淺淡我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅制設(shè)計(jì)方面存在問題及改革建議

前言

一、個(gè)人所得稅稅制模式簡(jiǎn)介

1、個(gè)人所得稅分類所得稅制

2、個(gè)人所得稅綜合所得稅制

3、個(gè)人所得稅分類綜合所得稅制

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制模式及存在的主要問題

1、個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)不合理

2、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除不合理

3、稅率結(jié)構(gòu)不合理

三、進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制的建議

1、實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合稅制模式

2、降低最高邊際稅率，縮減累進(jìn)級(jí)數(shù)和收入額的累進(jìn)級(jí)距

3、規(guī)范減免扣除項(xiàng)目

四、結(jié)論

內(nèi) 容 摘 要

由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收制度不完善等種種問題，使對(duì)其進(jìn)行改革的問題迫在眉睫。從稅制模式到具體的征收對(duì)象、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率結(jié)構(gòu)等等，改革涉及到方方面面的問題，我們必須結(jié)合我國(guó)國(guó)情，遵循一定的原則來制定和落實(shí)各項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)，按部就班地穩(wěn)步推進(jìn)改革。現(xiàn)借鑒他人改革成果的基礎(chǔ)上就我國(guó)個(gè)人所得稅存在問題及其改革措施進(jìn)行探討，并提出改革建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制 存在問題 改革建議

淺淡我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅制設(shè)計(jì)方面存在問題及改革建議

前言：自1994年稅制改革以來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、完善、發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民群眾收入水平的大幅提高，以及國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅征收管理的進(jìn)一步加強(qiáng)，個(gè)人所得稅收入迅猛增長(zhǎng)，由1993年的46.8億增加至2008年的3722億。個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)的第四大稅種。而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制從稅制模式到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率結(jié)構(gòu)等等存在著稅負(fù)不合理、不公平等缺點(diǎn)，需進(jìn)行相應(yīng)的改革。

一、個(gè)人所得稅稅制模式簡(jiǎn)介

所得稅是世界稅制發(fā)展中較早的一個(gè)稅種，所得稅的開征導(dǎo)致了一次世界性的稅制改革浪潮。在所得稅體系中，個(gè)人所得稅目前正逐步成為各國(guó)稅制的主體稅種，同時(shí)成為國(guó)內(nèi)宏觀調(diào)控的主要手段。目前來看，世界各國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅制度，通常有以下三種模式：

（一）分類所得稅制

分類所得稅制又稱為個(gè)別稅制。它是對(duì)同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅，如對(duì)工資薪金等到勞動(dòng)所得課以較輕的稅，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利息、租金、股息等資本所得課以較重的稅。它的特點(diǎn)是只對(duì)稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個(gè)人的總所得合并納稅。它的優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛采用源泉課征法，課征簡(jiǎn)便節(jié)省費(fèi)用，而且可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。它的不足是不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合支付能力原則。

（二）綜合所得稅制

綜合所得稅制又稱為一般所得稅制。它是將納稅人在天下一定期間內(nèi)各種所得綜合起來，減去法寶減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別，統(tǒng)一扣除。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是；稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并考慮到個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予減免照顧，對(duì)凈所得采取累進(jìn)稅率，可達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)擔(dān)的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但它的不足也很明顯：課稅手續(xù)較繁，征收費(fèi)用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識(shí)、較健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和先進(jìn)的稅收管理制度。

（三）分類綜合所得稅制

分類綜合所得稅制又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅與綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則來源的所得先課征分類，從來源扣繳，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅。它的特點(diǎn)是對(duì)同一所得進(jìn)行兩次獨(dú)立的課稅。這種所得稅制最大的優(yōu)點(diǎn)就是能最好地體現(xiàn)稅收的公平原則，因?yàn)樗�綜合了前兩種稅制的優(yōu)點(diǎn)，得以實(shí)行從來源扣繳、防止漏稅，全部所得又要合并申報(bào)，等于對(duì)所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”，符合量能負(fù)擔(dān)的要求。因此，分類綜合所得稅是一種適用性較強(qiáng)的所得稅類型。

