的經(jīng)濟(jì)對象，導(dǎo)致地方經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長計(jì)劃與稅源形勢下滑的對立性愈為明顯；二是在大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的背景下,市場主體更加多元化,數(shù)量更龐大;三是大企業(yè)集團(tuán)日益增加,稅源的復(fù)雜性、隱蔽性越來越突出。

2.面臨的任務(wù)更繁重,創(chuàng)新需求更迫切。一是稅制改革任務(wù)的深入推進(jìn)，如營改增全面推進(jìn)、資源稅從價(jià)計(jì)征等帶來的廣泛范圍內(nèi)征管政策或征管方式的改變,或者更多新的稅收政策的出臺，需要與時(shí)俱進(jìn)、更新知識、提升素質(zhì)；二是“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)時(shí)代 [1]的到來，電子商務(wù)行業(yè)新興發(fā)展，形成新的經(jīng)濟(jì)增長驅(qū)動(dòng),以及自然人在納稅主體中的比重愈來愈重，但目前稅務(wù)管理方面還較為薄弱，需要探索創(chuàng)新新的征管方式方法等迫切需求。 

1.新觀念：從“治民”向“治權(quán)”轉(zhuǎn)變,權(quán)力不能“任性”。就市場主體而言,“法無禁止即可為”,對政府部門來講,“法無授權(quán)不可為” []，這一觀念雖然早已存在,但在以往實(shí)際中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是“治民”，而當(dāng)下尤為突出強(qiáng)調(diào)的是“治權(quán)”。如《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》中明確:“行政機(jī)關(guān)要堅(jiān)持法定職責(zé)必須為、法無授權(quán)不可為,堅(jiān)決糾正不作為、亂作為,堅(jiān)決克服懶政、怠政,堅(jiān)決懲處失職、瀆職。行政機(jī)關(guān)不得法外設(shè)定權(quán)力,沒有法律法規(guī)依據(jù)不得作出減損公民、法人和其他組織合法權(quán)益或者增加其義務(wù)的決定”等等。 

2.新形式：強(qiáng)調(diào)公開與服務(wù)。“公開為原則，不公開為例外” []，政務(wù)公開已成為依法行政的一個(gè)重要考核點(diǎn)，提出權(quán)力清單、責(zé)任清單、審批清單，推行政府權(quán)力清單制度和建立依法決策機(jī)制,把公眾參與、民主協(xié)商、專家論證、風(fēng)險(xiǎn)評估、合法性審查、集體討論決定等作為重大行政決策的必經(jīng)程序。而“改進(jìn)工作方法，最大限度方便納稅人”，提質(zhì)納稅服務(wù)更是成為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的日常性的規(guī)定動(dòng)作，簡化稅收征管審批流程和表證單書，首問責(zé)任、限時(shí)服務(wù)、延時(shí)服務(wù)、上門服務(wù)等責(zé)任制度，便民春風(fēng)行動(dòng)，納稅服務(wù)規(guī)范1.0及2.0版的相繼出臺，都充分體現(xiàn)了提升服務(wù)的必要性。

3.新要求：不再停留在觀念與口號上,實(shí)實(shí)在在成為稅收活動(dòng)中奉行的日常準(zhǔn)則。在推進(jìn)行政決策方面出臺了《國家稅務(wù)總局工作規(guī)則》、《重大稅務(wù)案件審理辦法》,在落實(shí)誠信體系建設(shè)方面出臺了紅名單、黑名單制度。2015年出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)依法治稅的指導(dǎo)意見》明確了依法治稅的指導(dǎo)思想、總體要求和實(shí)施路徑,切實(shí)將依法治國的要求化作具體的工作舉措,其中對依法治稅的總體要求：從稅收工作實(shí)際出發(fā)，嚴(yán)格依法行政，堅(jiān)持法治化、規(guī)范化、信息化一體建設(shè)，以約束力、權(quán)利保護(hù)為重點(diǎn)，抓住領(lǐng)導(dǎo)干部這個(gè)關(guān)鍵，創(chuàng)新體制建設(shè)，改進(jìn)工作方法，最大限度方便納稅人，最大限度規(guī)范稅務(wù)人，加強(qiáng)稅法遵從和稅收共治，推進(jìn)稅收法治化，促進(jìn)稅收現(xiàn)代化[]。

