淺議現(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

下崗失業(yè)人員再就業(yè)的現(xiàn)狀和矛盾。

現(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了重要的扶持作用。

已實現(xiàn)再就業(yè)的人員和吸納企業(yè)未享受到優(yōu)惠政策的原因。

落實再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策中存在的問題。

完善、落實稅收再就業(yè)優(yōu)惠政策的對策。

內 容 摘 要

摘要： 國家近幾年出臺的一系列再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，從稅收政策上扶持了廣大下崗失業(yè)人員的再就業(yè)工作。保證促進了整個社會的穩(wěn)定，各項改革工作的順利進行，發(fā)揮了重要的作用。但是對于現(xiàn)行的再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策再實際執(zhí)行中，也暴露出一些缺陷。對于它發(fā)揮的作用，也要作出正確的評價和分析。以期在今后的實踐執(zhí)行中能更加完善，加強政策執(zhí)行的管理監(jiān)控。并保證落實到位和不折不扣的執(zhí)行。最終為構建我國和諧社會，實現(xiàn)社會的安定團結，充分發(fā)揮其應有的作用。

關鍵詞：再就業(yè) 稅收優(yōu)惠 優(yōu)惠條件 基礎管理

淺議現(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

幾年來，再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策對扶持下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)、實現(xiàn)再就業(yè)發(fā)揮了巨大作用，促進了社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展，保證了各項改革得以順利推進。但是應該看到，稅收優(yōu)惠政策在解決再就業(yè)這個涉及國家長治久安的社會問題方面，所發(fā)揮的作用是有限的，它不是解決再就業(yè)問題的“萬能良方”。對稅收優(yōu)惠政策的作用，我們應予正確評析和估價。事實上，隨著經(jīng)濟、社會的發(fā)展和人們思想觀念的變化以及稅收實踐工作的不斷深入，現(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的缺陷已逐步暴露，優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)了一些新情況和新問題。對現(xiàn)有的再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行進一步整合、完善，加強政策執(zhí)行的管理監(jiān)控，保證其落實到位已顯得尤為緊要和迫切。為此，本文擬在簡述目前再就業(yè)的主要狀況和主要矛盾的基礎上，對現(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況及存在的問題進行分析，對優(yōu)惠政策的效能進行評估，并提出完善政策，加強管理的措施和建議。

一、下崗失業(yè)人員再就業(yè)的現(xiàn)狀和矛盾

近幾年來，各級黨委和政府通過堅決貫徹執(zhí)行“鼓勵兼并、規(guī)范破產(chǎn)、下崗分流、減員增效、實施再就業(yè)工程”和建立國有企業(yè)下崗職工基本生活保障制度、失業(yè)保險制度、城市居民最低生活保障制度“三條保障線”等政策措施，確保了絕大多數(shù)下崗職工的基本生活，使一大批下崗失業(yè)人員通過多種途徑實現(xiàn)了再就業(yè)。但從整體上看，目前全社會的再就業(yè)形勢仍然十分嚴峻，主要體現(xiàn)在五個方面：一是就業(yè)再就業(yè)壓力繼續(xù)加大。據(jù)筆者所在地宜賓市勞動和社會保障部門統(tǒng)計，2004年全市就業(yè)轉失業(yè)人員持續(xù)增加，全年將達9000人以上，增幅達11%，使城鎮(zhèn)登記失業(yè)人數(shù)達到2萬余人，初步測算2005年宜賓市將面臨5萬人以上的就業(yè)再就業(yè)壓力，再就業(yè)矛盾相當突出；二是再就業(yè)政策和社會保障政策落實到位的任務艱巨；三是就業(yè)再就業(yè)環(huán)境不寬松，維護勞動者合法權益任重而道遠，宜賓市勞動保障系統(tǒng)接待上訪人數(shù)由去年的16000多人上升到今年的21400多人；四是勞動和社會保障系統(tǒng)職工的思想和素質不適應當前繁重工作任務需要的問題比較突出，創(chuàng)新意識不強，措施辦法不多，政策水平不高，畏難情緒較大；五是勞動和社會保障政策宣傳不夠，尤其是直接面向企業(yè)和勞動者的宣傳更不夠，給維護企業(yè)和勞動者的穩(wěn)定造成了較大的壓力。