從世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制來看，分類制實(shí)行較早。以后在某些國(guó)家演進(jìn)為綜合制，更多地演變?yōu)榉诸惥C合制。現(xiàn)在可以這樣說，當(dāng)前世界上幾乎沒有一個(gè)國(guó)家實(shí)行純粹的分類制，實(shí)行純粹綜合制的也不多。一般都是實(shí)行分類與綜合的混合制。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制模式及在稅制方面存在的主要問題

我國(guó)1994年的分稅制改革頒布實(shí)施了新的《個(gè)人所得稅法》，該法其中列舉11個(gè)項(xiàng)目為征稅所得，各項(xiàng)所得分類納稅，實(shí)行差別稅率，其中工資、薪金所得適用5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%；勞務(wù)報(bào)酬所得稅率為20%，所得高的再加成征收；其他所得稅率為20%。各項(xiàng)所得不再匯總納稅，扣除標(biāo)準(zhǔn)各不相同，也不實(shí)行兩次課征的辦法。由此可以看出，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅具有分類所得稅的主要特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅制。

 自從1994年新的個(gè)人所得稅法實(shí)施以來，對(duì)我經(jīng)濟(jì)建設(shè)和國(guó)家的宏觀調(diào)控起到了積極的作用，尤其是在社會(huì)收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域更是發(fā)揮了巨大的作用。但是，這種個(gè)人所得稅征稅模式還有很多的不足，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的社會(huì)發(fā)展的情況，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在以下幾個(gè)方面的問題：

（一）個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅的分類稅制設(shè)計(jì)不合理主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面(1)分類制采用正列舉法。正列舉法就是對(duì)稅法中明確規(guī)定的項(xiàng)目予以課稅，沒有出現(xiàn)在稅目中的項(xiàng)目不用納稅。一般來說，正列舉法方式的征稅范圍相對(duì)于稅源來說是有限的。我國(guó)個(gè)人所得稅采用正列舉法規(guī)定了10個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征收的其他所得。主要采用正列舉法確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是其規(guī)定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，特別是隨著技術(shù)市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)育和成長(zhǎng)，我國(guó)居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢(shì)發(fā)展。目前在我國(guó)居民所得中，不僅工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入成為個(gè)人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來源。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為我國(guó)居民收入的重要組成部分。這些新變化在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下都無法自動(dòng)地成為個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過于狹窄。與此同時(shí)，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量地為員工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、提供健身俱樂部會(huì)員卡、用餐劵、假期旅游等福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅金額，侵蝕稅基。因此，采用正列舉法難以涵蓋所有收入類型，大量的隱性收入游離于個(gè)人所得稅的征收范圍之外。(2)對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制模式，對(duì)納稅人實(shí)行分項(xiàng)征稅，對(duì)不同的項(xiàng)目采用不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制模式雖然既可控制稅源，又可降低征稅成本，但不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能區(qū)別納稅人各種負(fù)擔(dān)狀況，不利于縱向公平，容易造成應(yīng)稅所得來源渠道多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而應(yīng)稅所得來源渠道單一、綜合收入少但相對(duì)集中的人卻要納稅的現(xiàn)象，無法充分體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的稅收原則。另這種分類所得稅制采用按月、按次分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收容易造成稅負(fù)的不公。現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，有的人每月收入相對(duì)平均，有的人收入則相對(duì)集中于某幾個(gè)月。而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)每月收入平均的納稅人征稅輕，對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人征稅重的現(xiàn)象。如某人全年稿酬所得2000元為一次所得，則需繳納個(gè)人所得稅168元，若分3次分別取得800元、600元、600元，則不必繳納個(gè)人所得稅。顯然，這種分類稅制，容易造成納稅人通過“肢解收入”，分散所得，分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款嚴(yán)重流失。

