所得稅改革

一、關于個人所得稅方面（一）個人所得稅務現狀（二）個人所得稅存在的突出問題

1、稅務模式不公平合理

2、費用扣除標準不合理

3、個稅稅率設計還不夠完善

4、稅收征管制度不健全，征管手段落后

5、納稅人的權利有限（三）個人所得稅改革政策建議1、適時采用綜合課稅模式2、調整個人所得稅稅率及合理設計累進級

3、健全費用扣除制度4、完善我國個人所得稅征管制度

5、實行政務公開二、關于企業所得稅方面（一）我國企業所得稅的現狀（二）我國企業所得稅制存在的問題1 納稅人標準不盡合理2 稅率的設置不一致3稅收優惠存在缺陷（三）企業所得稅改革建議1、規范統一計稅依據2、統一名義稅率3、完善稅收優惠

內 容 摘 要

 新稅制實施以后，我國個人所得稅稅收收入總體情況取得了很不錯的成績，但仍然存在著許多的不足以及有待進一步改進的地方。目前我國貧富差距正在逐漸擴大，而我國的個人所得稅存在著稅制模式不公平不合理，稅收征管制度不健全。征管手段落后，個稅稅率設計不完善，納稅人的權利有限等問題。就上述問題，結合目前我國的實際情況，本文提出一些關于個人所得稅改革的建議，構思如何完善和改革個人所得稅的相關制度，進而提高稅收實現、推動稅制完善，強化個人所得稅征管。1994年，我國實施了分稅制改革。新的《企業所得稅暫行條例》規定，企業的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業和效益好的企業是比較合適的，但對規模較小的企業來說，稅收負擔水平與原實際稅負相比有所上升。為了照顧小型企業的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業采用較低稅率征稅的優惠照顧辦法，稅法規定，對年應稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業，按18%的稅率征收企業所得稅；對年應稅所得額超過3萬元至10萬元（含10萬元）的企業，按27%的稅率征稅， 另外，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅，正確理解稅收籌劃。完善個人和企業所得稅改革，提高人民生活，加快國家發展進程。

所得稅改革

引言：隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷發展，以自然人為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經濟發展中發揮著越來越重要的作用。并且通過正確理解企業所得稅的分稅制規定，做到稅收籌劃，提高中小企業的生存環境，加速國家發展進程。

一、個人所得稅方面

（一）個人所得稅納稅現狀 

目前個人所得稅納稅人數已占總人口的10%左右，個人所得稅已成為最具潛力、最有發展前途的稅種之一。然而，在我國現行諸稅中，個人所得稅卻被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種。2008年年所得12萬元以上納稅人自行申報的人數為240萬人，占全國個人所得稅納稅人數的約3%，而繳納的稅額為1294億元，占全國個人所得稅總收入的35%我國目前個人所得稅流失的情況十分嚴重，現行個人所得稅制度的設計也存在著諸多不足之處，影響其功能的發揮，有進一步改革的必要。 

（二）我國個人所得稅存在的突出問題 

1、稅制模式不公平合理 

現行分類個人所得稅制模式并沒有很好地實現“調節高收入，緩解個人收入差距懸殊的矛盾，以體現多得多征，公平稅賦”的立法原則。

我國現行個人所得稅制將個人所得稅的應稅所得項目分為工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得等，對不同類型的所得按照不同的稅率和征收辦法進行課征。這種方式比較簡便并且易于操作，適應了源泉課稅的要求，但是它對不同的所得分別計量支付能力，既不能體現橫向公平也不能體現縱向公平。從而不能體現“多得多征，公平稅賦”的立法原則，無法全面衡量納稅人的納稅能力。這樣客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的不公平現象，另外容易被鉆稅法的空子，通過化整為零的辦法達到避稅和少納稅的目的。

2、費用扣除標準不合理

目前，我國個人所得稅的費用扣除實行的是綜合扣除方式，采用定率扣除與定額扣除相結合的方法。但在一些具體問題的處理上，既不符合個人所得稅的國際慣例，也與我國的實際情況相脫離。 （1）費用扣除標準的規定對納稅人的各種負擔考慮不夠周全，對凈所得征稅的特征表現得不太明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女及贍養老人的多寡都是影響家庭開支的重要因素。而且隨著教育、住房和社會保障等領域改革的不斷深入，個人負擔的相關費用也將呈現出明顯的差異。顯然，現行稅制并不能真正按照納稅人的負擔能力，貫徹稅收的公平原則。 （2）費用扣除的確定忽略了經濟形勢的變化對個人納稅能力的影響。在通貨膨脹時期，個人維持基本生計所需收入也會相應增加，而現行稅制中尚未實行費用扣除的指數化，費用扣除標準長期不變根本無法適應經濟狀況的不斷變化。

