電子商務運用及政策研究

一、中國的電子商務正處于快速發(fā)展，日趨成熟的轉(zhuǎn)變過程中。3

二、電子商務的發(fā)展給人類社會帶來了新的政治、經(jīng)濟、法律與社會問題。6

三、認識和把握電子商務的特征和本質(zhì)，研究制定稅收征管的政策和措施。10

四、如何應對WTO一致通過的免征網(wǎng)絡交易關稅的決議，我們應采取何種對策？14

五、中國應制定對國內(nèi)電子商務實行稅收優(yōu)惠的政策。16

六、相關政策17

七、制定電子商務稅收政策的同時，還應加強稅收征管電子化建設和建立高素質(zhì)的稅務隊伍的工作。18

內(nèi) 容 摘 要

摘要：隨著因特網(wǎng)在全球的迅猛發(fā)展,電子商務越來越受到人們的關注,開始滲透到人們生活的各個領域,改變著經(jīng)濟社會的各個方面。電子商務企業(yè)迅速崛起,生產(chǎn)企業(yè)、零售企業(yè)、金融服務業(yè)紛紛開展電子商務。但當前在我國電子商務發(fā)展中尚存在基礎設施不足、法律支撐不夠、電子支付安全性不高、稅收征管手段落后等問題，影響了電子商務的健康發(fā)展。本文通過對當前我國電子商務發(fā)展現(xiàn)狀的分析，結合電子商務存在的制約因素，展開電子商務政策以及提升電子商務征管水平的探討研究。

電子商務運用及政策研究

電子商務是數(shù)字革命下新興的商務模式，由于其扎根因特網(wǎng)這種先天的優(yōu)勢，近年來發(fā)展勢頭迅猛，從簡單的貨品買賣到團購服務、互聯(lián)網(wǎng)金融等，電子商務發(fā)展涉及的商品領域不斷擴大，在對傳統(tǒng)實體經(jīng)濟市場帶來機遇與挑戰(zhàn)的同時，更是對基于傳統(tǒng)交易模式建立的稅收征管制度帶來了重大的沖擊。

一、中國的電子商務正處于快速發(fā)展，日趨成熟的轉(zhuǎn)變過程中。

（一）電子商務發(fā)展概況

這幾年，我國的電子商務發(fā)展非常的迅速，交易額的增長已經(jīng)非常的快速。在整個電子商務行業(yè)當中電子商務在線銷售平臺、移動互聯(lián)網(wǎng)平臺和支付平臺都得到了快速的發(fā)展。整個電子商務行業(yè)進入爆發(fā)期的發(fā)展規(guī)模，對實體經(jīng)濟的影響日益巨大。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)得出2007年我國網(wǎng)絡購物才560億元，從2007年到2010年都保持著100%的超高速增長。而且在2012年達到13205億元，證明我國電子商務已經(jīng)突破萬億一關。根據(jù)《2014年度中國電子商務市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，2014年中國電子商務市場交易規(guī)模達13.4萬億元，同比增長31.4%。可見電子商務行業(yè)的發(fā)展是多么的迅速。

（二）我國電子商務行業(yè)三大平臺

1.電子商務零售平臺。電子商務在線銷售平臺，也就是我們所說的“電商”。中國的電商在這十年的發(fā)展里是非常迅速的。從以阿里巴巴為主的電商發(fā)展到現(xiàn)在百家齊放各有千秋的境地。而電商銷售平臺是電子商務行業(yè)中最重要的，也是電子商務的基礎平臺。

2.第三方在線支付平臺。是指通過互聯(lián)網(wǎng)，提供線上服務的一個過程，主要是提供金融服務。近幾年隨著電子商務在線零售的快速發(fā)展，支付平臺也得到了巨大的發(fā)展。二者相互促進，電子商務的發(fā)展促使訂單數(shù)的大大提高，這樣使用在線支付的消費者也越來越多。而第三方在線支付平臺的發(fā)展，也為在線便捷支付提供可能性，進而為電子商務發(fā)展提供支持。

3.移動互聯(lián)平臺。移動互聯(lián)，主要是基于手機運用的平臺，據(jù)統(tǒng)計，截至2010年12月31日，中國移動用戶達到八億五千九百萬，移動通信普及率達到64.4%。而通過3G網(wǎng)的發(fā)展與普及，移動互聯(lián)迎來了巨大的發(fā)展時期。移動互聯(lián)的發(fā)展也促使電子商務的快速發(fā)展，手機購物在我們的生活中越來越頻繁。

