稅收與法制的關(guān)系

目 錄

一、 稅收與法制的關(guān)系…………………………………- 3 -

（一）稅收推動法制的產(chǎn)生……………………………- 3-

（二）稅收的發(fā)展促進(jìn)法制的發(fā)展……………………- 4 -

二、稅收對于法制的重要意義 …………………………- 5 -

（一）稅收地位的體現(xiàn)…………………………………- 6 -

（二）稅收納入法制的重要性 …………………………-8 -

（三）稅收法制的先決條件……………………………- 10 -

三、稅收與法制關(guān)系的影響……………………………- 11 -

四、總結(jié) …………………………………………………- 12 -

參考文獻(xiàn) …………………………………………… - 14 -

內(nèi) 容 摘 要

摘要：稅收推動了法制的產(chǎn)生和發(fā)展，而法制也需要將稅收納入法制的構(gòu)架。稅收與法制的關(guān)系異常緊密，也在法制發(fā)展過程中起到了至關(guān)重要的作用。稅收歷來都是直接涉及國家和人民切身利益的重大問題。稅收和法制兩者之間是相輔相成的關(guān)系，稅收促進(jìn)了法制的完善與構(gòu)成，而法制保證了稅收得以實現(xiàn)，兩者缺一不可。

關(guān)鍵詞：稅收 法制 關(guān)系 影響 

稅收與法制的關(guān)系

一、稅收與法制的關(guān)系

（一）稅收推動法制的產(chǎn)生

稅收體現(xiàn)了國家主權(quán)和國家權(quán)力，是國家財政收入的主要來源，涉及到國家的各個領(lǐng)域。在現(xiàn)代社會,稅收是政府實施調(diào)節(jié)的基本手段，它對社會經(jīng)濟(jì)生活的各個方面都會發(fā)揮作用。隨著對外開放的擴大和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實惠機構(gòu)也發(fā)生了重大的變化，要想有效的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展，稅收法律制度就不能一塵不變。從國家層面來講，合理的稅制，統(tǒng)一的稅法，公平的稅負(fù)，對社會的良性發(fā)展是十分必要的，這就促使我們必須根據(jù)社會的發(fā)展不斷更新完善稅收法律制度，充分發(fā)揮稅收的作用，保障社會穩(wěn)定向前發(fā)展。由此可見，國家的法制制度需要不停的完善和修正，而稅收法律制度的發(fā)展方向和法制的發(fā)展方向是一致的，對稅收法律法律制度完善也是對法制的一種完善補充，因此稅收對推動法制的發(fā)展具有重要作用。 

 稅收最初形成是由于國家建立以后運轉(zhuǎn)需要財力支持，需要有固定的財政收入來源，為了獲取固定財政收入，而采取國家強制措施無償征收的。然而，國家實現(xiàn)稅收的征收的方式，最直接、最強有力的手段就是將納稅義務(wù)法制化。縱觀古今中外，歷史上各個國家有大部分稅收的實現(xiàn)都是通過頒布法令來進(jìn)行征收的。現(xiàn)行稅收法制的形成，從程序演變方面大致經(jīng)歷了自由納貢時期、承諾時期、專制課征時期和立憲課稅時期四個階段，逐步形成了當(dāng)前的稅收法制體系。稅收法制體系的形成和有效的推行，是保障稅收來源穩(wěn)定的重要保障，也只有保障好稅收來源的穩(wěn)定才能更好的維護(hù)國家的統(tǒng)治。因此，一般情況下，在一個國家成立之時都會通過制定稅法來保障稅收的實施，從而保障國家運轉(zhuǎn)所需固定財政收入有效征收。所以說稅收推動了法制的產(chǎn)生。

