電子商務稅收征管問題研究

一、我國電子商務發展現狀

二、電子商務所帶來的稅收問題

三、完善我國電子商務稅收征管問題的對策

內 容 摘 要

電子商務在全球范圍內的迅猛發展，極大的推動了全球經濟一體化進程。與此同時，由于它的數字化，虛擬化，隱蔽化的特性，給世界各國的稅收制度、稅收政策、稅收征管帶來了嚴峻的挑戰。我國的電子商務在國民經濟中占有越來越重要的地位。本文結合我國電子商務發展的一些數例，就當前電子商務環境下稅收征管特點、發展趨勢進行了闡述，對電子商務環境下稅收征管存在的問題進行了分析研究，并有針對性地提出了一些具體的解決策略和建議。

本文計劃分為三部分。第一部分簡要介紹電子商務的涵義、分類以及我國電子商務發展現狀和特點。第二部分從電子商務發展的特點分析電子商務發展所帶來的稅收問題。第三部分剖析我國現行稅收政策對電子商務的難以適應的狀況，同時簡要介紹我國稅務系統信息化建設和我國電子商務稅收研究的現狀與存在的問題，研究如何優化我國稅收政策，以適應電子商務的發展，進而為我國的稅收征管體系改革提出建設性的建議。

電子商務稅收征管問題研究

伴隨著社會信息化進程的加快，特別是互聯網的高速發展，電子商務作為較先進的商業模式在中國快速興起并呈現蓬勃發展之勢，從當前發展現狀來看，電子商務給我國原有的稅收政策、制度與管理方式帶來了一些新問題與挑戰。

一、我國電子商務發展現狀

（一）電子商務概念

1997年12月，國際商會在巴黎舉行了世界電子商務會議（The World Business Agenda for Electronic Commerce）。全世界商業、信息技術、法律等領域的專家和政府部門的代表共同探討了電子商務的概念，給出了迄今為止最為權威的電子商務的概念闡述：電子商務（EC，Electronic Commerce）是指實現整個貿易活動的電子化。從涵蓋范圍可以定義為交易各方以電子交易方式而不是通過當面交換或直接面談方式進行的任何形式的商業交易；從技術方面可以定義為是一種多技術的集合體，包括交換數據（如電子數據交換、電子郵件）、獲得數據（如共享數據庫、電子公告牌）以及自動捕獲數據（如條形碼）等。歸根到底，電子商務的本質是一種新的企業商務模式，是傳統企業融入Internet之后形成的產物，因其與當下快節奏的生活方式以及全球一體化的發展趨勢高度契合，而得到了前所未有的關注和發展。

（二）電子商務分類

同眾多概念一樣，基于不同的區分標準，電子商務的分類有多種：

一是按照交易對象進行分類，主要分為企業與企業之間的電子商務B2B（Business to Business），指企業在互聯網提供的展示和推廣平臺上，與其他企業進行溝通、協商和貿易。其代表是馬云的阿里巴巴電子商務模式；企業與消費者之間的電子商務B2C（Business to Customer），一般以網絡零售業為主，主要借助于Internet開展在線銷售活動。卓越網是這種類型的典型例子；企業與政府之間的電子商務B2G（Business to Government），主要指政府采購的電子商務化。消費者與消費者之間的電子商務C2C（Consumer to Consumer），是個人與個人之間的交易，其特點在于大眾化交易。淘寶網是這種類型的典型代表；最近幾年發展起來的線上電子商務模式與線下實體經濟相融合的電子商務O2O（Online to Offline）。美國著名的團購網站Groupon就是這個模式；根據客戶需求為核心而建立起的面向市場營銷的電子商務B2M（Business to Marketing）；以及基于B2M電子商務模式延伸出來的M2C（Manager to Consumer）等7大類。