（三）電子商務對比傳統(tǒng)商務模式具有的特點

電子商務從商品流通方式、勞務提供形式、財務管理模式等方面影響著經(jīng)濟社會發(fā)展，與傳統(tǒng)的商務模式相比，電子商務主要具有以下特點：

1.無界性。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是無界購買，購買者只要登錄互聯(lián)網(wǎng)就可以足不出戶購買全國各地乃至世界各地電商平臺上提供的商品，例如海外代購、海淘等；二是無界銷售，電子商務憑借互聯(lián)網(wǎng)的便利性，擁有全球化的市場，商家能夠通過電子模式整合全球資源并通過國際化的交易實現(xiàn)資源的優(yōu)化分配，例如實體商家通過開通網(wǎng)店消化庫存。

2.無間性。一方面，傳統(tǒng)的商業(yè)模式深受時間限制的影響，電子商務卻能夠做到一年365天，一天24小時全天候式的提供產(chǎn)品交易及服務，不但為客戶帶來便利,同時亦為商家創(chuàng)造更多的商業(yè)機會。另一方面，用戶可以通過網(wǎng)絡自動處理與供貨商、配送商、客戶的合作，通過網(wǎng)絡傳遞可迅速完成整個比對、下單、簽約、支付、物流追蹤、到貨通知、售后反饋、退貨等流程，突破時空限制。

3.無形性。一是商家虛擬化，電子平臺上尤其是C2C模式的賣家通常都沒有實際的經(jīng)營場所，只需要在電子平臺上注冊賬戶，通過圖文就可以展示商品，利用即時通工具可以與客戶進行交流，經(jīng)營場地、人員職工等傳統(tǒng)商業(yè)模式的配置于電子商務賣家都非必要條件。二是商品數(shù)字化，交易的商品更加豐富多樣，除了實物貨品還包括數(shù)字化的信息產(chǎn)品，例如電子圖文、知識產(chǎn)權、視頻映畫等非物化的商品。三是交易無紙化，以電子媒介代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙張媒介，把合同等文書以電子記錄締結和留存，電子平臺會系統(tǒng)地保存著整個交易流程的痕跡。四是支付電子化，電子貨幣的出現(xiàn)催生的電子支付方式，代替現(xiàn)金、支票等傳統(tǒng)的支付方式。

4.無憂性。一是支付便利，目前網(wǎng)上交易可以通過支付寶、網(wǎng)上銀行、信用卡等多種電子支付方式進行網(wǎng)上支付，電子支付安全、便捷，大大地降低了交易成本。二是配送快捷，電子商務的興起，直接引爆物流行業(yè)的改革性發(fā)展，一批新型的速遞公司順勢而生，物流公司與電子商務平臺緊密合作，買家在購買的同時即可完成物流配送下單的操作，大部分速遞公司都提供物流追蹤服務。

二、電子商務的發(fā)展給人類社會帶來了新的政治、經(jīng)濟、法律與社會問題。

（一）電子商務對我國經(jīng)濟的影響

1.電子商務對我國經(jīng)濟增長的刺激作用。越來越多的人網(wǎng)上購物，這樣促進了人們的消費。而這種消費不單單是單純的的購買商品，因為有這種消費會帶動很多行業(yè)的發(fā)展，計算機技術、物流、交通和包裝服務等行業(yè)都會得到相應的發(fā)展，進而刺激我國經(jīng)濟發(fā)展。

2.電子商務促進競爭機制的完善。電子商務使信息與技術更加的透明化與開放化，大大的降低了企業(yè)的進入壁壘，增強了市場的競爭機制。讓市場有更多的競爭力量進行博弈。

3.移動互聯(lián)的發(fā)展促進我國行業(yè)發(fā)展。通過互聯(lián)網(wǎng)的思維，借用移動互聯(lián)的支持，其他行業(yè)會迎來新的發(fā)展機遇。移動互聯(lián)改變了人們的生活習慣，同樣也改變了很多行業(yè)的經(jīng)營策略。這樣移動互聯(lián)可以在一定程度上促進我國其他行業(yè)的發(fā)展與革新。

