新辦企業所得稅征管中存在的問題及對策

一、我國企業所得稅征管的現狀

二、新辦企業所得稅管理中存在的主要問題

三、加強新辦企業所得稅管理的措施及建議

內 容 摘 要

隨著我國市場經濟體制的逐步完善和國民經濟的結構優化、產業升級、質量提高，所得稅在經濟和財政格局中的地位將更加重要。我國已經加大了對企業所得稅的重視，前段時間的兩會就提出了內外資企業所得稅的合并。但是我們也應該看到目前我國所得稅征收管理中還存在不少問題，特別是對于新辦的企業，這一問題更為嚴重，例如稅務機關征管不到位，新辦企業納稅意識不強等。因此努力克服所得稅政策多、彈性大等困難，積極探索所得稅管理的新思路和新辦法，在管理制度的實用性和可操作性上下功夫，不斷提高新辦企業所得稅管理的規范化水平有著積極的意義。

關鍵詞 稅收征管， 新辦企業所得稅， 現狀， 問題， 對策

 

新辦企業所得稅征管中存在的問題及對策

一、我國企業所得稅征管的現狀

1994年，為適應社會主義市場經濟體制改革以及經濟發展的新形勢，我國進行了稅制改革，確立了以所得稅和流轉稅為“雙主體”的稅制。十年來，所得稅組織財政收入的作用充分顯現，在調節收入分配，緩解分配不公，促進社會公平和共同富裕方面承擔著日益重要的職責，對維護國家稅收權益具有越來越重要的作用。全國所得稅收入增幅遠遠超出同期稅收收入增長水平，占GDP和財政收入的比重日益提高。近年來，隨著國家政策的調整，2006年我省國稅系統所得稅管戶比2001年增長了11倍，達到50000多戶；2002－2004年共完成所得稅收入52.9億元，年均增長24.6%，明顯高于同期國稅收入增長水平，而且增速一年快過一年。所得稅已占我省國稅收入總額的15.6%和增收總額的20%，成為國稅收入的重要組成部分，對收入工作大局有著舉足輕重的影響。

同時所得稅也是世界上公認的計算最復雜、管理最困難的稅種。主要反應在：涉及面廣，社會關注度高；計算復雜，調整繁瑣；核算形式多樣，控管難度大；所得分配國際化，政策執行要求高。尤其是我國所得稅存在著很大的問題，比如說稅收優惠政策存在不平等性，內外資企業稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規定復雜，納稅調整繁雜等不符合市場經濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學規范的企業所得稅管理制度。

同時所得稅在體制方面，國務院從2002年1月1日起，實施所得稅收入分享改革。改革的主要內容是：將企業所得稅實上兩家共管，收入上中央地方分享。這次調整不僅是對原來企業所得稅管理的一次調整，而且也給國稅征管業務帶來一些新情況、新問題和一次新的挑戰。因為國稅系統自成立以來，一直是流轉稅當家，所得稅近兩三年才異軍突起，思想準備、力量準備、工作準備明顯不足。隨著我國市場經濟體制的逐步完善和國民經濟的結構優化、產業升級、質量提高，所得稅在經濟和財政格局中的地位將更加重要，我們肩上的擔子只會越來越重。

從筆者參加這幾年所得稅匯算清繳和今年參加的所得稅專項檢查情況來看，當前企業所得稅特別是新辦企業所得稅管理上還存在諸多的問題，亟待加以研究解決。下面就目前新辦企業所得稅征管中存在的問題和如何加強征管談一下個人的看法。  

    二、新辦企業所得稅管理中存在的主要問題 

思想認識不夠。這個問題分兩個方面來看：

國稅方面，由于現階段國稅主要工作的是以流轉稅為主體的管理，強化的是以增值稅、消費稅為核心的征收和管理，實際工作中有稅務機關自身認識就不到位的現象，普遍存在以下幾種錯誤的認識：①由于整個企業所得稅收入比重在國稅收入中所占份額較小，收入規模不大，完成收入任務非常容易。②新辦企業開始規模較小，這些新辦企業本身在財務核算和執行稅收政策等方面不可避免的存在這樣或那樣的問題，要規范它們需要一個時間過程，有慢慢來規范的想法。③企業所得稅的征管工作國稅已經多年不從事了，這部分業務知識較為生疏，加之新會計制度的出臺和這幾年所得稅政策變化又大，部分職工有懼怕到這些企業進行納稅輔導和檢查的畏懼心里。④我們屬貧困地區，新辦企業都享受稅收方面的優惠，存在反正不繳納所得稅管與不管都無所謂的錯誤認識。因此，對新辦企業所得稅管理工作沒有給予足夠的重視，客觀上影響了工作的開展，不利于加強對所得稅的征管。