二是按照商務活動的內容進行分類，主要包括兩類。一類是間接電子商務——有形貨物的電子訂貨和付款。它通過網絡進行溝通、議價和付款，但仍然需要利用傳統渠道，如郵政和快遞服務進行送貨；另外一類是直接電子商務——提供無形的貨物和服務，例如某些計算機軟件的購買、付款和交付，或者是以下載和傳輸電子數據為主的信息服務。相對于間接電子商務，直接電子商務并不受限于運輸系統等外部因素，而是為交易雙方提供跨越空間界限的直接交易，能夠充分挖掘全球市場的潛力，具有巨大的發展前景。

三是按照使用網絡的類型進行分類，主要有三種形式。第一種形式是EDI，主要應用于企業與企業、企業與批發商、批發商與零售商之間的批發業務。相對于傳統的訂貨和付款方式，傳統貿易所使用的各種單據、票證全部被計算機網絡的數據交換所取代。EDI系統的大范圍使用，可以減少數據處理費用和數據重復錄入費用，并大大縮短交易時間；第二種形式是Internet（因特網），Internet商業是國際現代商業的最新形式。它以計算機、通訊、多媒體、數據庫技術為基礎，通過Internet，在網上實現營銷、購物服務。它突破了傳統商業生產、批發、零售及進、銷、存、調的流轉程序與營銷模式，真正實現了少投入、低成本、零庫存、高效率、避免了商品的無效搬運，從而實現了社會資源的高效運轉和最大節余。消費者可以不受時間、空間、廠商的限制，廣泛瀏覽，充分比較，方便使用，以最低的價格獲得最為滿意的商品和服務；第三種形式是Intranet（局域網）。從原理上來說，Intranet其實就是一個局域網，只是功能非常全面，在Intranet內部可以像Internet上一樣進行WWW瀏覽、實現網內營銷和網內購物。但這些操作都只限于在局域網內部，并不能直接從Internet（因特網）獲取信息。

（三）當前我國電子商務發展概況和特點

近年來，我國電子商務發展迅猛，為大眾創業、萬眾創新提供了新空間。“十二五”期間，全國電子商務交易額年均增長超過35%，2015年達到20.8萬億元。網絡零售額年均增長超過50%，2015年達到4萬億元，網絡購物用戶達3.74億人，位居世界第一。電子商務在推動經濟發展方式轉變與產業轉型升級方面發揮了越來越重要的作用，已經成為拉動內需、促進就業的重要推動力之一。

電子商務是促進經濟提質增效的新引擎。電子商務的顯著特點，是把生產者、物流供應商和消費者整合在同一平臺上，不僅能夠釋放潛在需求，而且能夠創造新的需求，不僅直接催生出一批服務新模式、新業態，而且促進了各種要素的合理流動和重新組合，推動產業結構、區域結構實現“再平衡”。2014年，我國電子商務交易總額突破13萬億，增速達28.6%，帶動就業創業超過1000萬人，電子商務正在成為中國經濟發展的新引擎。

電子商務是大眾創業、萬眾創新的新途徑。互聯網是創新驅動發展的先導力量。電子商務起源于互聯網，但又超越互聯網，是大眾創業、萬眾創新的重要領域。像阿里云，每天可以為數十萬中小企業和數億用戶提供服務;淘寶網，每年能夠為網商節省280億元的租金成本，吸引了大量草根創業者。同時，電子商務還在加速推動生產組織關系變革，推動所有型經濟向分享型經濟演進，重構產業價值鏈新體系。

電子商務是提供公共產品和公共服務的新方式。增加公共產品和公共服務供給，是經濟增長“雙引擎”的重要組成部分，也是政府履職的重要內容。電子商務為提升公共服務能力、促進社會公平提供了重要的技術支撐，也為社會資本特別是民間投資參與醫藥健康、社區服務等社會事業帶來了新的契機，有利于加快建立廣覆蓋、多層次、高品質的公共服務體系，更好地滿足人民群眾多樣化、個性化、便利化的需求和服務，進一步破解民生領域公共服務資源短缺失衡、均等化普惠化水平不高等方面的制約。