（二）我國電子商務行業(yè)存在的問題

1.電子商務行業(yè)不利于品牌發(fā)展。從電子商務銷售平臺行業(yè)內(nèi)部中會有一些消極的影響，電商中各行各業(yè)魚龍混雜，品質(zhì)無法得到根本的保證，會出現(xiàn)非常多的小的信譽問題。消費者的購物體驗不是特別的好，雖然這是小的問題，但是因為這樣問題的基數(shù)非常的龐大，因此會出現(xiàn)一個行業(yè)內(nèi)的問題。企業(yè)不用心去經(jīng)營自己的品牌，對品牌價值方面投入很少。

2.電子商務給其他行業(yè)造成巨大壓力。電子商務的發(fā)展我們大家是有目共睹的，與電子商務相關的行業(yè)得到了前所未有的發(fā)展。這對于這一部分行業(yè)是一個難得的機遇，但是對于其他傳統(tǒng)行業(yè)來講，電子商務的發(fā)展，大大的減少了他們的生存空間，比如線下零售商城和傳統(tǒng)的購物店，他們遇到了寒冬，市場份額大大的降低，增長速度放緩甚至出現(xiàn)負增長。

3.提高我國資金信用風險的發(fā)生。隨著我國網(wǎng)上支付發(fā)展，這塊蛋糕越來越大，利益也越來越大。但是我國對企業(yè)從事第三方支付沒有明確的門檻標準。這樣很多企業(yè)進入這個市場，但是不是所有的企業(yè)都具有這樣的資質(zhì)。這樣一旦發(fā)生信用問題，政府與管理機構沒有一個較好的方式進行監(jiān)管，也就是說這樣大大的提高了我國資金信用風險的發(fā)生。

（三）電子商務稅收征管中存在的問題

1.法律制度嚴重滯后。現(xiàn)代稅制主要強調(diào)對實物貿(mào)易進行稅收征收管理，而對新興的電子商務基本上鮮有涉及。電子商務形式具備的虛擬化和無紙化等特點，使得現(xiàn)有的稅收法律制度難以發(fā)揮其應有的作用，電子商務稅收征管面臨稅法原則的沖突。

2.稅制要素界定模糊。一是納稅主體難以確定。在電子商務環(huán)境下,越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替,使得納稅主體變得多樣化、模糊化、邊緣化。稅務機關難以正確判斷誰應當履行納稅義務。二是納稅地點難以確認�；ヂ�(lián)網(wǎng)突破了地域的概念,互聯(lián)網(wǎng)上的公司、商店是一個虛擬市場。稅務機關難以準確界定電子商務納稅人究竟應在消費地、商品或服務提供地征稅,還是在電子商務網(wǎng)站注冊地納稅,進而無法正確實施稅收管轄權。三是納稅期限難以操作。電子商務交易的無紙化,既沒有紙質(zhì)憑證,也沒有現(xiàn)金、支票的支付,再加上電子信息極易被篡改而不易被發(fā)現(xiàn),納稅義務的發(fā)生時間更加難以確定,納稅期限難以操作。四是納稅環(huán)節(jié)難以判定。電子商務中,產(chǎn)品或勞務的提供者可不經(jīng)過中介而直接將商品提供給市場上的最終消費者，中介環(huán)節(jié)的消失，使電子商務的交易環(huán)節(jié)大大減少，導致相應的納稅環(huán)節(jié)缺失，使征稅活動失去了一個可有效監(jiān)管的環(huán)節(jié)，從而最終導致稅收的流失。

3.征收管理困難重重。一是稅務登記難以適用。稅務登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，登記的基礎是工商登記。電子商務經(jīng)營范圍是無限的，不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，使得稅務機關無法確定納稅人的經(jīng)營情況，不能對電子商務的交易信息進行有效的跟蹤。如何對電子商務進行登記和管理，是電子商務環(huán)境下征稅的一大難題。二是納稅申報真實性無法準確判斷。電子商務經(jīng)營者不進行紙質(zhì)性的會計記錄，而是將交易明細或會計資料以網(wǎng)頁或其他多媒體形式保存，對于納稅申報有較大影響，在電子商務環(huán)境下，稅務機關從技術上很難準確核定納稅人實際的交易額，從而直接影響后續(xù)的稅款征收。三是信息化支撐不夠。稅收征管本身需要充分占有信息并對信息進行篩選、分析和加工。電子商務技術的發(fā)展和納稅人信息化程度的提高，對稅收征管信息化提出了很高的要求，目前全國稅收征管信息資源分散，與外部門的聯(lián)網(wǎng)不到位，信息共享程度差，形成信息孤島，不能實現(xiàn)對稅收征管信息的有效分析和利用。四是稅務稽查難度加大。隨著支付寶、網(wǎng)銀以及其他第三方支付平臺的普及，稅務機關無法從本地方便快捷地查詢和查驗納稅人的涉稅信息，大量需要跨地區(qū)的協(xié)查也必將大大降低稽查的效率。同時，目前稅務稽查主要依賴于人工模式，已遠遠滯后于電子商務交易的發(fā)展速度，再加上電子商務無址化、隱匿化和高度流通這些特點，使得稅務稽查難度大大增加。