（二）稅收的發(fā)展促進(jìn)法制的發(fā)展

當(dāng)今社會隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會職能的不斷演變，稅收的內(nèi)容和形式也隨之在不斷發(fā)生變化。在這個變化過程中，稅收的作用從最開始的只是局限在獲取財政收入，保障國家機器的正常運轉(zhuǎn)，已經(jīng)開始向社會保障等方面發(fā)展延伸，已經(jīng)開始具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)等作用。在西方資本主義上升時期，亞當(dāng)•斯密已經(jīng)提出稅收的職能應(yīng)當(dāng)是：一是給人民提供充足的收入或生計；二是給國家和社會提供充分的收入，使公務(wù)得以進(jìn)行。他的財稅理論被當(dāng)時的英國政府所接受，進(jìn)而通過頒布法令來實施稅收職能的完善，從而促進(jìn)了資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在資本主義壟斷經(jīng)濟(jì)時期之后，由于社會貧富差距日漸擴大，階級矛盾不斷激化，稅收的職能已經(jīng)開始成為調(diào)節(jié)貧富差距，維護(hù)社會穩(wěn)定的重要手段之一。在這一時期之內(nèi)，許多學(xué)者為維護(hù)資本主義制度在不同發(fā)展情形下，提出了許多相對應(yīng)的稅收新政，逐漸將稅收作為調(diào)整自由交易下所產(chǎn)生的分配不平等的經(jīng)濟(jì)工具，從而使稅收法制得以不斷完善和發(fā)展，由此可以看出稅收的發(fā)展推動了法制的發(fā)展。 

新中國建立后，很長時問內(nèi)都沒有以法律的形式規(guī)范調(diào)整稅收，只有政策性原則和行政文件。1954年憲法和1982年憲法對社會成員的納稅義務(wù)均有憲法規(guī)范，而其間的1975年憲法和1978年憲法受“稅收虛無主義”等因素的影響，則未規(guī)定社會成員的納稅義務(wù)。1984年“兩步利改稅”初步建立了現(xiàn)代稅收法制，為稅收現(xiàn)代化和法治化奠定了基礎(chǔ)。隨著改革開放的發(fā)展，人們的權(quán)利意識的逐漸覺醒，稅收問題也愈來愈受到廣泛的關(guān)注，稅收法制建設(shè)也在社會不斷發(fā)展需求中逐步完善起來。在依法治國和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的大背景下，稅收在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用已經(jīng)越來越重要。在這個發(fā)展過程中，稅收已經(jīng)開始擴展到保障民生發(fā)展，調(diào)節(jié)市場資源配置，調(diào)節(jié)收入分配等各個方面，這個時候法制的作用就顯得越來越重要了。在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段我們可以看出稅收制度的發(fā)展是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的，稅收制度的實施必須由國家通過頒布相應(yīng)的法律來進(jìn)行強制征收，法律的制定直接關(guān)系到稅收實施的效力，因此法制的完善要適應(yīng)社會的發(fā)展，這也伴隨著稅收的發(fā)展，只有這樣才能保障稅收的實施效力，因此稅收的發(fā)展推動了法制的發(fā)展。

二、稅收對于法制的重要意義 

法制是法律和制度的總稱。統(tǒng)治階級以法律化、制度化的方式管理國家事務(wù)，并且嚴(yán)格依法辦事的原則，也是統(tǒng)治階級按照自己的意志通過國家權(quán)力建立的用以維護(hù)本階級專政的法律和制度。任何國家都有法，但并非有法制。在社會中，法律具有強制性，它要求所有人都必須遵守，它凌駕于一些制度之上，它也是保障社會正常運轉(zhuǎn)，保障公民合法權(quán)利的重要手段。 

“法制則首先需要將稅收納入法制的框架”這句話說明了稅收在法制社會中的重要性。稅收是國家財政收入的重要來源之一，是國家保障正常運轉(zhuǎn)所必不可少的一個手段。國家依靠社會公權(quán)力對社會進(jìn)行征稅，從而保障國家的正常運轉(zhuǎn)，從而推動社會經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。

（一）稅收地位的體現(xiàn)