電子商務是統籌國內國際兩個市場、兩種資源的新抓手。電子商務使專業復雜的傳統國際貿易變得簡化透明，有利于形成沒有時空界限的全球統一市場，將極大加速貨物自由流通、信息無阻暢通、資金快速融通，對于我國更有效地利用國際市場、國際資源，更好地鼓勵和引導企業走出去，具有重要意義。同時，電子商務還是文化傳播和社交平臺，可以直接建立起面向“一帶一路”消費群體的聯系渠道，有利于講好中國故事，拉近我與沿線國家和地區民眾的心理距離，增強認同感。電子商務是“互聯網+”行動計劃的一項重要內容，也是核心內容之一。未來一個時期，中國電子商務創新發展要做到“融合傳統、培育新興、走向國際”。

二、電子商務所帶來的稅收問題

電子商務的快速發展，對我國社會的經濟體制、法律體系和政府管理模式提出了嚴峻的挑戰，作為經濟社會的平衡杠桿——稅收也受到了極大的沖擊。

（一）有悖于稅收公平原則

從事電子商務的企業只需在避稅地申請服務器并建立網站就可以在避稅地設立公司，大量的專業人員則散布于世界各地，通過網絡為公司服務，從而達到避稅的目的。其次，由于電子商務是一種新興事物，世界各國對電子商務的稅收規定尚未統一，導致企業在不同的國家和地區從事電子商務產生的稅負也可能不同，從而違背了現行稅收公平原則。

（二）稅收征管涉及的有關內容難以界定

一是稅收管轄權難以界定。一般而言，稅收管轄權的范圍是一個國家政治權力所能達到的范圍，各國現行的稅收管轄權并不一致，有的實行屬地原則，有的實行屬人原則，或二者兼而實行。而在電子商務中，整個交易是在網上進行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進行稅務登記，也不簽訂有形的合同，其過程和結果很難留下痕跡，加密技術的發展和應用也使確定納稅人身份更為困難，稅務機關無法實施有效征收。以我國廣東地區為例，在廣州、清遠、肇慶、江門等市調研情況來看，目前在淘寶等網絡交易平臺從事網上購物活動的C2C模式的網店數量無從獲知，由于網店經營者都是自然人，未辦理工商營業執照。而對于B2C網店，由于網店名稱往往與企業工商注冊名稱不同，且在工商系統辦理工商營業執照時沒有一個統一的標準來界定電子商務公司，企業營業執照上沒有登載企業網站等相關信息，無法從廣東省工商管理部門、通信管理局等部門獲得這部分企業網店的完整信息。目前廣東省還沒有類似淘寶、當當網等C2C網絡交易平臺，從事B2C經營模式的企業有數十家，其中50%以上企業沒有設立銷售實體店，全部通過網上實現銷售，當中經營規模較大的企業主要集中在廣州，如京東商城（廣州分公司）、唯品會、世紀卓越（廣州分公司）等。

二是常設機構難以界定。常設機構指企業進行全部或部分經營活動的固定營業場所，稅收征管部門即是通過常設機構來確定企業經營來源地，并據以征收稅款的。但電子商務的出現使得非居民可以通過用服務器上的網址來進行銷售活動。此外，非人化的網絡供應商作為代理商擔任常設機構，從概念上看是與大多數國際稅收協議都將代理商特指為人是不符的。

（三）加大了稅收征管的難度

1.對稅務登記的影響。現行的稅收征管以稅務登記為前提。針對C2C模式中的個人網店沒有辦理工商登記的監管空白，國家工商總局發布了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，自2010年7月1日起通過網絡從事商品交易及有關服務行為的自然人，需向提供網絡交易平臺服務的經營者提出申請，提交姓名和地址等真實身份信息，具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記注冊。這意味著，網上開店正式進入“實名制”時代。然而要獲取個人網店的納稅主體信息實施征稅仍然存在很大的難度。據了解，我國各類電商協會統計的數據來源淘寶、天貓、京東商城、唯品會、聚美優品等大的電子交易平臺，而這些電子交易平臺可能基于維護電商利益、保密性等原因，不愿意提供更多、更詳細的資料，存在很大的信息不對稱，給稅務登記帶來很大困難，使稅務機關難以確切掌握納稅人的網上開業和經營情況。同時，現行有形貿易的稅務登記方法不再適用于電子商務，無法確定納稅人的實際經營情況。此外，隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加密技術的發展加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，在短期內要稅務機關既要嚴格執行法律對納稅知識產權和隱私權的保護規定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