 

3、個稅稅率設計還不夠完善

 

目前我國現行的個人所得稅采取的是超額累進稅率和比例稅率兩種形式，對于相類似的所得適用不同的稅率。但在實際操作過程當中，該形式存在著明顯的不公平和稅率上的稅收歧視，并不利于調節收入差距，而且稅率累進級距過多，在實際征管過程中并不利于征管。例如：工資薪金實行九級超額累進稅率，如此復雜的累進稅率在實際實施過程中無助于稅負公平的實現，也與簡化稅制的發展趨勢相違背。

 

4、稅收征管制度不健全，征管手段落后

 

（1）目前我國個人所得稅的征管水平比較低下，征管手段也比較落后，征管效率低下。

我國實行的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式，代扣代繳和自行申報兩種征收方法的申報、審核、扣繳制度等都不健全。現行稅收制度由于對納稅義務人和代扣代繳義務人所承擔的法律責任不夠明確，使得一些應稅項目的代扣代繳責任難以落實，難以達到稅源控制的目的。有的單位會為了自身的利益與納稅人串通，有意隱瞞單位中某些人員的收入，無形當中就加大了稅款征收的難度。

（2）稅務機關征管手段落后。

由于稅務機關沒有與銀行、財政、工商、證券、房產等各部門做到橫向聯網，加之各地信息化改革進程也不一致。因而計算機使用程度差異較大，使得個人所得稅征管的規范化受到限制，信息不能共享，影響了稅務部門對納稅人申報納稅情況的審核，降低了效率。目前我國稅務代理機構——稅務師事務所處于剛剛組建、發展階段，稅務代理水平嚴重滯后于客觀形勢的需要；計算機在稅務部門的應用還僅限于會計、統計領域，稅收征管尚未形成以計算機網絡為依托的現代化征管手段，社會協稅護稅功能不強；稅務部門的稽查力量較弱，尤其不能有計劃、有重點地對高收入階層進行專項稽查。征管方面存在的這些問題既不利于現行個人所得稅制的有效運行，也制約著個人所得稅制度的進一步完善。

（3）公民稅收意識淡薄

公民納稅意識淡薄，不能自行在稅法規定的期限內，向稅務機關申報應稅所得項目和數額，并如實填寫個人所得稅申報表；扣繳義務人出于多方面的考慮，有時也會出現納稅申報不真實，甚至瞞報、不報等問題。

5、納稅人的權利有限

政府最終獲得的稅收越多，理論上來說其經濟力量越強大，但是從我國目前的看病貴、上學難、交通資源緊張、買不起房、各種社會保障缺乏等諸多方面來看，政府的公共服務供給明顯不足。并且社會對于“取之于民，用之于民”的稅務宣傳多少抱有懷疑情緒。另一個方面，由于官僚主義思想非常嚴重，在實際工作當中許多公務員并沒有尊重納稅人的意識，部分腐敗官員也使得納稅人不想把錢交給政府。只有在納稅人的權利得到尊重、服務得到滿意時，納稅人才會心甘情愿地納稅。

（三）我國個人所得稅改革政策的建議

1、適時采用綜合課稅模式

從個人所得稅征收模式的演變來看，英、美。日等國大體上經歷了一個由分類課征到綜合課征的發展過程，將某一年度內的各項所得匯總后，統一按規定的累進稅率計算征收所得稅。 改革開放以來，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，國民經濟高速增長的同時，收入分配也呈現出新的特點。在國民收入分配過程中，不僅形成收入向居民個人傾斜的分配格局，而且個人收入來源的渠道和形式也呈現出多樣化的特征。在按勞分配、按資分配、按勞動力價值分配與福利性分配等多種原則并存的條件下，個人所得具有現金收入、實物收入、有價證券收入等諸多形式；在來源上分別表現為工資、勞務報酬、股息紅利、財產轉讓等多種渠道。所得形式和來源渠道的多樣化，無疑會給所得性質的鑒定帶來一定的困難，進而加大稅收征管成本。而且，所得分類分項的含糊不清將直接影響納稅人的扣除額和適用稅率，稅負分配的不均對個人納稅的積極性產生極為不利的影響。 分類所得稅制現存的各種弊端，只有通過實行綜合課稅模式才能得以有效克服。此外，實行綜合所得稅模式還能同個人保險、醫療以及教育制度等其他領域的改革相配套，有利于對個人的各項費用進行適當、合理的扣除，提高居民個人的納稅積極性。當然，綜合所得稅制的實行需要以發達的信息網絡和全面可靠的信息資料為依據，隨著儲蓄存款實名制的實行、納稅人申報意識的增強、計算機網絡的建立和健全以及稅務部門征管和稽查水平的提高，實行綜合個人所得稅制將具備現實可能性。