1.稅收是國家機器運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

有國就有稅,國家通過稅收形式組織財政收入，為其自身存在和發(fā)展提供物質(zhì)保障,也就是說稅收是國家存在的必要條件，沒有稅收國家就沒有固定財政收入，國家政權(quán)就不能正常運轉(zhuǎn),國家也將不復(fù)存在。要保證稅收的有效實施，就必須要有法律的支撐，所以說有稅必有法,稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。如果國家不存在了，法制也就不存在了，稅法也將不復(fù)存在。所以將稅收納入法制的框架中有利于使用法律手段對稅收加以規(guī)范，保障稅收的正常征收，這也是保障國家的固定財政收入，保障自由貿(mào)易下財富的相對公平分配，從而推動社會的全面協(xié)調(diào)發(fā)展和國家機器的正常運轉(zhuǎn)。 

2.稅收是宏觀調(diào)控的必要手段

宏觀調(diào)控是政府運用政策、法規(guī)、計劃等手段對經(jīng)濟(jì)運行狀態(tài)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)和干預(yù)以保證國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)的供應(yīng)及需求是受價格規(guī)律及自由市場機制所影響的。而稅收作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)手段之一，國家通過對稅收法規(guī)、政策的制定和執(zhí)行來實現(xiàn)對國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展起到調(diào)節(jié)的作用。

3.稅收調(diào)節(jié)收入分配和創(chuàng)造公平競爭環(huán)境

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，由市場決定的分配機制，不可避免地會拉大收入分配上的差距，而收入分配關(guān)系著每個人的切身利益，也關(guān)系著社會的穩(wěn)定和發(fā)展。國家通過制定稅法，開征個人所得稅、遺產(chǎn)稅等，適當(dāng)調(diào)節(jié)個人間的收入水平，緩解社會分配不公的矛盾；通過稅收的合理調(diào)節(jié)，對經(jīng)濟(jì)過熱的情況進(jìn)行降溫，對經(jīng)濟(jì)衰退的情況進(jìn)行升溫，不斷調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造平等競爭的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定。因此，只有通過將稅收納入法制的框架中，才能保障稅收的正常實施，才能保障收入分配的的公平和效率，才能保證市場競爭的公平化。

由此可以看出，稅收是國家存在的基礎(chǔ)，是保障社會穩(wěn)定和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段。因此法制建設(shè)必須要將稅收徹底納入法制框架，并放在首要的地位，制定完善的稅收法制體系，這樣才能更好更快地促進(jìn)社會的穩(wěn)定與發(fā)展。

（二）稅收納入法制的重要性

在當(dāng)前現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會法治有著至關(guān)重要的作用，依法治國、依法行政、依法治稅需要共同推進(jìn)，科學(xué)立法、嚴(yán)格執(zhí)法、公正司法、全民守法全面推進(jìn)，才是真正的法治。稅收法治則是法治的一個必不可少的環(huán)節(jié)，而要實現(xiàn)法治的基礎(chǔ)則是法制，沒有制定出完善的法律制度，沒有形成真正的法制建設(shè)，則無法實施法治。

從稅法實際執(zhí)行的情況看，依法治稅要求稅收立法科學(xué)、合理、合乎程序；稅收執(zhí)法嚴(yán)格、規(guī)范，公民依法納稅，稅務(wù)機關(guān)依法行政；稅收司法客觀、公正。從此可以看出，稅收法治是稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)一，而稅收法制則是最為基礎(chǔ)的部分。從參與主體來看，稅收法治要求稅務(wù)機關(guān)依法征稅、納稅人依法納稅，也要求立法機關(guān)按照立法程序制訂出科學(xué)、合理、可行的稅法，用稅機關(guān)的用稅公開、透明，接受社會有效監(jiān)督，要完成這一過程，就必須要有較為完善的法律制度體系。

稅收法治最根本的要求就是依法征稅，依法征稅的核心則是要有符合當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的稅收法律制度。當(dāng)前，我國現(xiàn)行財政實行一級政府一級預(yù)算，稅收計劃編制是各級政府財政預(yù)算的重要內(nèi)容之一。在現(xiàn)實稅收工作中，稅收計劃的完成與否通常被用作稅務(wù)部門的硬性考核標(biāo)準(zhǔn)，成為一票否決的重要依據(jù)。因此，在稅收征收實踐過程中，經(jīng)常會有人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度的情況出現(xiàn)。然而人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度，直接導(dǎo)致的就是不依法征收、甚至違規(guī)、違法征收的情況出現(xiàn)，這與法治的基本精神相違背，這會嚴(yán)重影響到稅法的剛性，導(dǎo)致稅法效力的減損，破壞稅收法律制度制定的初衷，影響后續(xù)法制進(jìn)程。