2.對發票、賬簿、憑證管理的影響。現行的稅收征管模式以發票管理作為稅務管理的關鍵和重心，以審查企業的各種票證和賬冊為基礎，并以此作為課稅依據。但電子商務交易形式可分為兩類。一類是互聯網主要為無形資產交易起到通信和分配的媒介作用，即客戶可直接從網上購買產品和勞務。另一類是互聯網是作為有形交易的一種替代形式而存在，即數字化交易，即訂購、支付，甚至數字化產品的交付都通過網絡進行，商務訂單、買賣合同、銷售憑證票據等均以電子形式存在，而且具有隨時被修改且不留痕跡的可能，導致傳統以票、賬簿、會計憑證等憑證追蹤審計失去基礎，使稅務致使稅收征管監控失去了最直接可靠的實物性憑據，稅務部門難以以發票管理作為稅務管理著手點。

3.對申報納稅的影響。以江浙滬地區為例，據了解，江浙滬地區一些規模較小的電子商務企業沒有實體店及工商注冊執照，無納稅申報的意識和習慣；由于很多網購消費者沒有索取發票的習慣，即使辦理了稅務登記的企業開具發票的比例也不高，普通存在銷售不開票現象，零申報率較高。而B2B和B2C模式中由于經營主體是企業，均在工商管理部門進行工商登記，與傳統經營企業一樣都納入了稅務機關日常征管，并按規定進行納稅申報和領購使用銷售發票。以廣東地區為例，從對廣東省網上交易規模較大的幾家企業的申報情況來看，通過網上實現的銷售收入均已納入企業當月銷售收入一并申報納稅，例如目前廣東省規模最大的網上商城——京東商城（廣州分公司），該企業沒有開設商品銷售實體店，全部通過網上實現銷售，2012年申報應稅銷售額748211.03萬元，應納稅額合計4842.24萬元。由于電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉——扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領域現代化征管技術的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當前情況來看，電子商務交易的進行，使得對C2C模式應申報稅種、納稅地點等稅收要素的確定變得無從入手了。

4.對稅務稽查的影響。傳統貿易方式下，稅務機關都是以納稅人的真實合同、賬簿、發票、往來票據和單證為基礎來征稅的。而電子商務中廠商與客戶直接通過互聯網進行貿易。網上交易無紙化、電子化、數字化，而且網上交易大多通過第三方支付方式(如支付寶、財付通、快錢)，使交易的資金流不再是商家與客戶點到點的一一對應關系，加之電子信息的隱匿性強、計算機加密搞，使得電子數據容易被刪除或更改，更是加大了稅務部門收集資料的難度。特別在C2C領域，買賣雙方幾乎都形成了這樣的共識:不要發票，以降低各自成本。這樣，在無賬可查的情況下，稅務部門的稽核工作更是難上加難。

（四）加劇了國家稅收流失的風險

一方面，電子商務是個新生事物，來勢迅猛，發展極快，以致于相應的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這樣就極其容易形成電子商務領域里的“征稅盲區”，使本來應征收的關稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務的跨國界性使得避稅問題更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設立一個站點并借此進行商務活動，將國內企業作為一個倉庫或配送中心，以達到減輕稅負的目的。而且，網絡技術的應用使一些跨國企業集團內部高度一體化，他們能夠輕易地在其內部進行轉移定價以逃避稅收，使原本較為復雜的轉讓定價問題變得更為復雜，由此引起的國際避稅和反避稅斗爭將更趨于激烈。