企業方面，具體有以下幾種錯誤的認識：①自認為是新辦企業，多數企業開始只重視生產經營而忽視了對企業財務管理和執行稅收法規。②只知道應該享受國家所得稅優惠政策，而忽視了向稅務機關報送所得稅減免審批表和所得稅申報等資料。③企業習慣于過去一年一度的由稅務機關進行"保姆式"的所得稅匯算清繳，還不適應由納稅人自行申報、自核自繳的匯繳新機制，納稅人有等待和依靠的想法，申報和匯算清繳工作有些滯后。

由于政策原因，國稅部門征收企業所得稅的對象，既有繳納增值稅、消費稅的企業，也有繳納營業稅的企業，再加上關聯企業的不斷出現，關聯交易行為越來越多，在利益的驅動下，一些納稅人想方設法轉移利潤、肢解企業所得稅稅基，使稅務機關在管理上存在較高的管理風險。部分非企業組織卻以沒有應稅收入為借口，不辦理稅務登記。稅務機關在沒有將其納入管理之前要去核實它是否有應稅收入，這在實際工作中操作起來是比較困難的。另外，長期以來我國部分行政單位與事業單位之間界限模糊的現象客觀存在，不少政府機關都有所屬的事業單位，他們部分地承擔著一些政府職能，但也有營利職能，單位內既有行政編制，也有事業編制。這就造成一些符合納稅義務人條件的事業單位鉆政策空子，千方百計地使本單位劃入行政單位范圍，借以逃避納稅義務。

 2、稅務管理不到位。2002年將新辦企業所得稅納入國稅管理后，重兩稅輕所得稅管理的現象在基層管理單位是客觀存在的，表現在具體的日常管理中，沒有專職人員負責對新辦企業所得稅的日常管理，造成對這部分納稅人的基本情況了解不細，生產經營情況掌握不準、資料收集不全，缺乏對新辦企業所得稅管理和考核的機制。致使筆者參加今年的一次專項檢查中安排4戶新辦企業里，出現一戶企業已經不知去向，查不出納稅人和納稅人經營地址，無法對其實施檢查，而另一戶經營地址已經發生變化，更可笑的是電話找到企業法人后，說他們企業經營了這么多年還沒有聽說所得稅屬國稅管理，拒絕接受檢查。由此看出，我們在對企業所得稅管理中存在的問題其嚴重性，可以說已經嚴重影響了所得稅的征收管理質量和侵蝕了國家的稅基。

3、企業對財務和稅收政策不熟。在實際工作中我們了解到，新辦企業的財務人員業務素質較差，財會業務不熟，時常犯一些低級的錯誤，如：白條子入帳、不合規定的自制憑證、收入不全或收入延遲入帳、少計收入或多列支出、帳務不健全甚至傳票和帳冊長時間不整理、裝訂、歸檔等問題在新辦企業里尤為突出。對會計業務是這樣，而對國家稅收政策的了解就更不全面、掌握得更不準確了。所得稅本身就具有計算復雜、政策性較強的特點，財務人員很難對企業所得稅稅前扣除項目、扣除依據、扣除比率等掌握得全面、準確，時有超標準提取列支費用、超年度攤銷費用、把有標準控制的費用列到沒有標準控制的費用里、有享受減免稅的企業擅自胡亂調整納稅申報等問題，這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執行和企業財務核算的真實性，同時也增加了納稅人的奉稅成本和稅務機關的征稅成本。很多小企業根本沒有自己的專門辦稅人員，會計人員負責稅收繳納會存在很多問題，因為稅法和會計準則還是存在很多不同。

 4、對新辦企業稅收宣傳和納稅輔導不到位。納稅人對稅法的了解不全面、準確，甚至一知半解的主要原因，應歸于稅務機關對稅法宣傳的深度不夠，宣傳形式較少，且方法簡單，或只重形式，不重效果，使納稅人準確了解和經常性了解稅法的渠道不暢。據筆者了解，2002年實行所得稅分享制后，稅干都很難弄懂新的所得稅分稅管理體制，何況新辦企業就更不明白自己企業所得稅究竟應歸哪個稅務局管理？在哪里繳納企業所得稅？如何辦理所得稅的有關涉稅事項等等。加之，這幾年地稅部門在所得稅管理和宣傳力度上明顯大于國稅部門，很多納稅人還是認為企業所得稅只屬于地稅征管，常有不少本應屬國稅管理的企業到地稅辦理了登記和繳納了稅款，等到國稅機關發現時就很難糾正了。