在現(xiàn)行我國法律體制框架內(nèi)，就稅法領(lǐng)域而言，稅法本應(yīng)由全國人大制定，稅法也的表現(xiàn)形式也只能是以法律的形式來體現(xiàn)。但是從現(xiàn)行稅收體系看，大量稅收規(guī)范性文件卻是表現(xiàn)為行政法規(guī)、規(guī)章。這是與稅收法定主義的精神是不相符合的。這種做法不僅破壞了稅法的權(quán)威性，而且在某些領(lǐng)域也會造成稅收法律制度之間、稅收法律制度與稅收行政法規(guī)之間、稅收行政法規(guī)與稅收規(guī)章制度的矛盾。而稅收的法治作用是稅收法制具有的根本作用，任何一部稅法都有其固有的作用。制訂一部稅法首先要研究它的作用，即這一稅法對國家和社會經(jīng)濟(jì)以及居民、法人等會產(chǎn)生什么樣的影響或效應(yīng)。我們在推行稅收法治的時候，就必須要將稅收法制考慮在前，考慮好稅法制定后的范圍、實施、實際執(zhí)行等根本問題，稅法一經(jīng)制定,其作用也就固定了，它所表現(xiàn)出的固定性，也就使稅法的作用在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中顯得特別的重要。由此看出，在社會發(fā)展進(jìn)程中，稅收法制的作用顯得尤為的突出，是不可或缺的部分，所以將稅收法制化，將稅收納入法制的總框架就顯得尤為重要了。

（三）稅收法制的先決條件

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅收也隨之呈現(xiàn)出不同的形式和內(nèi)容,所以只有使稅收法制化進(jìn)程不斷加速，不斷適應(yīng)社會發(fā)展的新需要，才能做到與時俱進(jìn)，才能更加有效的利用稅收的各項作用，服務(wù)國家、社會、國民的需求。因此我們必須要做好稅收法治，完善稅收法制：

1.稅收必須要體現(xiàn)法治理念,即稅法面前人人平等。稅法已經(jīng)制定，則具有強制性，所有人都必須尊重稅法，遵循稅法原則，自覺維護(hù)稅法的權(quán)威。

2.稅收法治要保障國家行使其稅收權(quán)力的同時,限制國家的任意征稅權(quán)和公民納稅權(quán)利與義務(wù)，就必須做到稅收法律的制定要適應(yīng)當(dāng)前國家發(fā)展需求、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀規(guī)律和公民所需所求達(dá)到合理平衡。

3.只有通過一套良好的立法原則、立法程序及執(zhí)法和救濟(jì)程序的形式價值的運行,才能保障稅收法制的科學(xué)化、合理化。

4.稅收法制必須讓稅收立法科學(xué)、合理、合乎程序，符合國家和社會發(fā)展的客觀需求，這樣才能有效促進(jìn)稅收法治進(jìn)程的有效推動，更好的實現(xiàn)稅收的征收，和諧稅收征納關(guān)系。