三、完善我國電子商務稅收征管問題的對策

針對上述問題與挑戰，建議從以下幾個方面著手，逐步規范和完善我國的電子商務的稅收征管。

（一）加快電子商務稅收立法

我國現行稅收法律法規還沒有把電子商務涵蓋進去，而現行稅法是建立在有形交易基礎之上的，它無法完全解決電子商務的稅收問題。因此加快電子商務的稅收立法，對于規范和促進電子商務在我國的發展有著十分重要的意義和作用。我國目前電子商務稅收立法的基本內容是：首先，在稅法中重新界定有關電子商務稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設機構”、“所得來源”、“商品”、“勞務”、“特許權”等電子商務相關的稅收概念的內涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務經營行為的征稅范圍，根據國情和階段性原則，對電子商務征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務經營行為的課稅對象，根據購買者取得何種權利（產品所有權、無形資產的所有權或使用權），決定這類交易產品屬于何種課稅對象；在稅法中規范電子商務經營行為的納稅環節、期限和地點等。

（二）改革和完善現行稅收制度

1、推進營改增，擴大消費稅、所得稅的征管范圍。對于在線交易，即數字化產品（如生活類的餐飲、無形資產等）的提供應區別對待，對于非版權轉讓的數字化產品銷售視同銷售貨物征收增值稅；對于提供遠程勞務，則按提供勞務征收增值稅；對于提供金融業交易（如支付寶的余額寶）視同金融行業征收增值稅；對于離線交易仍然依照現行稅制征收增值稅。消費稅應以綠色發展、節約減排和環境保護為出發點，針對經濟社會發展的實際情況，有增有減的原則合理調整消費稅的征收范圍。及時將更多高污染、高環境危險性產品或高服務等缺位類納入消費稅征稅范圍；將生活必需品和少數生產原料等越位類消費品取消征稅范圍。所得稅的征稅對象應視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應納稅所得額征收預提所得稅。

2、對現行稅收要素進行適當的補充和調整。擴大納稅義務人的適用范圍，明確對電子商務課稅對象性質的認定，區分商品、勞務和特許權，對電子商務納稅環節的確定，應與支付體系聯系起來。

3、逐步從現在的雙主體稅制結構轉向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對企業的生產經營所得進行調節；其次應該開征資本所得稅，對資本利得進行調節。其作用：一是由于電子商務下的網上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項措施可彌補稅款流失；二是通過開征資本利得稅可以對網上避稅而成為暴發戶的企業和個人進行調節。

（三）建立適應電子商務的稅收征管體系

電子商務的不斷發展，傳統的稅收征管體制受到嚴峻挑戰，要建立適應電子商務發展要求的稅收征管體系要從以下幾方面著手。

1、加快稅務機關征管信息網絡建設。要加緊稅務系統計算機網絡體系的建設，迅速增加稅務系統“信息高速公路”總里程，抓緊形成覆蓋全國稅務系統的計算機廣域網。要逐步建立稅務機關與銀行、電子商務交易平臺運營商之間的網上交易數據共享機制，通過在運營商交易平臺安裝稅控器，用信息技術對電子支付進行有效監控，獲得納稅人真實的網上交易數據等等，使稅收監控走在電子商務的前面。實現真正的網上監控和稽查，防止稅收流失。

2、建立專門的電子商務稅務登記制度。納稅人從事電子商務交易業務的必須到主管稅務機關辦理專門的電子商務稅務登記，按照稅務機關要求填報有關電子商務稅務登記表，提交企業網址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關網絡資料。稅務機關應對納稅人填報的有關事項進行嚴格審核，在稅務管理系統中進行登記，賦予納稅人電子商務稅務登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務稅務登記號永久地展示在網站上，不得刪除。稅務機關應有專人負責此項工作，并嚴格為納稅人做好保密工作。

3、建立電子報稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數據傳輸形式直接將各類申報資料發送給稅務機關，并接收回執和通知。稅務機關收到申報資料后，經過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執發送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發貨記錄等，對其網絡交易的業務進行單獨核算。