三、認識和把握電子商務的特征和本質(zhì)，研究制定稅收征管的政策和措施。

傳統(tǒng)的稅收征管模式已不適應電子商務的發(fā)展，為實施對電子商務稅收的有效征管，現(xiàn)從政府部門、稅務機關兩個層面入手，對構建與電子商務相適應的稅收征管體系提出幾點建議：

（一）政府對電子商務稅收征管提供支持。

1.立法為電子商務稅收征管提供法律支撐。一是通過立法明文規(guī)定電子商務納稅主體、相關責任人為稅收征管應履行義務和應承擔的法律責任。修訂完善適應電子商務的《稅收征收管理法》及其實施細則、《發(fā)票管理辦法》稅收程序法。完善電子商務行業(yè)運營的其他相關法律，為稅務機關能夠充分利用這些有利條件提供立法保障。二是立法賦予稅務機關管理電子商務涉稅事務、控制和支配相對人財產(chǎn)和行為的權限，主要包括電子商務稅款征收權、稅收檢查權、行政處罰權等。立法賦予稅務稽查人員開展電子商務稅務檢查必要的權力。三是立法明確電子商務稅收管轄權，據(jù)以認定電子商務交易稅收管轄權的基礎信息清晰準確。

2.加強電子商務稅收的國際協(xié)商和合作。一是積極與國際進行電子商務稅收交流和合作，建立電子商務國際稅收協(xié)作網(wǎng)，全面掌握電子商務納稅人跨國經(jīng)濟活動信息，提高對電子商務跨國關聯(lián)企業(yè)交易活動的反避稅能力。二是對跨國電子商務稅收管轄權進行國際對話和協(xié)商，以國際稅收協(xié)定、多邊稅收約定等方式，制定相關跨國電子商務稅收管轄準則，維護我國稅收主權和稅收權益。三是與相關國家針對電子商務稅務相關政策形成框架協(xié)議，使我國在稅收制度的修訂完善上具有國際統(tǒng)一性，并借鑒國外關于電商稅收征管的先進經(jīng)驗，在確定電子商務稅收原則、征收、管理、稽查等方面的條款參考國外有益措施和做法，尊重國際稅收慣例，與國際社會達成共識。

3.牽頭構建電子商務協(xié)稅護稅網(wǎng)絡體系。一是建立健全協(xié)稅護稅相關制度和具體措施，全面規(guī)范電子商務協(xié)稅護稅網(wǎng)絡的運行和操作。二是建立由多部門參與的電子商務第三方涉稅信息交流平臺，實現(xiàn)信息共享。通過科學、有效、快捷的信息網(wǎng)絡和傳遞機制，實現(xiàn)對稅源的全方位、多層次控管，形成電子商務稅收協(xié)稅護稅工作合力。三是跟蹤落實協(xié)稅護稅工作開展，定期召開電子商務稅收聯(lián)席工作會議，解決電子商務稅收征管中存在的問題，會商各階段協(xié)稅護稅相關工作，落實督辦已議定協(xié)稅護稅事項，提高協(xié)稅護稅水平。