從宏觀上看，全社會下崗失業(yè)人員再就業(yè)的主要矛盾表現(xiàn)為，下崗失業(yè)人員的就業(yè)需求與全社會勞動力總量過大，下崗失業(yè)人員素質與勞動崗位要求不相適應之間的矛盾。突出表現(xiàn)為勞動力供求總量失衡與就業(yè)再就業(yè)結構不合理同時并存，城鎮(zhèn)就業(yè)再就業(yè)壓力加大和農村富余勞動力向非農領域轉移速度加快同時出現(xiàn)，新成長勞動力就業(yè)需求和下崗失業(yè)人員再就業(yè)需求問題相互交織。而所有這一切的焦點都集中在城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員的再就業(yè)上，應該說，這是一個全局性的社會問題，它關系到國家的改革、發(fā)展與穩(wěn)定。

二、現(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了重要的扶持作用

財政部、國家稅務總局關于促進下崗再就業(yè)的一系列稅收優(yōu)惠政策出臺后，各級稅務機關始終把貫徹落實再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為大事來抓。首先是成立“促進再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策領導小組”，從維護改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局出發(fā)，增強責任感、使命感和緊迫感，切實做到“辦法措施到位、工作責任到位、政策落實到位”；二是堅持依法治稅，積極宣傳再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一方面，通過舉辦稅收業(yè)務骨干和企業(yè)有關人員培訓班等形式，講解再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策和具體操作辦法，把政策學透、弄通、弄懂。另一方面，利用新聞媒體和稅務公告進行廣泛宣傳，使再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策家喻戶曉，讓社會各界特別是下崗失業(yè)人員正確理解有關政策規(guī)定；三是加強與勞動保障、財政、經(jīng)貿等部門的協(xié)作；四是加強基礎管理，建立健全落實各項再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的監(jiān)督保障機制，積極推行稅收優(yōu)惠政策監(jiān)控管理軟件系統(tǒng)，普遍建立減免稅臺帳，嚴格執(zhí)行稅收優(yōu)惠統(tǒng)計報告制度，簡化減免稅審批程序，使再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落到實處。

據(jù)宜賓市勞動和社會保障局統(tǒng)計，截止2004年12月30日，全市登記在冊的下崗失業(yè)人員共有24222人，其中已領取《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員為8123人，占33.53 %。持證再就業(yè)12881人，其中，公益性崗位安置4565人，從事個體經(jīng)營或自主創(chuàng)業(yè)4173人，企業(yè)吸納4143人（現(xiàn)有服務型企業(yè)1967人，新辦服務型企業(yè)2176人）。另據(jù)宜賓市國家稅務局統(tǒng)計，截止2004年12月30日，通過調高增值稅起征點，全市起征點以上的增值稅納稅人5662戶，起征點以下的增值稅納稅人26024戶，稅收優(yōu)惠性減收2500萬元左右。國稅部門共免收了375名符合條件的從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員的稅務登記工本費，金額24375元。已為16戶（其中2004年12戶）符合再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的企業(yè)減免企業(yè)所得稅356.4萬元（其中2004年減免226.5萬元），這16戶享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)共安置下崗失業(yè)人員211人（其中2004年安置142人）。

三、已實現(xiàn)再就業(yè)的人員和吸納企業(yè)未享受到優(yōu)惠政策的原因

分析勞動和社會保障部門與稅務部門掌握的數(shù)據(jù)信息后發(fā)現(xiàn)，享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的下崗失業(yè)人數(shù)與領取優(yōu)惠證已實現(xiàn)再就業(yè)的下崗失業(yè)人數(shù)有一定差距，甚至差距還比較大。目前，實際符合再就業(yè)優(yōu)惠政策條件而到稅務部門辦理再就業(yè)稅收優(yōu)惠手續(xù)的下崗失業(yè)人員和吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)不多，還有相當一部分已實現(xiàn)再就業(yè)的人員和吸納企業(yè)未能享受到現(xiàn)行的再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因很多，歸納起來大致有以下幾個方面：