4、進一步完善網絡發票管理辦法。自2013年4月1日起，我國《網絡發票管理辦法》開始實施，這對加強普通發票管理，保障國家稅收，規范網絡發票的開具和使用產生重要作用。辦法要求電子商務交易開具網絡發票必須登錄網絡發票管理系統，如實完整填寫發票的相關內容及數據，確認保存后打印發票。稅務主管部門可以較好地掌握企業或個人網上交易的交易情況，比如交易的數量、金額等涉稅數據，使稅務部門全面、準確地審核納稅人申報、納稅的真實性和完整性。但是對于從事電子商務交易業務納稅人的網絡開票問題，還需要更細化更具有針對性的指導意見的出臺，如何更好地引導及監督電商納稅人使用網絡開票系統、對部分未達到起征點的電商納稅人使用網絡開票系統的操作及減免稅處理等一系列問題都有待進一步明確。

5、確立電子賬冊和電子票據的法律地位。隨著電子商務交易量的不斷擴大，給稅務稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務稽查只能以有形的紙質賬簿、發票等作為定案依據，顯然不能適應電子商務發展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數據交換等形成的數據電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應盡快予以明確，以適應電子商務的發展需要。

6、建立電子商務稅款代扣代繳制度。從政策層面看，《稅收征管法實施細則》第40條為實行電子商務稅款代扣代繳制度提供了政策依據，該條款規定：“建立完善的電子納稅體系。在這一體系下，稅務局、納稅人、銀行金融系統與國庫之間可以通過網絡進行稅款結算、劃撥和解繳，實現稅款收付的無紙化，這樣不僅能構提高稅務部門征稅的效率，降低征稅成本，而且能夠確保國家稅款及時足額上交入庫，防止國家稅收的流失。”從實踐層面來看，目前對于電子商務成交確認、款項支付的方式，主要是通過網上交易中心進行。比如國內最大的電子商務平臺運營商淘寶網，就推出名為“支付寶”支付系統，深圳騰訊公司旗下拍拍網推出“財付通” 支付系統，以解決雙方支付和信用問題。買家在網上買下貨物后，先將貨款支付給電子商務平臺運營商暫時收執，然后由電子商務平臺運營商通知賣方發貨，買方收到貨后，如果確認滿意并同意付款，就通知電子商務平臺運營商支付貨款給賣方。這種模式使得稅款由電子商務平臺運營商代扣代繳成為可能。在確認交易完成并由電子商務平臺運營商支付給賣方貨款時，就可以由交易系統自動計算貨款包含的應納稅款，并由運營商在支付成功后及時代扣代繳應納稅款。

7、建立完善電子商務稅收軟件。從長遠看，電子商務將會在各種貿易總額中占有相當大的比重，電子商務的稅收也將是國家稅收的重要組成部分。因此，在電子商務飛速發展的今天，盡快開發出一種電子商務管理技術平臺，探索研制電子發票，堵塞電子商務征管漏洞，一是以目前的防偽稅控開票系統、加油機稅控裝置和其他計稅收款機等為基礎，開發統一的計算機發票管理系統，涵蓋所有的交易發票，采取電子發票和電腦版紙質發票并存，由納稅人自行選擇，并將發票系統與企業的電子商務交易平臺實行對接。二是淡化對發票的管理，強化對網上交易支付系統的管理監控，通過監控支付體系并由銀行向稅務機關報送納稅人電子商務交易貨款結算情況，使稅務機關準確掌握電子商務交易的數據，并以此確定應納稅額。三是探索研制開發電子發票，每一筆網上交易達成后，必須開具電子專用發票，通過網絡發給銀行才能進行電子賬號的款項結算。與傳統發票一樣，電子發票的發行權應掌握在稅務部門手中，為確保其存在的唯一性和不可復制性，必須對電子發票進行數字加密，納稅人可以保存電子發票作為完稅憑證，從而使每一筆交易都有處可循，有效堵塞稅收漏洞。四是開發電子商務管理技術平臺，探索電子商務申報、納稅等一系列功能，為電子商務提供技術上的保障是十分必要的。