5、企業所得稅業務培訓滯后。由于企業所得稅稅制本身的復雜性和多變性，個別政策規定是"內行看不明白，外行看不懂"。所以說，如何讓稅務干部和納稅人正確理解和掌握會計制度和國家稅收政策就至關重要了，實際工作中，也常常出現由于企業對政策理解的偏差，導致核算不準、執行所得稅政策錯誤的現象，甚至還發現個別稅干到企業進行納稅輔導時有輔導錯誤的情況發生。客觀地說企業在執行財務和稅收上出現的諸多問題，并不全是納稅人有主觀偷、逃稅款和不愿辦理涉稅事宜的意識，更多的由于對財務制度和國家稅收法規的不知曉或了解不夠、不準確的原因造成實際工作中錯誤頻頻出現。近幾年，我們在抓企業培訓工作方面確實有些滯后，至分稅制后，稅務機關和相關部門就很少舉辦有關企業財務和所得稅方面知識的培訓，企業普遍反映學習和培訓的機會較少，要求稅務機關和有關部門定期為他們舉辦財務知識和稅收業務方面的培訓，以減少工作中的失誤。但現實是很多新辦企業不主動來聽免費的培訓講座，認為免費的培訓講座只是一種形式，可有可無，參不參加都無所謂。其實通過培訓，使稅企雙方統一了所得稅管理的相關政策規定、管理內容、管理標準、管理程序，有效防止了稅企雙方因政策理解不一、各地管理不統一帶來的管理風險。 

三、加強新辦企業所得稅管理的措施及建議

 1、提高認識，加大宣傳力度。一是要提高稅務機關和新辦企業相關人員的認識，稅務機關首先要解決好自身的認識問題，要充分認識到企業所得稅征管工作的重要性、緊迫性和艱巨性，增強責任意識和全局觀念，把所得稅征管與"兩稅"管理放在同等重要的位置上，認真分析研究分享體制改革后稅源管理中存在的問題，制定切實可行的對策，抓緊抓好，把所得稅管理工作納入稅收管理質量的考核范疇，硬化指標，加大考核力度，以考促管。其次要提高企業財會人員和企業負責人納稅意識，引導廣大納稅人明確自身的權利和義務，嚴格財務管理，正確執行所得稅政策，切實履行好納稅義務。二是加大稅法宣傳力度，通過多種形式，廣泛、深入地開展稅收法規宣傳，使納稅人了解企業所得稅政策法規的各項具體規定，以達到納稅人知曉和熟煉掌握國家的稅收法律法規的目的。避免納稅人出現非主觀故意而發生的違規行為，同時，也有利于降低征、納雙方的稅收成本，增強企業誠信經營、依法納稅的意識和辦稅能力的提高。

 2、切實搞好內外培訓。一是抓好國稅系統人員的培訓，增強職工業務素質，熟練掌握財會知識和企業所得稅稅收法律法規，提高稅務管事人員掌握政策，精通業務的能力。采取多種形式開展各種業務培訓，重點以會計核算和所得稅政策為培訓重點，加強稅收信息化操作運用的培訓，盡快在基層分局培養出懂財會知識又精通所得稅政策的業務骨干，以適應不斷改革的所得稅稅收管理新形勢。二是抓好企業財務人員和法定代表人的培訓，使其熟練掌握稅收政策規定，特別是稅前扣除項目的范圍和標準，涉及納稅調整的稅收政策的規定，稅法與會計制度存在差異時如何辦理納稅申報等，避免因財務人員不懂業務，給國家和企業造成不必要的損失。努力形成稅法宣傳普及、政策咨詢及時、納稅輔導有效、審批方便快捷、中介鑒證參與的所得稅服務工作體系。一是宣傳到位。在所得稅宣傳的長期性和針對性上下功夫，通過稅政公告、召開動員會進行業務輔導的方式，將該稅種有關政策、辦理程序與具體要求向企業進行講解宣傳，爭得納稅人的支持和配合。二是培訓到位。隨著所得稅制分享政策的逐步貫徹，國稅局首先在內部加大業務培訓力度，提高培訓的實用性，在此基礎上再做好對企業的培訓，提高所得稅的征管質量。三是稅款征收到位。按照規定的征管范圍和稅款入庫級次，及時組織入庫，并通過行之有效的措施，確保沒有發生一起混庫現象。四是管理檢查到位。國稅局涉及國有企業所得稅業務的共有58戶，國稅局建立了詳細的納稅檔案，實行跟蹤監控，并加大稽查力度，將匯繳檢查與日常檢查結合起來，檢查面達到100％。