2、調整個人所得稅稅率及合理設計累進級。

這里的調整個人所得稅的稅率主要是指適當地降低個人所得稅稅率并且相應地調整級距，“寬稅基、低稅率”是國際上個人所得稅改革的總趨勢，從目前世界各國的情況來看，采用超額累進稅率的國家，稅率數一般是不超過六級，實行五級和三級的相對來說多一些，在這里建議我國應適當將稅率級次減少，超額累進稅率可減少到5級甚至3級，并且可以適當地降低低檔稅率，提高高檔稅率，對高收入者的個人收入，實行大幅度的再調節，提高個體工商戶的生產經營所得、企事業單位承包承租經營所得，使之與工資薪金所得稅負持平。對勞務報酬所得與工資薪金所得實行同等課稅，實現相同性質的所得稅負相同，與此同時，對于工薪階層和低收入者，通過適度的個人所得稅稅率減輕稅收負擔，這既能夠平衡稅負又能調節高收入，最終縮小貧富差距，以體現公平稅負。 

3、健全費用扣除制度

 在個人所得稅制建設中，費用扣除是一個至關重要的問題。與其他稅種相比，按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征。因此，也就有必要對有關的項目進行必要的扣除。一般來看，個人所得稅的費用扣除大體上可以分為兩部分：一是生存和發展所必需的生計費，二是為取得收入所必須支付的有關費用。就前者來看，允許納稅人扣除生存和發展所必需的生計費目的是保證勞動力的再生產，在制度規定上應因時、因地。因人而異。為此，需要在適當的時機實行費用扣除指數化，根據每年的通貨膨脹率和收入水平對扣除標準進行適當的調整，以保障納稅人的基本生活需要，并允許物價指數和生活水平偏高的地區，生計費適當上浮，做到因地而異；逐步根據納稅人的婚姻狀況、年齡大小、健康狀況、贍養老人及撫養子女的多寡確定相應的扣除標準，同時考慮社會各項改革所引起的個人負擔費用差異。 需要特別指出的是，隨著教育體制改革的日 益深入，近年來各類學校的教育收費也在不斷增加，為了促進人力資本的形成和高素質人才的培養，對有子女接受學校正規教育的納稅人，應允許其將教育，尤其是高等教育費用作為特殊項目予以扣除。對于取得收入所必須支付的有關費用的扣除主要是為了將納稅人取得收入所消耗 的必要費用和支出扣除掉，如財產轉讓時按照規定支付的有關費用，可采取據實列支的辦法進行扣除。

4、完善我國個人所得稅的征管制度

 