二、基層推進(jìn)依法治稅過程中遇到的問題

與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展趨勢相比，與實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化目標(biāo)相比，與依法治稅的要求相比，與廣大納稅人期待相比，征管實(shí)踐中尤其是基層一線仍存在許多不相適應(yīng)、不相符合的問題，存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法未糾，稅務(wù)人員依法辦事觀念不強(qiáng)、責(zé)任意識淡薄、能力不足,或者主觀臆斷、選擇性執(zhí)法等不規(guī)范的現(xiàn)象。

（一）稅務(wù)人員素養(yǎng)不高。

1.法律知識薄弱。稅收執(zhí)法工作需要掌握法律知識要求高,應(yīng)精通稅收相關(guān)的法律,掌握法律體系和基本原則,以及行政處罰法、強(qiáng)制法、復(fù)議法、訴訟法、以及合同法、政府信息公開條例等法律法規(guī)。但由于現(xiàn)實(shí)的稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)，以及部分稅務(wù)人員缺乏進(jìn)取思想，未深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù)，難以有效理解運(yùn)用,使法律在適用具體案件時(shí)清晰準(zhǔn)確,實(shí)現(xiàn)效果。一是憑感覺、憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法造成執(zhí)法錯(cuò)誤，如提前征收、逾期解繳、未按規(guī)定加收滯納金、未按規(guī)定程序注銷納稅戶核銷外管證等許多是反映在稅收基礎(chǔ)業(yè)務(wù)上執(zhí)行稅收政策不到位的問題；二是對稅法及相關(guān)法律的理解不到位，造成執(zhí)法質(zhì)量不高，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)、解決涉稅問題。。如制作稅務(wù)執(zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯(cuò)誤，能夠引用高階位的法律法規(guī)卻引用低階位的規(guī)章、規(guī)范性文件，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強(qiáng)等。

2.法治觀念不強(qiáng)。僥幸心理導(dǎo)致知法犯法的行為并不鮮見。一是個(gè)別稅務(wù)人員心存僥幸,明知程序不到位、操作不合法，仍不及時(shí)糾正，以為以前都沒事，別人都沒事，自己也不會有事。如在進(jìn)行納稅檢查或送達(dá)稅務(wù)文書時(shí)，因熟人熟臉而不出示稅務(wù)檢查證明或一人前往等，最終因執(zhí)法不規(guī)范倍法院判處敗訴；二是個(gè)別稅務(wù)人員缺乏對法律的敬畏意識,濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達(dá)到刑事標(biāo)準(zhǔn)的稽查案件等。如某區(qū)局一干部,在辦理稽查案件中,收受了納稅人幾萬元錢，之后,被納稅人舉報(bào),為了幾萬元丟掉了公職，還受到刑罰。不僅令人扼腕嘆息,還對其家庭造成了不可挽回的傷害，對單位造成了不良影響,損害了地稅系統(tǒng)干部隊(duì)伍形象。還有2015年1月總局紀(jì)檢組通報(bào)的稅務(wù)系統(tǒng)9件違法違紀(jì)案件,暴露了個(gè)別稅務(wù)干部法紀(jì)觀念等方面嚴(yán)重缺失,濫用權(quán)力,不守紀(jì)律紅線,不按規(guī)矩出牌,沒有堅(jiān)守應(yīng)有的法紀(jì)底線,結(jié)果滑入違法犯罪的深淵，受到法律的制裁。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任感不強(qiáng)。在依法治稅新常態(tài)下,社會各界、納稅人對依法治稅的期望更高,對稅收執(zhí)法的監(jiān)督更加嚴(yán)厲,納稅人的維權(quán)意識更高，而稅收征管法賦予稅務(wù)人員的每一項(xiàng)權(quán)力都有對應(yīng)的責(zé)任,既有行政責(zé)任,也有刑事責(zé)任，但部分稅務(wù)干部對執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識上不清晰,擔(dān)當(dāng)責(zé)任不強(qiáng)，認(rèn)為沒貪沒污就行，不作為、懶作為,糾錯(cuò)意愿不強(qiáng)，在稅收執(zhí)法過程非常容易造成執(zhí)法超越職權(quán)、程序違法、執(zhí)法侵權(quán)、依據(jù)錯(cuò)誤、案件定性不準(zhǔn)、證據(jù)收集不充分、不合法等風(fēng)險(xiǎn)。2014年的一起涉稅訴訟案件中,納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)給予5倍的行政處罰不服、提出質(zhì)疑,質(zhì)疑對其進(jìn)行5倍行政處罰的合理性,質(zhì)疑稅務(wù)機(jī)關(guān)對相同、類似的案件是否也是給予5倍的處罰,人民法院依據(jù)新的行政訴訟法:對“明顯不當(dāng)”的行政行為,將“判決撤銷或者部分撤銷,判決被告重新作出行政行為”。