3、加強征管，強化監督。解決企業所得稅政策執行不到位的問題，必須從加強日常征管，嚴格執行政策，搞好執法監督等方面入手。首先，國稅機關應加強對企業的日常管理。從企業所得稅匯算清繳查出的問題來分析，很多問題的出現是日常管理跟不上造成的，是國稅機關平時沒有對新辦企業存在的問題和國家稅收政策進行深入細致的研究造成的，致使很多政策規定沒有落到實處。要加強日常征管，堵塞稅收漏洞，防范偷漏稅問題的出現，理順稅收管理秩序，主要方法：一是摸清情況、澄清稅源底子，國稅部門要主動與工商、地稅、民政、編委等管理部門加強溝通，交換信息，及時掌握新辦企業情況，做到新辦企業稅源底子清，在開業登記時就把應屬國稅管理的企業納入國稅的日常管理。二是加大巡查巡管力度，防止漏征漏管，在日常管理中，及時掌握新辦企業和稅源動態變化情況，對新辦企業加強日常控管，在稅源監控上做到及時、準確的掌握。 三是加強執法監督。要開展經常性的、切實有效的稅收執法檢查，認真落實稅收執法責任追究制度，將稅收執法的結果與年度考核獎勵掛鉤，形成上下級之間、征納稅雙方之間相互聯動的監督制約機制。四是加強對偷稅行為的打擊力度。通過年度所得稅匯算清繳，開展全面的稅收檢查，同時抓好執法型的重點檢查，對明知故犯、拒不履行納稅義務的納稅人，從嚴查處，不講情面，不手軟，使不按規定辦理納稅事宜者付出較高的代價，增大違法成本，降低守法成本，從根本上減少稅收違法現象的發生。

 4、加強納稅輔導和納稅評估工作。由于新辦企業普遍存在會計力量薄弱，納稅意識淡薄，稅收知識欠缺等現象，這就要求我們在管理的同時，要加強對企業的納稅輔導，幫助企業進行正確的財務核算，宣傳企業所得稅有關政策，指導企業按時辦理納稅申報，報送相關涉稅資料，在嚴格執行財會制度和國家的稅收法律法規的同時，也要讓企業充分享受所得稅的優惠政策。同時，不僅要搞好納稅輔導還要定期對企業進行納稅評估，對他們執行財務制度和所得稅方面的有關規定進行納稅評估和約談，重點放在新辦企業容易出問題的幾個方面，如新辦企業成立初期的開辦費有沒有一次計入成本；固定資產提取折舊的的年限是否符合規定，計算固定資產折舊時是否考慮殘值；各項成本費用的稅前列支范圍，包括工資及三項費用的提取限額和比例，業務招待費、業務宣傳費、廣告費和公益救濟性捐贈的列支比例，遞延資產、無形資產的攤銷的年限是否符合規定；看準予扣除項目有無審批資料，看準予扣除項目中是否包含不能扣除項目或超標準扣除項目；看享受減免所得稅企業有無報批手續；看有無超規定享受企業所得稅優惠政策等等。

2007年全系統所得稅管理工作的總體思路是：按照“核實稅基，完善匯繳，強化評估，分類管理”的要求，以推行所得稅科學化、精細化管理為主線，以信息化手段為依托，夯實基礎，創新手段，強化管理，全面提升所得稅管理的質量和效率。所得稅形勢喜人、形勢逼人、形勢急人。對新辦企業所得稅管理存在的問題，我們要引起高度重視，要根據總局的統一部署，在稅收征管工作的總體框架之下，采取辦法和措施，迎難而上。我們要深刻認識新辦企業所得稅管理工作的重要性，抓住機遇，振奮精神，扎實工作，為提高我省國稅系統新辦企業所得稅管理水平，開創新辦企業所得稅管理工作的新局面而努力奮斗。

參 考 文 獻

1、全國人大常委會法工委經濟法室編，《中華人民共和國稅收征收管理法釋解》，中國稅務出版社，2001年5月

2、全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組，《稅法》2006年1月

3、本刊評論員，《所得稅地位日益突出,所得稅管理亟待加強》，《稅收指南》2006年第1期

4、段文清，《把握機遇扎實工作,努力開創所得稅管理工作的新局面》，《稅收指南》2006年第1期

5、劉厚兵，《所得稅政策有調整，企業匯算清繳需關注》，《中國稅務報》2007年1月8號

6、王群，《職工教育經費稅前扣除政策有變化》，《中國稅務》2007年第1期