完善的稅收制度，需要通過強有力的征管來保證制度的有效運轉。加強個人所得稅的征管可以從以下幾方面著手： （1）提高公民的納稅意識。為此，需要調動各方面的力量，加大稅法的宣傳、輔導和培訓力度，嚴厲打擊偷漏稅行為，盡快提高全體公民依法納稅意識，為依法治稅提供良好的社會環境。對稅務部門而言，更應強調從嚴治稅。目前，堵漏增收的潛力依然很大，稅務部門可以根據需要制定針對性措施，嚴查細管，減少和防止稅收流失。 （2）在儲蓄存款實名制的基礎上進一步采取相應的配套措施。目前，我國已經實行了儲蓄存款實名制，對于控管收入來源、防止個人所得稅收入的流失具有重要意義，但要保證儲蓄實名制作用的有效發揮還需要做好與之有關的配套工作，如嚴格身份證辦理等等。同時，建立銀行、證 券、房地產、期貨等部門定期向稅務部門報送個 人在儲蓄、證券期貨交易和轉讓不動產等方面收 入信息的有關制度。 （3）規范稅務代理工作。實行綜合個人所得 稅制，需要不斷地強化個人的納稅申報，而稅務 代理制可以把稅務機關和納稅人、扣繳義務人緊 密地聯系起來，因而對于個人所得稅制的有效運作具有重要作用。目前，稅務代理在我國還是一項新的嘗試，國家稅務部門應監督、指導稅務代理活動的正常開展，稅務代理的行業管理機構也應加強對工作機構的監管。在稅務代理機構內部，要逐步引人競爭機制，公開招聘優秀人才，調整人員結構；隨著國民經濟的發展，稅收政策和具體措施也會相應調整，因此，稅務代理人員應不斷更新知識，提高業務能力。 （4）以計算機網絡為依托。稅收征管要逐步實現專業化和現代化，通過計算機完成稅務登記、納稅申報、稅款征收、入庫銷號、資料保管等工作，對個人所得稅征收管理的全過程進行全方位的監控，分析個人所得稅稅源的變化及政策執行情況。同時，逐步實現同財政、銀行、企業等有關部門的聯網，形成社會協稅、護稅網絡。 （5）強化稅務稽查。強而有力的稅務稽查制度，是個人納稅申報制度能夠得以高效運行的關鍵。強化稅務稽查不僅要為稽查人員配備現代化高科技的稽查手段，更重要的是要提高其業務能力和政治素質，以實現科學管理和高效運作的緊密結合，不斷提高稽查質量。當前，個人所得稅稽查的重點對象是高收入者，例如證券公司。房地產經營公司的經理階層，外資企業的高薪管理人員以及文化市場中的從業人員。對于查出的偷漏稅者要嚴格執法，嚴厲懲處。對于嚴重的偷漏稅案件要作為反面典型教材進行廣泛宣傳報道，強化其示范效應，以維護稅法的尊嚴，增強稅法的威懾力。

5、實行政務公開 

在政府信息公開方面，將政府信息公開作為“陽光稅務”，推進依法行政，優化納稅服務。各級政府在社會保障、公共設施、環境保護、醫療衛生、就業以及教育等各個方面的開支應通過每年的人大報告的形式進行全面的歸納，擴大納稅人的知情權，并且要增加政府財政預算、財政開支的透明度。使納稅人真正感覺到自己是國家的主人。政府用稅應更多轉向公共產品、公共服務方面，實現基本公共服務均等化，最大程度地滿足納稅人最基本的需要。并對所繳的稅的具體使用情況、支出效果等情況建立相應的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀、用稅為民所知。從而增強納稅人的主人翁意識以及對政府的信任感，進而從根本上提高納稅人自覺申報納稅的積極性。 

二、關于企業所得稅方面

（一）我國企業所得稅的現狀

1、內外資企業所得稅制的一致

 

  內外資企業所得稅制一致的方面。我國內外資企業所得稅制，在很多方面是一致的。比如，二者的計稅依據都是應納所得稅額，即企業收入總額減去準予扣除項目（成本、費用和損失等）后的余額。又如，在應納所得稅額的確定中，二者都采用權責發生制、收入與費用配比等原則。再如，二者的基本稅率都是33%的比例稅率；關于納稅年度的確定以及國外稅收抵免等方面的規定，二者也是相同的。 

2、內外資企業所得稅制的差異

我國內外資企業所得稅制之間的差異，在相當的范圍內存在。比如，在應納所得稅額的確定中，盡管二者都準予扣除有關項目，但有些項目的扣除標準不同。如工資支出的稅前扣除，內資企業按照計稅工資標準列支，超出部分視同利潤，而外資企業則可以據實列支。再如，內外兩套企業所得稅制在稅收優惠的廣度和深度上存在很大的差異，稅收優惠的天平明顯向外資企業傾斜。在這樣的格局下，據測算內外資企業所得稅的實際稅負水平相差10個百分點左右。即使在內資企業所得稅制和外資企業所得稅制內部，由于稅收優惠的存在，不同區域和產業間的待遇也不同。如經濟特區中經營期在10年以上從事生產性行業的企業，從獲利年度起享受“免二三減半”的所得稅優惠。

（二）我國企業所得稅制存在的問題

1、納稅人認定標準不盡合理

 

  突出表現在內資企業上。現行內資企業所得稅，主要以實行獨立經濟核算的企業或者組織為納稅人，而不是國際上大多數國家采用的以法人作為界定納稅人的標準，存在企業所得稅和個人所得稅重復征稅的問題。另外，由于缺少自負盈虧的實質性條款，常常使得母公司與子公司、母公司與分公司就匯總納稅等稅收征管問題同稅務部門產生爭議，增加了稅收征管的難度。 

2、計稅依據缺乏規范、統一 

  

