個人所得稅改革淺析

 一、目前我國個人所得稅制存在的主要問題

 （一）分項所得稅制不適應經(jīng)濟發(fā)展的需要

 （二）稅率設計不合理，工薪族成為納稅主體

 （三）累進稅率級數(shù)過多，最高邊際稅率過高

 （四）扣除標準設定不合理

 （五）個人所得稅征收、監(jiān)管手段落后

 （六）個體工商戶核定征收“起征點”設定不合理

 二、實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅政策的方向探討

 （一）個人所得稅稅前扣除體系的主要內(nèi)容設想

 （二）以家庭為納稅單位

 （三）提高個稅征管技術(shù)

 （四）推行納稅人識別號制度

 （五）對高收入人群進行重點監(jiān)控

 （六）加大稅法宣傳力度推行稅務代理

 （七）推行稅務代理

 （八）強化股息、紅利個稅征收、開征遺產(chǎn)贈予稅

內(nèi) 容 摘 要

關(guān)鍵詞：個人所得稅制；稅制模式；征收管理；改革措施

 “改進個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制”在“九五”計劃中就已明確提出。作為一個國家層面的稅制改革目標，追求了十幾年，始終沒有結(jié)果。雖然一再受阻，卻反復被提出，這在中國稅制改革中不得不說是一個罕見的特例。稅收制度實際上是國民經(jīng)濟的一個根本制度，它涉及到各個方面，因此，這樣一項改革，就不能僅僅從稅收本身入手，不能只考慮稅收本身的需要，還必須綜合地考慮國民經(jīng)濟的發(fā)展，整個調(diào)控機制，乃至國家未來的發(fā)展方向。同時在中國在對外開放程度越來越高的情況下，還要考慮到和國際的比較和聯(lián)系。為此，有必要對個稅改革方案進行全方位的探析。

個人所得稅改革淺析

“改進個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制”在“九五”計劃中就已明確提出。作為一個國家層面的稅制改革目標，追求了十幾年，始終沒有結(jié)果。雖然一再受阻，卻反復被提出，這在中國稅制改革中不得不說是一個罕見的特例。稅收制度實際上是國民經(jīng)濟的一個根本制度，它涉及到各個方面，因此，這樣一項改革，就不能僅僅從稅收本身入手，不能只考慮稅收本身的需要，還必須綜合地考慮國民經(jīng)濟的發(fā)展，整個調(diào)控機制，乃至國家未來的發(fā)展方向。同時在中國在對外開放程度越來越高的情況下，還要考慮到和國際的比較和聯(lián)系。為此，有必要對個稅改革方案進行全方位的探析。

一、目前我國個人所得稅制存在的主要問題

（一）分項所得稅制不適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。

我國現(xiàn)行個人所得稅采用的分項所得稅制具有源泉課征、操作簡便的特點。這種稅制在我國經(jīng)濟起飛初期，曾經(jīng)在加強稅源管理、緩解社會分配不公、增加財政收入等方面發(fā)揮了積極作用，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，分項所得稅制的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來。

首先，分項所得稅制容易造成稅款流失。一方面，隨著經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)有應稅項目分類可能無法覆蓋新出現(xiàn)的收入種類，這勢必影響個稅稅基的擴大（由于目前個稅制定有保底條款“其他所得”，屆時可通過單行文進行規(guī)范，這里只是一種“可能”）；另一方面，由于各項應稅所得分別按照不同的稅率和扣除標準計稅，納稅人很有可能將收入從扣除額低的項目轉(zhuǎn)移至扣除額高的項目，或者將稅率高的項目轉(zhuǎn)移至稅率低的項目，造成稅款的流失

其次，分項所得稅制會造成稅負的不公平。“分類所得稅制模式，課征簡易，節(jié)省征收成本，但采用分項計征，會是納稅人通過劃分不同收入項目和收入多次發(fā)放而使得收入低于免征額，達到偷漏稅的目的；也會出現(xiàn)所的渠道多，總體收入高的的納稅人負擔較輕，所得來源單一，收入低的納稅人而稅負相對較重的現(xiàn)象”。例如有甲，乙倆人，甲月收入為5000元，工薪收入為3000元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為600元，勞務報酬收入為700元，稿酬收入為700元。按照最新稅制不需納稅。乙每月工薪所得為4000元，卻要繳納15元的個稅，這使得個稅極為不合理。

我國現(xiàn)行所得稅法在稅率設計上采用超額累進稅制和比率稅制兩種形式。對于工薪所得實行3%-45%的七級超額累進稅率；對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得實行5%-35%的五級超額累進稅率；對于利息、股息、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等實行20%的比例稅率。這種設計傾向于重課工薪階層的勤勞所得，而對于資產(chǎn)所有者的資本利得卻沒有起到更有力的調(diào)節(jié)作用。