（一）部分下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營不符合再就業(yè)優(yōu)惠條件，不能享受稅收優(yōu)惠。按照現(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，只有持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》，在2002年9月30日以后領取了工商營業(yè)執(zhí)照并從事國家規(guī)定行業(yè)個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員，到稅務機關辦理了稅務登記，才能享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。因此，根據(jù)上述政策規(guī)定，以下幾種情況均不能享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一是從事個體經(jīng)營已久，雖然持有《再就業(yè)稅收優(yōu)惠證》，但實際生產(chǎn)經(jīng)營時間和領取工商營業(yè)執(zhí)照的時間在2002年9月30日以前；二是部分持證下崗失業(yè)人員實現(xiàn)再就業(yè)所從事的經(jīng)營項目不屬于享受稅收優(yōu)惠政策的范圍，如網(wǎng)吧、酒吧、桑拿以及建筑業(yè)、廣告業(yè)等；三是部分持證下崗失業(yè)人員自身沒有能力直接從事個體經(jīng)營，而是在其他個體經(jīng)營業(yè)戶中實現(xiàn)再就業(yè)，為個體經(jīng)營者打工，不能享受再就業(yè)優(yōu)惠政策；四是部分持證下崗失業(yè)人員抱著試試看的心理從事個體經(jīng)營，一旦經(jīng)營不善或虧本就洗手不干，不愿辦理工商營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，雖有《再就業(yè)優(yōu)惠證》仍不能享受稅收優(yōu)惠。

（二）部分持證下崗失業(yè)人員辦理了工商營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，但未向稅務機關提出減免稅申請，不能享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策明確規(guī)定，享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠必須向稅務部門提出申請，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，才能享受稅收優(yōu)惠。據(jù)了解，有部分下崗失業(yè)人員已從事個體經(jīng)營，但對政策規(guī)定和稅法知識了解不夠，沒有按照減免稅辦理程序向稅務機關提出減免稅申請，影響了稅收優(yōu)惠政策的及時落實。還有部分持證下崗失業(yè)人員開始從事個體經(jīng)營后，認為國家的稅收優(yōu)惠政策是應該享受的，不需要報稅務部門審核批準，稅務機關也不能征他們的稅，因此也沒有提出相關的書面申請，導致稅收管理工作難以到位。

（三）部分持證下崗失業(yè)人員未在《再就業(yè)優(yōu)惠證》的適用范圍內實現(xiàn)再就業(yè)，而是遠赴外地（四川省以外）打工，按再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定享受不到優(yōu)惠照顧。

（四）吸納下崗失業(yè)人員企業(yè)的安置比例達不到政策規(guī)定的標準或不符合優(yōu)惠范圍而無法享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠。再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，服務型企業(yè)當年吸納安置下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)的30%以上，并與其簽定3年以上期限勞動合同，經(jīng)勞動保障部門認定證明后方可享受稅收優(yōu)惠。許多企業(yè)雖然吸納安置了下崗失業(yè)人員，但要么是安置人數(shù)達不到比例，要么是勞動合同期限不夠（通常是一年一簽），因而沒有享受到政策優(yōu)惠。還有一些企業(yè)雖然吸納人數(shù)達到比例，但不屬于再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的適用對象，也不能享受稅收優(yōu)惠。如一些工業(yè)企業(yè)安置下崗失業(yè)人員后，不符合政策優(yōu)惠的范圍，無法享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠。

（五）部分企業(yè)法律意識淡薄，用工不規(guī)范，雖然吸納下崗失業(yè)人員，但單純地從經(jīng)濟利益角度出發(fā)，不愿為職工交納養(yǎng)老保險金，不到勞動保障部門辦理享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的認定證明（特別是當企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險金與減免稅相當甚至還要多時）。