計稅依據的不規范，主要指現行企業所得稅制沒有對收入總額給出稅法概念，只列舉了收入總額包括的收入項目的名稱；而收入項目的范圍不夠明確，且收入項目的名稱缺乏規范，內涵上存在重疊。如，金融企業的“生產、經營收入”主要就是“利息收入”。計稅依據的不統一，主要指內外資企業在扣除項目標準上的不一致。除工資支出扣除標準不同之外，外資企業在固定資產折舊、業務招待費及公益、救濟性捐贈等方面，享受到更多的寬松政策；而內資企業普遍存在成本費用補償不足的問題。這造成了同一收入水平的內外資企業間稅負迥異，不利于內外資企業的公平競爭。 

3、稅率的設置不夠一致 

  在現行所得稅制中，除法定的基本稅率33%以外，對利潤較少的內資企業設定了18%和27%兩檔優惠稅率，對外資企業區分不同情況設定了15%和24%等優惠稅率。但據測算，我國外資企業實際平均所得稅稅率為11%，而一般內資企業和國有大中型企業則分別為22%和30%。也就是說，內外資企業的實際稅率都大大低于名義稅率，且內外資企業之間差別很大。這有悖于稅收公平原則，削弱了內資企業的競爭能力。 

4、稅收優惠存在缺陷 

  

一是內外資企業實行不同的稅收優惠政策，妨礙了二者之間的公平競爭。二是區域性稅收優惠政策過于繁雜，造成了人為的市場分割，破壞了市場的統一和公平。三是稅收優惠政策的產業導向功能不明確，不利于資源的合理配置，不利于產業結構的優化。四是稅收優惠形式相對單一，過多地體現為直接優惠，如降低稅率等，在一定程度上削弱了政策實施效果。可以說，稅收優惠是內外資企業所得稅制中差異最大的地方，也是完善我國企業所得稅制的重點和難點。

（三）企業所得稅改革建議

1、規范統一計稅依據

 

在收入總額的界定上，新的企業所得稅法應給出其稅法概念，將企業從各種來源取得的貨幣形式或非貨幣形式的收入都納入收入總額的范圍，然后將不宜征稅的收入（如財政撥款），以及根據宏觀調控需要暫時免稅的收入（如國債利息收入等），分別作為非應稅收入和免稅收入，從收入總額中減除。可借鑒會計制度根據企業主營業務劃分收入的方法，用銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入等概念對收入項目進行規范。另外，要全面考慮資本補償、勞動力補償、技術補償等生產要素的補償，確定稅前扣除范圍和列支標準，統一在各類企業實行。如新的企業所得稅法可考慮取消對工資、廣告費等扣除的限制，適當提高公益、救濟性捐贈等項目的扣除比例。 

2、統一名義稅率

 

  就目前來說，國外企業（公司）所得稅的稅率大多在20%～40%之間。從我國現階段經濟和企業發展的實際情況出發，建議統一采用25%左右的比例稅率（國外中等偏下的水平），縮小名義稅率與實際稅率的差距。對于外資企業而言，25%左右的稅率水平尚具一定的吸引力。 

3、完善稅收優惠

 

  我國新的企業所得稅法可考慮縮小甚至取消內外資企業稅收優惠政策的差異，建立以間接優惠措施為主，產業導向與區域導向相協調的所得稅優惠機制。例如，以間接優惠為主，如加速折舊、投資抵免和延期納稅等優惠方式，同時輔以必要的直接優惠，如一定程度的減免稅，重點給予那些符合國家中長期產業發展目標的民族中堅產業和高科技企業。并適度向欠發達地區傾斜，實現產業導向為主，兼顧區域導向。

總結

論文先從個人所得稅方面闡述了客觀經濟條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個人所得稅制應做進一步的改革和完善，針對目前個人所得稅制存在公平缺失的弊端，進一步完善個人所得稅已勢在必行。我們應結合自己的國情，深化個人所得稅制度改革，充分發揮個人所得稅的收入分配調節作用，維護社會穩定，保持經濟增長，增加財政收入，以緩解收入差距擴大，體現社會的公平、公正。促進社會主義市場經濟健康運作。接著從企業所得稅方面闡述了企業所得稅、納稅籌劃，分析了我國企業所得稅的現狀和意義，并根據相關法律規定提出了一些建議。隨著中國市場經濟體制的建、完善及所得稅方面的一系列改革，標志著中國市場經濟體制已走向成熟和規范。最后敬請各位老師和同學對論文提出寶貴的指導意見和建議。

參 考 文 獻

提示：在此處撰寫資料參考文獻： 

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