（二）稅務機關積極構建與電子商務相適應的新稅收征管模式。

1.全方位多途徑對電子商務涉稅信息進行控管。一是完善稅務登記管理，建立電子商務稅源基礎信息備案。應加緊修訂完善稅務登記管理制度，結合實際增加關于電子商務稅務登記管理條款，同時根據(jù)電子商務與傳統(tǒng)商務不同的技術特征和交易特性，研究開發(fā)可在互聯(lián)網(wǎng)上進行稅務登記的軟件系統(tǒng)。二是推行電子商務發(fā)票管理，將傳統(tǒng)的“以票控稅”提升為“信息控稅”。通過立法對電子商務發(fā)票相關法律條款進行修訂完善，如通過修改完善《稅收征管法》、《發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)明確電子發(fā)票的法律地位，賦予電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票相同的法律效力；細化《發(fā)票管理辦法》，制定專門的電子發(fā)票管理實施細則，規(guī)范電子發(fā)票的領用、開具、使用和保管，明確相應的法律責任。構建全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務平臺，為從事電子商務的單位和個人提供電子發(fā)票領購、取得、開具、保管、查驗和核銷等服務，使納稅義務的確認更加透明及時；同時能實現(xiàn)交易信息的傳輸與交換，電子商務每發(fā)生一宗交易，在交易完成之時同時開具電子發(fā)票，所有交易信息數(shù)據(jù)會實時反饋給稅務機關的系統(tǒng)后臺；為稅務機關提供納稅人每一筆經(jīng)營收入信息、電子發(fā)票審計等功能，使稅務機關能夠?qū)﹄娚唐脚_上開業(yè)經(jīng)營以及應稅業(yè)務情況全面監(jiān)控，并有效采集應稅業(yè)務信息，為電商行業(yè)收入核算分析提供支持；稅務稽查部門還可通過電子發(fā)票服務平臺的交易記錄信息、銀行資金流向信息與電子商務營業(yè)收入納稅申報進行比對，核查納稅人申報的真實性。三是加強電子商務第三方涉稅信息的采集和應用。稅務機關應積極把握協(xié)稅護稅網(wǎng)絡體系的主動權，建立第三方涉稅信息分析處理臺賬，明確參與協(xié)稅護稅的具體部門以及第三方涉稅信息具體事項，確保協(xié)稅部門能夠順利通過協(xié)稅護稅網(wǎng)絡信息交流平臺向稅務部門及時報送電子商務涉稅信息。并且開展風險管理手段，對獲取的第三方信息電子商務涉稅信息深入分析挖掘，通過人機結合與稅務機關掌握的內(nèi)部信息進行識別比對和優(yōu)化加工整理，查找電子商務稅收征管薄弱環(huán)節(jié)，剖析可能引起電子商務稅收流失的各種因素，找準電子商務稅收管理風險點，實施不同類型、不同等級的動態(tài)化差別應對管理。

2.依托現(xiàn)代網(wǎng)絡和信息技術強化對電子商務的稅收征管。一是在硬件建設方面，大力推進電子商務稅收征管現(xiàn)代化。研發(fā)應用與電子商務環(huán)境相匹配的稅收征管軟件，加快電子信息技術在電子商務稅收征收管理中的應用，運用信息技術手段為電商稅收征管提供硬件支持，使新的征管軟件能有效服務于電子商務的征管和稽查，并逐步建立全國聯(lián)網(wǎng)的稅務信息網(wǎng)絡，搭建電子商務信息管稅基礎平臺，建立第三方涉稅信息共享平臺等，從技術上解決電子商務涉稅海量信息數(shù)據(jù)的共享、處理、查詢、統(tǒng)計和分析問題，為實現(xiàn)電子商務信息管稅提供技術支持，最終實現(xiàn)以計算機征管為主體的現(xiàn)代化稅收征管體系。

（3）優(yōu)化電子商務納稅環(huán)境提升納稅服務效能。

一是完善電子商務納稅服務制度。緊扣電子商務納稅服務的實際需求，對現(xiàn)有的納稅服務制度重新修訂，補充電子商務納稅服務管理辦法等制度，規(guī)范電商納稅服務運作，實現(xiàn)電子商務納稅服務全過程的系統(tǒng)化、制度化。

二是優(yōu)化電子商務納稅服務平臺。針對電子商務納稅人推出特色納稅服務，運用現(xiàn)代化信息技術創(chuàng)造電商辦稅條件和服務設施，建立基于互聯(lián)網(wǎng)的一整套納稅服務體系，開發(fā)一個與電子商務相適應的納稅服務窗口，搭建一個相當于“網(wǎng)上辦稅服務廳”角色的電子商務納稅服務平臺，并拓展平臺的納稅服務功能，可考慮附建一個稅務機關與納稅人共享的法規(guī)庫，為征納雙方同時提供明確的稅收法規(guī)指引服務，推進納稅服務現(xiàn)代化。