三、稅收與法制關(guān)系的影響

從法理上來看，稅的征收和使用都體現(xiàn)為一種國家權(quán)力，無論是征稅權(quán)還是用稅權(quán)都存在權(quán)力會被錯用、濫用的風(fēng)險，從國家權(quán)力上的層面來看，納稅人的權(quán)利相對于國家強制權(quán)是處于弱勢的。國家的征稅權(quán)是對公民財產(chǎn)權(quán)的侵入，稅收是國家憑借政治權(quán)力而不是財產(chǎn)權(quán)力的分配。這種分配只有對那些不屬于國家所有或者國家不能直接支配使用的社會產(chǎn)品才是必要的，著重分配是具有強制性的。也就是說，國家將一部分屬于私人所有的社會產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閲�家所有的時候，國家便動用政治權(quán)力，而稅收這種分配形式就產(chǎn)生了。因此，國家征稅實際上是對私有財產(chǎn)行使支配權(quán)，是對私有財產(chǎn)的一種“侵犯”。恩格斯反映出：“納稅原則本質(zhì)上是純共產(chǎn)主義的原則，因為一切國家的征稅權(quán)力都是從所謂國家所有制來的。的確，或者是私有制神圣不可侵犯，這樣就沒有什么國家所有權(quán)，而國家也就無權(quán)征稅，或者是國家有這種權(quán)利，這樣私有制就不是神圣不可侵犯的，國家所有制就高于私有制而國家也就成了真正的主人”。可見，國家可以憑借其政治權(quán)力，對私有財產(chǎn)行使一定的支配權(quán)，這就是稅收。然而，如果征稅權(quán)的不當(dāng)行使和用稅權(quán)使用的偏頗都將或多或少的損害納稅人權(quán)利，征稅權(quán)的不當(dāng)行使會對納稅人的經(jīng)濟(jì)、生活造成一定的影響；而用稅權(quán)的偏頗將會造成公民對福利的非公平分享，進(jìn)而影響稅的目的的實現(xiàn)。

私有財產(chǎn)權(quán)和國家財政權(quán)是公民權(quán)利和國家權(quán)力在財政領(lǐng)域的一個體現(xiàn)。為防止財政權(quán)的濫用，必須以權(quán)利制約權(quán)力，而所有這些都需要制定相適應(yīng)的法律制度來進(jìn)行保障。國家稅收要在法制上實現(xiàn)國家財政權(quán)和公民財產(chǎn)權(quán)的平衡，減少社會矛盾，增加社會和諧，合理的法律制度就是必須的，稅收法制的框架就必須搭建好。 

為保障稅收的現(xiàn)實正當(dāng)性，國家必須制定相符合的法律制度，確立法制框架，推行法治理念。這樣財政稅收制度就必須由國家進(jìn)行立法確立，建立適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律制度框架，將財政稅收行為規(guī)范到法律的框架之類，所有財政稅收行為必須遵循法律而行，切實做到無法律則無征收。只有國家規(guī)范政府財政收支行為，保障公共財政的良性運行，保障稅收征收行為的合法化，不斷增進(jìn)政府與公民、國家利益和私人利益之間的協(xié)調(diào)，將對抗關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)樾湃侮P(guān)系，將稅收法律制度貫穿始終，依法治稅，才能最終達(dá)到國家與納稅人的相對和諧，才能確保社會經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

四、總結(jié)

稅收在推動法制的產(chǎn)生和發(fā)展過程中起到了至關(guān)重要的作用。從上述的闡述中我們可以看出稅收在不同的時代都發(fā)揮著極其重要的作用，法制與稅收有著密不可分、相輔相成的關(guān)系。總結(jié)一下，就是稅收是先于法律制度出現(xiàn)的，也就是先于法制出現(xiàn)的，統(tǒng)治階級為了獲取必須的財政收入，維護(hù)自身統(tǒng)治的穩(wěn)定性，賦予了稅收行為國家強制性，由此出現(xiàn)了法律，法制也隨之產(chǎn)生。隨著社會的不斷發(fā)展進(jìn)步，社會經(jīng)濟(jì)的日趨復(fù)雜，稅收也隨之在發(fā)生了巨大變化，稅收法律制度也在不停的變化，相應(yīng)的法制也在隨之不斷變化完善，也就是稅收在推動著法制的發(fā)展。稅收的產(chǎn)生和發(fā)展過程，促使法制隨之產(chǎn)生和發(fā)展，而一個現(xiàn)代文明國家要實行法治，就必須要不斷完善法律體系，形成現(xiàn)代法制框架，也必須將稅收納入法制的框架。沒有稅收，國家就不能獲取固定的財政收入，也就缺乏正常運轉(zhuǎn)所需的資金，也就沒有法制的產(chǎn)生，沒有國家，沒有法制，一切都無從談起。

參 考 文 獻(xiàn)

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