（二）執(zhí)法體系仍有待完善健全。

稅收執(zhí)法體系是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),總局提出稅收現(xiàn)代化的“六大體系”[]即完備規(guī)范的稅法體系、成熟定型的稅制體系、優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系、科學(xué)嚴(yán)密的征管體系、穩(wěn)固強(qiáng)大的信息體系、高效清廉的組織體系。體系仍處于努力地構(gòu)建期，尤其是在基層仍有很多有待進(jìn)步的地方。

推進(jìn)納稅服務(wù)與行政執(zhí)法的深度融合和有機(jī)聯(lián)動(dòng)，以“在執(zhí)法中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中規(guī)范執(zhí)法” []為準(zhǔn)則，健全征納雙方溝通機(jī)制，進(jìn)一步簡政提速，增強(qiáng)執(zhí)法透明度，全方位為納稅人提供高效、便捷、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和公平、公正的納稅環(huán)境。

推行陽光政務(wù)。堅(jiān)持“公開為原則，不公開為例外”，將相關(guān)稅收政策、辦稅程序、欠稅公告等涉稅信息，及時(shí)在辦稅場所、政府網(wǎng)站或公共媒體對外公布，營造公開公正的納稅環(huán)境；對內(nèi)部執(zhí)法過程等不便公開的信息，逐步擴(kuò)大集體審議的范圍。

升級納稅服務(wù)。梳理再造涉稅業(yè)務(wù)流程，前置涉稅事項(xiàng)到辦稅大廳，簡化、優(yōu)化稅收征管審批流程和表證單書，將涉稅業(yè)務(wù)、管理資源向大廳前移，打造集稅款征收、票證管理、資料收集、涉稅業(yè)務(wù)辦理和稅法宣傳等于一體的納稅服務(wù)所；跟進(jìn)同城通辦、免填單服務(wù)、首問責(zé)任、限時(shí)服務(wù)、延時(shí)服務(wù)、上門服務(wù)等便民措施，讓納稅人感受到切實(shí)的便利、高效。致力稅企共進(jìn)。召開稅企聯(lián)席會，表彰積極納稅、大力支持地稅工作的企業(yè)，征詢納稅人對稅收工作的意見、建議，解決征納之間存在的矛盾，連心交流，攜手共進(jìn)，同時(shí)改變傳統(tǒng)的稅收宣傳，既要講納稅人義務(wù)，更要著重宣傳權(quán)利，不斷創(chuàng)新形式、拓寬渠道、豐富載體,提高宣傳效果，增強(qiáng)宣傳的實(shí)效性,提高納稅人的稅法遵從度。

參 考 文 獻(xiàn)

1、陳愛明 大數(shù)據(jù)時(shí)代強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考[J] 《稅收經(jīng)濟(jì)研究》 2014年05期

2、李克強(qiáng) 讓市場"法無禁止即可為讓政府"法無授權(quán)不可為" [n] 人民網(wǎng) 2014年3月13日

3、陸培法 政府信息公開大提速 公開為原則不公開為例外[n] 人民日報(bào)海外版2014年04月03日

4、國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推進(jìn)依法治稅的指導(dǎo)意見[z] 稅總發(fā)[2015]32號 2015年2月27日

5、朱廣俊 稅收現(xiàn)代化目標(biāo)體系建設(shè)研究 [j] 稅收經(jīng)濟(jì)研究2015年 第3期

6、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》的通知[z] 稅總發(fā)[2014]154號 2014年12月23日