三拓展納稅服務內(nèi)容。稅前，為電子商務納稅人提供稅務公告咨詢、稅收業(yè)務輔導服務，有針對性地開展個性化納稅提醒服務；稅中，為納稅人提供多元化、便捷、高效的申報納稅服務，充分利用科技手段為電子商務納稅人辦稅提供多種方式和渠道；稅后，為電子商務納稅人提供受理投訴、行政復議等服務，拓寬電子商務納稅人對稅務機關進行監(jiān)督評議的渠道，推進納稅服務貼近度。

四、如何應對WTO一致通過的免征網(wǎng)絡交易關稅的決議，我們應采取何種對策？

關于免征電子商務交易關稅問題。這一問題首先是由美國提出的，即免征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關稅。目前，世界上從事電子商務的網(wǎng)絡公司中，美國企業(yè)約占三分之二，世界電子數(shù)字產(chǎn)品交易中，美國也占主要份額。若免征電子數(shù)字產(chǎn)品關稅，即可使美國企業(yè)越過“關稅壁壘"，長驅(qū)直入他國而獲利。歐盟成員國，于1998年6月發(fā)表了《關于保護增值稅收入和促進電子商務發(fā)展的報告》，并與美國在免正電子商務（在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關稅問題上達成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務銷售而征收間接稅（增值稅），并堅持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務交易征收增值稅，以保護其成員國的利益。發(fā)展中國家大多希望、主張對電子商務（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關稅，從而保護民族產(chǎn)業(yè)和維護國家主權。

我國這樣的國家，信息技術基礎薄弱，電子商務正處于起步階段，是需要加以保護的產(chǎn)業(yè)，如果實行零關稅我國的電子商務將面臨巨大的沖擊，既而會帶來相關服務產(chǎn)業(yè)的連鎖反應，所以電子商務零關稅政策對我國而言是一個巨大的挑戰(zhàn)。同時，免征關稅還會損害我國的國家稅收主權，導致我國財政收入的減少，對我國電子商務的發(fā)展很是不利。所以，目前為了促進我國信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和電子商務的健康運行，對電子商務征收適當?shù)年P稅非常必要。我國加入WTO是逐漸與國際接軌的過程，也是和現(xiàn)代市場經(jīng)濟逐漸融合的過程，今后我國稅收調(diào)整的走向主要是在降低關稅總水平的同時，完善國家主權利益的關稅保護體系，一是在逐步降低并約束關稅總體水平的同時，合理調(diào)整關稅稅率結構。二是我國關稅名義稅率高，但實際征收率卻低，關稅優(yōu)惠的重點應逐步傾斜到國家重點扶持的支柱產(chǎn)業(yè)上來，同時要注意外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)在關稅政策上的平等待遇。三是對出口產(chǎn)品實行零稅率。嚴格實施把加工貿(mào)易納入保稅區(qū)、出口加工區(qū)或指定的保稅工廠、保稅倉庫進行保稅管理的制度，把現(xiàn)行的“不征不退”改為“有征有退”。四是調(diào)整稅制結構，增補重要關稅。要細化稅制結構，增設新的稅目，同時增補一些特別關稅，如進口附加稅、反補貼稅、反傾銷稅、緊急關稅等。五是利用WTO技術性貿(mào)易壁壘協(xié)議和動植物衛(wèi)生檢疫協(xié)議規(guī)定的較大的靈活性，對涉及國家安全的衛(wèi)生、環(huán)保產(chǎn)品可以按產(chǎn)品技術標準和衛(wèi)生檢疫標準實行差別性進口稅收政策，將某些不合要求的國外產(chǎn)品阻在關外。

五、中國應制定對國內(nèi)電子商務實行稅收優(yōu)惠的政策。

盡管中國近年來電子商務發(fā)展迅速，但網(wǎng)絡零售占社會消費品零售總額的比重仍不足8%，電子商務對其他領域的滲透和影響才剛剛顯現(xiàn)。為鼓勵電子商務的發(fā)展，可以在一段時間內(nèi)放棄所謂稅收中性原則，對線上交易給予明確且有期限的稅收優(yōu)惠。但針對線上交易實施稅收優(yōu)惠政策的前提是，要有明確且成本較低的區(qū)分線上線下交易的征管措施，這一點在實施中有一定的困難。而且針對線上交易的稅收優(yōu)惠會帶來傳統(tǒng)行業(yè)較大的抵觸。