8、強化對電子商務的稅收稽查。開發相關軟件，設計計算機稅收監控系統，自動搜集納稅人的信息資料，按照稅務稽查的需要進行歸類整理和儲存，對納稅人進行信譽等級評級。

9、建立嚴格的處罰制度。對于電子商務中的偷逃稅行為給予高額罰款，對情節嚴重者由工商管理部門取締其經營權，同時 取消數年內申辦企業的資格，構成犯罪的追究其刑事責任，以震懾利用高科技手段偷逃稅款的行為。同時對網絡貿易也可實行優惠稅率，以促進電子商務的快速發展。

（四）加強國際間的稅收協調，防范電子商務國際避稅

產生電子商務避稅問題的根本原因在于互聯網上經濟活動的高度流動性與各個國家之間信息不對稱之間的矛盾。一方面，今后的國際稅收協調應不局限于消除關稅壁壘和對跨國公司的重復課稅，而且應當要求各國稅務當局在有關方面具有一定的靈活性；另一方面，國際間的稅收協調應尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際協調一致。我國應積極參與電子商務稅收理論與政策、原則的國際協調，在進行國際稅收協調過程中，應堅持國家稅收主權并尊重他國稅收主權，堅持世界各國共同享有對互聯網貿易平等課稅的權利，尊重國際稅收慣例。在維護國家主權和權益的前提下，謀求能被有關方面接受的稅收對策。

（五）加強溝通協作，形成協稅護稅網絡

稅務機關要與網絡技術部門合作，研究解決電子商務征稅的技術問題，加強與金融、外匯、外貿、統計、工商、質監、海關、公安等部門或行業的溝通和協調配合。共同研究并執行電子商務的運行規則，并通過縱橫交錯的管理信息網絡，實現電子商務信息共享。充分利用現有技術和設備與金融、交易雙方認證機構、工商、海關、電信等部門的聯網，特別是與交易雙方認證機構的聯網，隨時掌握網上交易的情況，對購銷雙方進行監控，形成協稅護稅網絡。

（六）加大稅法宣傳力度，引導電子商務企業依法納稅

由于從事網上銷售的電子商務企業，依法納稅意識普遍不強，甚至可能不清楚要辦理稅務登記等程序。為此，稅務機關要加大稅法的宣傳力度，積極利用報刊、雜志、廣播、電視等傳統與網站、微博、微信等新興媒體等渠道和平臺，積極營造“納稅光榮、偷稅可恥”的誠信經營輿論氛圍，明晰法律責任，不斷提高納稅人稅法遵從度，努力構筑良好的電子商務經商環境，引導電子商務企業依法納稅、如實申報。

（七）努力打造一支高精尖的稅收干部隊伍

要加大稅務系統教育與培訓的力度，提高干部隊伍素質，積極打造一支精干的稅收干部隊伍，這既是電子商務稅收征管以計算機網絡為依托的技術要求，也是適應網絡經濟和現代化科學技術高速發展的要求。要強化對電子商務的管理，切實的將依托網絡的新型貿易活動納入日常稅收征管的范圍中來，在知識爆炸、科技高速發展的今天，稅務干部僅僅精通稅收專業知識是遠遠不夠的，應該認真學習能夠反映電子商務活動與發展的新技術、新知識，特別是必須熟悉計算機網絡技術發展在商貿領域的應用。因此，各級稅務機關應加大投入，認真制定并實施稅收人才培養計劃，創造人才成長的新體制，逐步形成一支既精通稅收專業知識，又精通外語及計算機網絡知識的高素質、應用型的稅收專業人才。只有這樣，才能加強稅收征管和監督檢查，才能適應網絡經濟時代和電子商務時期稅收征管、稅務稽查工作的需要。

參 考 文 獻

1、中國報告大廳，《2015年我國電子商務發展現狀及未來趨勢分析》，中國新聞網2015年5月

2、劉軍，《21世紀電子商務與稅收》，中國財政經濟出版社，2005年1月

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