“綜上所述，我國現(xiàn)行的個人所得稅法，由于立法時的歷史局限性，征收起點處于比較低的水平；同時，由于當時中國經(jīng)濟的市場化程度不高，缺乏有效的資本和貨幣市場，國民收入來源有限；加之我國稅收制度的不健全和稅收征管基礎(chǔ)的薄弱，因此采用了比較簡單的分項征收和按月計提的稅務模式”；再有，出于擴大財政收入的比較現(xiàn)實的考慮，在過去的十年中，我國個人所得稅的征收重點集中在工薪階層。而今天看來，以上這些特征，與中國市場化和現(xiàn)代化的進程是脫節(jié)的，同時與“縮小貧富差距、建立和諧社會”的目標也有距離，因此對于現(xiàn)行個人所得稅進行改革是十分必要的。

二、實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅政策的方向探討

（一）個人所得稅稅前扣除體系的主要內(nèi)容設想。

1．人性化的生計扣除

生計扣除是指為了維持最低生活保障費用的扣除，應將需要撫養(yǎng)、供養(yǎng)、贍養(yǎng)的家庭成員人數(shù)作為扣除基數(shù)，但必須以維持本人或其家庭的最低生活為限度基準。并且由于殘疾人、老年人、寡婦(夫)等與正常人相比需要增加生活費用，所以應適當提高他們的扣除額。此外，還要考慮到我國多年的計劃生育政策造成的家庭結(jié)構(gòu)的不同。只有人性化的生計扣除才能促進社會公平，同時還可以與社會保障政策相互補充，從而在減少供養(yǎng)者的支出和增加被供養(yǎng)者的收入方面共同發(fā)揮作用。 

2．扣除標準應實行區(qū)域差異

我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，發(fā)達地區(qū)、欠發(fā)達地區(qū)城鎮(zhèn)居民的收入水平和消費水平存在較大差異，甚至發(fā)達地區(qū)中低收入群體的生活必要費用開支都大于不發(fā)達地區(qū)。因此，應提高發(fā)達地區(qū)的費用扣除標準，否則可能造成對發(fā)達地區(qū)中低收入群體的生活必要費用課稅。建議由國務院統(tǒng)一規(guī)定扣除額的地區(qū)幅度，各地遵照執(zhí)行，以防止各地自定扣除額標準，進而沖擊稅法嚴肅性的做法。具體應以各省人均GDP為衡量指標，把全國各省、自治區(qū)和直轄市劃分為幾個層次，不同層次考慮采用不同的扣除標準。 

3．實行費用扣除指數(shù)化

我國頻繁地修改個稅起征點，但這并不是長久之計，也有違稅法的嚴肅性。筆者建議，應在適當時機實行費用扣除指數(shù)化，建立個稅調(diào)整與物價水平同步起舞的聯(lián)動機制，使個稅費用扣除標準調(diào)整指數(shù)化、制度化，即根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對個人寬免額、標準扣除額進行適當調(diào)整，以保障納稅人的基本生活需要，以后每年根據(jù)上一年度的通貨膨脹率進行一次調(diào)整，這樣既能保證稅法的連續(xù)性，操作也很簡單。 

4．特殊扣除

針對近年來出臺的與納稅人支出密切相關(guān)的各項改革，個稅制度中可設置特殊扣除，包括醫(yī)療費用扣除、教育費扣除及住房貸款利息或房租扣除等。此外還有慈善捐贈扣除、科技創(chuàng)新盈利扣除、純損失及雜損失的扣除等。 

（二）以家庭為納稅單位。

借鑒國際經(jīng)驗，選擇以家庭為納稅單位有利于實現(xiàn)收入分配的公平。我國的家庭結(jié)構(gòu)比較復雜，至少存在三種結(jié)構(gòu)：三口之家（核心家庭）、三代同堂的家庭和四代五代同堂的家庭。并且，由于我國人口眾多，特別是人口的流動性較大，會對這一模式產(chǎn)生極大的影響，不能照搬國外模式。考慮到以上情況，對目前可預見的改革來說，納稅單位應選擇核心家庭為宜，而對于一個家庭生活有兩對夫婦（即典型的三代同堂家庭）以上的可以采取分拆方式，即納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關(guān)系為基本單位，即以夫婦為一個納稅單位。

（三）提高個稅征管技術(shù)。

以家庭為納稅單位必須依托于完善的信息管理平臺,從稅務登記到納稅申報,每一步都要進行詳實的記錄以便查找和管理。盡量利用現(xiàn)有技術(shù),與銀行、海關(guān)、工商、公安戶籍、民政等社會管理部門搭建信息共享平臺。同時要健全網(wǎng)上申報、網(wǎng)上查詢的個稅服務平臺,既要保護好個人隱私,又要為納稅人提供好的服務。

（四）推行納稅人識別號制度。

“以每個納稅人的身份證號碼作為他的終身唯一納稅識別號, 管理系統(tǒng)自動默認納稅人的信息，并在管理系統(tǒng)中不斷補充完善。稅務機關(guān)根據(jù)登記信息及時進行建檔, 根據(jù)上述與銀行建立的互聯(lián)系統(tǒng), 實時掌握每一位納稅人的資金流向。目前推行的存款實名制可以作為現(xiàn)實基礎(chǔ)”。