四、落實再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策中存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠政策不完善。一是再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策中對“個體經(jīng)營”沒有明確的界定條件，不能充分體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策保護困難群體的作用。現(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（國家限制行業(yè)除外），免稅務登記工本費，自領取稅務登記之日起，3年免征營業(yè)稅、城維稅、教育費附加和個人所得稅。但現(xiàn)實中，一些持證下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（營業(yè)執(zhí)照為個體工商戶），所有證照齊全，但其經(jīng)營規(guī)模相當大，有的雇工幾十人甚至上百人。這種名為“個體”實為“企業(yè)”，表面上“下崗失業(yè)”實際上“大獲其利”的“個體經(jīng)營”理應排除在稅收優(yōu)惠政策的關照和保護之外。二是對再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策中所指的服務型企業(yè)缺乏明確的界定標準，容易讓少數(shù)不法納稅人假借服務型企業(yè)之名，行規(guī)避國家稅收之實。三是再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍較窄，稅收優(yōu)惠政策的扶持作用有限。目前的再就業(yè)稅收優(yōu)惠僅限于服務行業(yè)、部分商貿企業(yè)等國家規(guī)定的行業(yè)和營業(yè)稅、所得稅、城維稅及教育費附加的減免，這就對以繳納增值稅為主的工業(yè)企業(yè)和其他行業(yè)沒有多大吸引力，而工業(yè)企業(yè)恰好是吸納招用下崗失業(yè)人員的重要力量，因而現(xiàn)行優(yōu)惠政策不利于促進這些行業(yè)安排下崗失業(yè)人員。四是在相同條件下，繳納個人所得稅的私營企業(yè)得不到稅收優(yōu)惠政策的照顧。

（二）稅收基礎管理難度較大。一是《再就業(yè)優(yōu)惠證》管理難度大。《再就業(yè)優(yōu)惠證》是下崗失業(yè)人員和吸納企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的重要法定憑證，發(fā)放人是勞動和社會保障部門，持有人是下崗失業(yè)人員，政策執(zhí)行中的審核人是稅務部門。據(jù)調查了解，現(xiàn)實中有的實際經(jīng)營者“借用”持證人的優(yōu)惠證，或雇用持證人為其打工，由經(jīng)營者付給持證人高出一般的報酬，以達到享受稅收優(yōu)惠政策的目的。有的已領取了《再就業(yè)優(yōu)惠證》而無力獨自從事經(jīng)營的下崗失業(yè)人員，在利欲的驅使下，將有關證照轉借他人使用，從中撈取“好處費”。另外，還出現(xiàn)《再就業(yè)優(yōu)惠證》一證多用的情況，目的也是為了使吸納安置下崗失業(yè)人員的數(shù)量達到規(guī)定的比例，下崗失業(yè)人員個人得好處，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。二是變更稅務登記享受稅收優(yōu)惠。有些企業(yè)和個體戶在2002年9月30日以前已經(jīng)從事生產(chǎn)經(jīng)營，為了享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠，他們利用親戚朋友的《再就業(yè)優(yōu)惠證》重新變更營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，將老企業(yè)變成新企業(yè)，將老個體變成新個體，以達到減免稅的目的。三是發(fā)票管理面臨新問題。在具體征管中，容易出現(xiàn)享受稅收減免的個體經(jīng)營者以自己的名義為他人代購發(fā)票而不納稅的現(xiàn)象，稅務部門難于控管，造成稅收流失。