比較可行的思路是研究制訂與電子商務發(fā)展密切相關行業(yè)的稅收優(yōu)惠措施，如對電信運營商在農(nóng)村地區(qū)的互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入服務收入免稅；對電信運營商在農(nóng)村地區(qū)的互聯(lián)網(wǎng)和高速移動網(wǎng)絡的設備投資加速折舊或允許進行投資抵免；對在農(nóng)村地區(qū)設立的快遞網(wǎng)點收入減免增值稅等等。

六、相關政策

我國目前的法律法規(guī)已不能完全滿足電子商務發(fā)展的需要。因此，在促進電子商務發(fā)展的同時需要建立相應的法律法規(guī)體系，為電子商務行業(yè)管理提供法律基礎。

（一）完善電子商務行業(yè)管理體制�；�于“簡化市場準入，強化業(yè)務監(jiān)管”的思路，建立電子商務監(jiān)管的部級協(xié)調(diào)機制，將各項監(jiān)管職能有機銜接、深度整合，培育統(tǒng)一的電子交易管理體系。處理好政府市場監(jiān)管職能與電商平臺基于自身平臺化優(yōu)勢而具備的公共管理功能之間的關系，充分發(fā)揮電商平臺在規(guī)范電子交易市場方面的作用。監(jiān)管部門與電商平臺一起加強交易信用管理，全時監(jiān)測并有效打擊網(wǎng)上違法違規(guī)交易行為，及時處理網(wǎng)絡交易糾紛，構建可信、安全、便利的網(wǎng)絡購物環(huán)境。

（二）加強電子商務立法和標準規(guī)范體系建設。加快《電子商務法》等電子商務相關法律法規(guī)的起草和修訂工作，保障與規(guī)范電子商務發(fā)展。針對電子商務發(fā)展過程中亟須解決的問題，研究制訂《支付機構網(wǎng)絡支付業(yè)務管理辦法》《電子商務小額爭議解決辦法》等部門規(guī)章。建立與完善電子商務標準化工作組織與機制，開展電子商務標準化的系統(tǒng)研究，制訂出臺各細分領域的電子商務標準規(guī)范，同時，加強電子商務標準規(guī)范的試點驗證工作。積極參與國際標準化組織或機構制定電子商務標準規(guī)范相關工作，大力推進電子商務領域的國際交流與合作。

七、制定電子商務稅收政策的同時，還應加強稅收征管電子化建設和建立高素質(zhì)的稅務隊伍的工作。

要加大稅務系統(tǒng)教育與培訓的力度，提高干部隊伍素質(zhì)，積極打造一支精干的稅收干部隊伍，這既是電子商務稅收征管以計算機網(wǎng)絡為依托的技術要求，也是適應網(wǎng)絡經(jīng)濟和現(xiàn)代化科學技術高速發(fā)展的要求。要強化對電子商務的管理，切實的將依托網(wǎng)絡的新型貿(mào)易活動納入日常稅收征管的范圍中來，在知識爆炸、科技高速發(fā)展的今天，稅務干部僅僅精通稅收專業(yè)知識是遠遠不夠的，應該認真學習能夠反映電子商務活動與發(fā)展的新技術、新知識，特別是必須熟悉計算機網(wǎng)絡技術發(fā)展在商貿(mào)領域的應用。因此，各級稅務機關應加大投入，認真制定并實施稅收人才培養(yǎng)計劃，創(chuàng)造人才成長的新體制，逐步形成一支既精通稅收專業(yè)知識，又精通外語及計算機網(wǎng)絡知識的高素質(zhì)、應用型的稅收專業(yè)人才。只有這樣，才能加強稅收征管和監(jiān)督檢查，才能適應網(wǎng)絡經(jīng)濟時代和電子商務時期稅收征管、稅務稽查工作的需要。

參 考 文 獻

[1]中國電子商務研究中心.《2013年度中國電子商務市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》.2014.

[2]王晶.《跨國電子商務下國際避稅問題研究》.2010.

[3]梁俊嬌.《電子商務之稅務稽查證據(jù)的真實性與合法性》，《稅務研究》2013年第2期。

[4]景才.《電子商務與稅收征管》，《中國稅務》，2000年第7期。