（二）個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除規(guī)定不合理

個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除規(guī)定是個(gè)人所得稅的重要內(nèi)容之一。我國(guó)目前個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除對(duì)不同項(xiàng)目類別的所得分別規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在個(gè)人所得稅制中設(shè)立費(fèi)用扣除額這一制度是各國(guó)通行的做法，其目的在于將個(gè)人收入中用于滿足自身生存懷發(fā)展基本需要的支出部分排除在稅基以外，這表明現(xiàn)代政府征稅是以個(gè)人的基本需要得到滿足為前提的。現(xiàn)代國(guó)家中，個(gè)人生存發(fā)展的基本需要不僅包括滿足吃、穿、住、行等基本生存需要，還包括履行贍養(yǎng)義務(wù)、抵御與防范疾病、災(zāi)害等風(fēng)險(xiǎn)，接受教育，實(shí)施公益行為等方面的需要。當(dāng)然，具體到不同的國(guó)家，這些需要的具體內(nèi)容與相應(yīng)的支出水平會(huì)有所不同。對(duì)于現(xiàn)代國(guó)家的政府而言，在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額制度時(shí)，通盤考慮個(gè)人生存懷發(fā)展方面的需要是一條通行的原則。我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)幾次提高標(biāo)志著個(gè)人所得稅稅制朝著降低稅負(fù)、公平稅負(fù)的目標(biāo)邁進(jìn)了一大步。然而對(duì)于現(xiàn)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行全國(guó)“一刀切”沒有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與居民收入水平的差異，這樣不能體現(xiàn)稅收公平的原則，因?yàn)槲覈?guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)差距比發(fā)達(dá)國(guó)家要大得多，各地居民住房、教育、醫(yī)療支出存在明顯差距是不爭(zhēng)的事實(shí)。因此，完全不考慮地區(qū)差異而采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)違背了稅收公平原則，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)居民承擔(dān)了相對(duì)較重的稅負(fù)，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)和落后地區(qū)可能是一個(gè)合理甚至是非常優(yōu)惠的扣除標(biāo)準(zhǔn)。另外,對(duì)所有納稅人一律實(shí)行定額(定率)扣除,沒有綜合考慮納稅人的婚姻狀況、家庭成員人數(shù)和子女教育、房屋購(gòu)建等家庭情況和負(fù)擔(dān)程度的不同，未按不同情況分別制定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。對(duì)于烈軍屬、殘疾人等弱勢(shì)群體未在正常扣除標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上規(guī)定附加的扣除照顧。

（三）稅率結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)行稅法中不僅有三種適用稅率，而且對(duì)稿酬所得，超過一定數(shù)額的勞務(wù)報(bào)酬所得還分別有減征、加成征收的規(guī)定，不利于納稅人掌握和稅收征管；我國(guó)工資薪金所得稅實(shí)行的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低為5%，最高稅率為45%。工資薪金超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)脫離實(shí)際級(jí)次太多，一部分稅率很少使用。結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅的征收環(huán)境分析，該超額累進(jìn)稅率存在以下問題：一是過高的邊際稅率使一部分高收入者心理上難以接受，高收入者收入來源的復(fù)雜性使其為了降低邊際稅率的檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得，從而容易導(dǎo)致高收入者大量偷逃稅款或增大偷逃稅款的傾向。而大多數(shù)工薪階層收入較低，從某種意義上講，過高的邊際示稅率形同虛設(shè)沒有什么實(shí)際意義。二是由于稅率級(jí)數(shù)過多，稅收計(jì)算復(fù)雜，操作難度大，影響了稅收的征收效率。三是現(xiàn)行的征管條件下，由于工資薪金所得最易于實(shí)行源泉扣繳，因而，處于中下收入水平的工薪階層形成了真正依法納稅的主體，這從某種意義上加劇了縱向不公平，違背了個(gè)人所得稅立法的原則和初衷。

三、優(yōu)化個(gè)人所得稅制的建議

（一）實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合稅制模式

個(gè)人所得稅稅制模式分為分類稅制、分類與綜合相結(jié)合、綜合稅制三類，最能體現(xiàn)稅收合理性和公平性的是綜合稅制模式，但是我國(guó)在個(gè)人收入完全貨幣化、完善的信用制度以及有效的收入?yún)R總手段方面尚不具備相應(yīng)條件，因此，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，務(wù)實(shí)的選擇是實(shí)行分類綜合所得稅制。具體而言，對(duì)某些應(yīng)稅所得實(shí)行綜合征收，對(duì)勞動(dòng)所得，包括工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行綜合所得稅制；對(duì)屬于投資性質(zhì)的應(yīng)稅所得如利息、紅利所得、偶然所得實(shí)行分類所得稅制。