（三）治稅環(huán)境亟待進一步優(yōu)化。一是部分經(jīng)營規(guī)模較大的個體戶，想方設法利用政策漏洞享受稅收優(yōu)惠，影響了其他個體經(jīng)營戶的經(jīng)營，形成了經(jīng)營競爭的不公平，造成了新的不穩(wěn)定因素。二是部門配合有待加強。主要是勞動和社會保障、稅務、工商等部門之間尚未建立快捷的工作和信息協(xié)作制度，有關下崗失業(yè)人員再就業(yè)安置情況不能及時、準確傳遞，加之部門間的統(tǒng)計指標內涵不一，口徑不一，容易造成統(tǒng)計信息不準，影響了再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實。

五、完善、落實再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對策

從以上的論述和分析中，不難看出，國家的一系列再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在解決社會就業(yè)再就業(yè)問題上，發(fā)揮了積極的扶持效用，但離政策制定和出臺時的初衷還相距甚遠，還需要在今后的實踐中不斷加以完善，從而保證各項優(yōu)惠政策真正落實到位。

（一）調整現(xiàn)行再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。首先是對現(xiàn)有的政策進行清理、整合，增強政策的可預見性和可操作性，堵塞政策制定的漏洞。其次是完善現(xiàn)行優(yōu)惠政策，對“從事個體經(jīng)營”和“服務型企業(yè)”做出明確的界定，可以對享受優(yōu)惠政策的個體經(jīng)營規(guī)模或雇工人數(shù)做出規(guī)定。如對一人持證雇用多人（10人以上）的個體經(jīng)營戶，因其經(jīng)營帶有資本性，不能享受個體經(jīng)營的稅收優(yōu)惠政策，或者對下崗失業(yè)人員實行定額減免稅有關稅收的政策，真正體現(xiàn)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策照顧和扶持社會困難群體的精神。第三是適當擴大再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍和對象，調動各行各業(yè)吸納和安置下崗失業(yè)人員的積極性。對工業(yè)企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員達職工總數(shù)30%的，可比照服務型企業(yè)進行稅收優(yōu)惠。對下崗失業(yè)人員本人開辦的從事商品零售的小賣店、小百貨店，自領取稅務登記之日起3年內免征增值稅、城維稅、教育費附加和個人所得稅。最后是進一步完善和落實起征點政策，對不達起征點的納稅人應同時免征個人所得稅。

（二）加強再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的基礎管理。一是繼續(xù)加強優(yōu)惠政策的宣傳解釋，規(guī)范優(yōu)惠政策審批制度，簡化辦事程序和審批程序。二是防范和及時查處借證經(jīng)營、掛靠經(jīng)營、名為個體實為企業(yè)等騙取國家稅收優(yōu)惠政策的行為。凡是享受稅收優(yōu)惠的人員，稅務機關要按期進行減免稅公示，同時要公開舉報和投訴電話，接受社會監(jiān)督。對轉借、買賣《再就業(yè)優(yōu)惠證》和《再就業(yè)優(yōu)惠證》一證多用的現(xiàn)象應予以嚴加懲處。三是加強再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的監(jiān)控，建立稅收優(yōu)惠跟蹤問效制度，分析實施效果，發(fā)現(xiàn)和處理新情況、新問題。對那些從中弄虛作假，騙取套取稅收優(yōu)惠的企業(yè)和個人，不僅要取消其享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠的資格，還要及時補征已減免的優(yōu)惠稅款。

（三）加強部門配合，形成管理合力。稅務部門要加強與勞動保障部門、工商部門、經(jīng)貿部門之間的聯(lián)系和溝通，定期召開工作聯(lián)席會，及時互通信息，相互協(xié)調，共同把好《再就業(yè)優(yōu)惠證》的發(fā)放關、享受稅收優(yōu)惠主體資格審核關。對享受稅收減免的企業(yè)和個人要實行動態(tài)管理，嚴歷打擊騙稅行為，營造公平的稅收環(huán)境。

參 考 文 獻

1《中共中央、國務院關于進一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知》，（中發(fā)[2002]12號

2、稅務課題組，《貫徹下崗失業(yè)員稅收優(yōu)惠政策中的問題》，《稅務研究》2004年第10期

3、稅務課題組，《完善再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議》，《稅務研究》2004年第10期