（二）降低最高邊際稅率，縮減累進(jìn)級(jí)數(shù)和收入額的累進(jìn)級(jí)距

 在稅率方面，世界上除了高稅率，高福利的歐洲國(guó)家外，其他各國(guó)的最高邊際稅率均在40%以下。稅率模式的選擇，不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且關(guān)系到政府的一些政策目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)根據(jù)全球個(gè)人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國(guó)收入分配的現(xiàn)狀，結(jié)合稅收模式的改革科學(xué)地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率：一是在總體上實(shí)行超額累進(jìn)與比例稅率并行，以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu)。具體而言，對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、股息、利息、紅利所得、偶然所得等非專業(yè)性和非經(jīng)常性所得，實(shí)行比例稅率；對(duì)工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等專業(yè)性和經(jīng)常性所得，實(shí)行超額累進(jìn)稅率。二是對(duì)適用超額累進(jìn)稅率經(jīng)常性所得，為體現(xiàn)稅收公平，可以設(shè)計(jì)一套相同的超額累進(jìn)稅率。同時(shí)，適當(dāng)降低稅率檔次，降低最高邊際稅率。為緩和調(diào)節(jié)力度和刺激國(guó)民的工作積極性，個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率檔次可以減少至3-5檔，最高邊際稅率可以降為30-35%或40%左右。具體而言，可考慮規(guī)定5個(gè)累進(jìn)級(jí)距檔次，稅率合并為5%、10%、20%、30%、35%，以均衡調(diào)節(jié)不同所得人群的收入水平。至于對(duì)實(shí)行比例稅率形式的非專業(yè)性、非經(jīng)常性所得，仍可適用20%的稅率不變。

（三）規(guī)范減免扣除項(xiàng)目

依據(jù)所得稅僅對(duì)純所得征稅、課稅不傷本的原則，凡與取得個(gè)人收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，以及對(duì)于現(xiàn)行政政策性減免和扣除項(xiàng)目，確有必要保留的，均應(yīng)由《個(gè)人所得稅法》直接規(guī)定。現(xiàn)行關(guān)于津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、中獎(jiǎng)等方面的免稅優(yōu)惠予取消，對(duì)殘疾人和遭受自然災(zāi)害、意外事故損失等的減免優(yōu)惠可通過特別扣除來解決。

按國(guó)際慣例，工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該充分考慮地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)差異，充分考慮納稅人的個(gè)體收入差異。應(yīng)在實(shí)行分類綜合所得稅制的基礎(chǔ)上，將費(fèi)用扣除分為兩部分內(nèi)容：一部分是滿足基本生存需要的支出；另一部分是滿足較高層次需要的支出；前一部分以食品和衣著支出為主，制定一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)；后一部分至少應(yīng)包括教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、住房等支出，然而，從我國(guó)稅收征管的現(xiàn)實(shí)情況來看，以上建議只能作為未來的一個(gè)發(fā)展方向。可行的做法是：對(duì)較高層次需要的支出制定一個(gè)全國(guó)性的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，并允許各地在基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)的水平上下按一定比例幅動(dòng)。同時(shí)，實(shí)行家庭申報(bào)制，考慮納稅人的家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)，使個(gè)人所得稅制體現(xiàn)人文關(guān)懷。另外針對(duì)納稅人負(fù)擔(dān)的老、幼、病、殘等撫養(yǎng)扶助責(zé)任的照顧性扣除。

四、總結(jié)語

個(gè)人所得稅制改革勢(shì)在必行但任重而道遠(yuǎn)，我們?cè)谡J(rèn)識(shí)改革的緊迫性的同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到它的艱巨性。毋庸質(zhì)疑，改革個(gè)人所得稅制對(duì)于完善我國(guó)稅制建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大而深遠(yuǎn)的積極意義，但改革就免不了會(huì)帶來一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認(rèn)真制定各項(xiàng)完備的改革計(jì)劃和措施以盡量減輕社會(huì)的陣痛，同時(shí)還要號(hào)召全社會(huì)的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開展。

參 考 文 獻(xiàn)

1、王偉紅，《稅務(wù)研究》,中國(guó)稅務(wù)雜志社出版，2009年第3期

2、吳仲斌 ,《 西方國(guó)家課征個(gè)人所得稅的理論依據(jù)及啟示》, 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)出版，2006年

3、劉佐，《稅收研究資料》，國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究院出版，2009年第3期

4、李青，《稅務(wù)研究》,中國(guó)稅務(wù)雜志社出版，2009年第4期