論經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與稅源增長的關(guān)系

一、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與稅源相關(guān)關(guān)系的一般分析

二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與宏觀稅源增長關(guān)系分析

三、剌激結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的稅收對策分析

內(nèi) 容 摘 要

　　經(jīng)濟(jì)增長不僅是要素投入的函數(shù)，而且是結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化的函數(shù)。經(jīng)濟(jì)增長是一種非均衡增長過程。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展級次及高級化變動趨向與宏觀稅源增長具有高度緊密的關(guān)聯(lián)性。當(dāng)前能有效刺激結(jié)構(gòu)升級的稅收對策有：剌激投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收對策分析逐步取消地區(qū)性稅收優(yōu)惠，建立和完善產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)效分析，是當(dāng)前強(qiáng)化稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)的根本。制定專項(xiàng)稅收條例，促進(jìn)多渠道、多形式、多元化的社會性和市場性科技技融資體系的建立建立和完善多層次、立體化的稅收優(yōu)惠和激勵措施。完善稅制，將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅；將生產(chǎn)性資料購進(jìn)、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品所耗間接費(fèi)用等納入抵扣范圍。

論經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與稅源增長的關(guān)系

現(xiàn)代結(jié)構(gòu)主義經(jīng)濟(jì)增長理論及實(shí)證研究認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增長不僅是要素投入的函數(shù)，而且是結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化的函數(shù)。在經(jīng)濟(jì)總量趨于飽和的情況下，資本要素對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)相對降低，勞動供給幾乎不具有統(tǒng)計(jì)意義，而資本和勞動的再配置帶來的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換對經(jīng)濟(jì)增長的影響顯著。換言之，經(jīng)濟(jì)增長是一種非均衡增長過程。這一過程中，社會各經(jīng)濟(jì)部門的要素收益與邊際生產(chǎn)率存在著系統(tǒng)差異，經(jīng)濟(jì)要素從低效部門流向高效部門所引起的資源再配置必然導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換與升級，從而推動經(jīng)濟(jì)實(shí)際有效地增長，也帶來稅源及稅收的持續(xù)、穩(wěn)定、同步增長。所以結(jié)構(gòu)高級化變動趨向?qū)Χ愂站哂泻軓?qiáng)的正向效應(yīng)，結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換與擴(kuò)大宏觀稅源具有高度緊密的關(guān)聯(lián)性。 

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與稅源相關(guān)關(guān)系的一般分析

從動態(tài)角度來看，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的理論狀態(tài)有兩種:均衡與非均衡。其均衡狀態(tài)在經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)中并不存在，而只能作為一種理想或假設(shè)。非均衡狀態(tài)則有兩種情形:總需求大于總供給或總供給大于總需求。 

當(dāng)總需求大于總供給時，為“短缺經(jīng)濟(jì)”。這時產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)所提供的產(chǎn)品普遍供不應(yīng)求，資源的利用處于一種緊張狀況，各個產(chǎn)業(yè)可支配的存量資源十分有限，由各個產(chǎn)業(yè)提供的增量資源將主要被重新配置于本產(chǎn)業(yè)中，因而各產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)能力普遍低下且處于一種自我擴(kuò)張的狀態(tài)，致使既定產(chǎn)業(yè)格局難以改變。因此，此時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要是一種依靠要素投入來實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)總量擴(kuò)張，GDP增長方式偏于粗放，國民收入增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會總產(chǎn)值增長，稅收增長彈性不足，宏觀稅負(fù)偏低與經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度密切相關(guān)的商品勞務(wù)稅稅源占主導(dǎo)地位，而與經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)的所得稅稅基狹窄，稅源不足，由此導(dǎo)致宏觀稅源的增長明顯滯后于經(jīng)濟(jì)增長。為了加快發(fā)展，保障財(cái)政需要，政府往往實(shí)施產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)資源配置向重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)傾斜，以促進(jìn)這些產(chǎn)業(yè)盡快成長，從而導(dǎo)致結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化。然而資源稀缺法則決定了政策干預(yù)下的資源配置模式必然影響另一部分產(chǎn)業(yè)供給不足，進(jìn)而形成發(fā)展“瓶頸”。故此時的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換很難帶來GDP及稅源增長狀況的實(shí)質(zhì)性改變，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)仍具有剛性、滯后、扭曲等特征，使稅基的擴(kuò)大十分困難，稅收可持續(xù)增長難以保證。

當(dāng)總供給大于總需求時，為“剩余經(jīng)濟(jì)”。這時生產(chǎn)相對過剩，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)大量閑置資源。而其實(shí)質(zhì)是，在產(chǎn)出總量趨于飽和的情況下，消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)升級導(dǎo)致勞動生產(chǎn)率相對低下和供需結(jié)構(gòu)錯位，進(jìn)而導(dǎo)致有效需求和有效供給嚴(yán)重不足。這時，如果結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換滯后，則GDP增長受阻，稅源增長萎頓，潛力不足，但此時結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的阻力較小。這是因?yàn)?一方面大量閑置資源的存在為資源再配置提供了可供選擇的余地，準(zhǔn)備了結(jié)構(gòu)升級的物質(zhì)條件；另一方面利于形成充分競爭的環(huán)境，為結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換提供了外部剌激力量。這樣，結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換不僅產(chǎn)生了結(jié)構(gòu)效益，擴(kuò)大了稅基，而且?guī)�動�?jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，使國民收入增長與社會總產(chǎn)值的增長同步，稅收增長彈性增強(qiáng)，宏觀稅負(fù)趨高，稅源增長出現(xiàn)總量與結(jié)構(gòu)相互促進(jìn)的局面，且表現(xiàn)出與經(jīng)濟(jì)增長同步或快于經(jīng)濟(jì)增長的趨勢。此時結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的頻率越高，帶動經(jīng)濟(jì)有效增長越快，稅源結(jié)構(gòu)越趨向優(yōu)化，稅收可持續(xù)增長的潛力越大。

從靜態(tài)角度來看，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)大致具有三種形態(tài):

（1）第一產(chǎn)業(yè)（農(nóng)業(yè)）占主導(dǎo)地位，輕加工業(yè)初步發(fā)展和占輔助地位。這一結(jié)構(gòu)下，GDP增長受土地及自然條件約束較強(qiáng)，以農(nóng)產(chǎn)品為主的國際貿(mào)易初步發(fā)展，宏觀稅源增長緩慢且不穩(wěn)定，稅收增長缺乏彈性，經(jīng)濟(jì)性增長偏弱；收益型稅源增長更為困難，稅收增量主要依靠非經(jīng)濟(jì)性稅源、政策調(diào)整性稅源和管理挖潛型稅源的擴(kuò)大來維持，稅收可持續(xù)增長的潛力不足。

（2）第二產(chǎn)業(yè)（工業(yè)）占主導(dǎo)地位，第一產(chǎn)業(yè)（農(nóng)業(yè)）進(jìn)一步發(fā)展而比重下降，第三產(chǎn)業(yè)占一定份額。這一結(jié)構(gòu)下，GDP增長受自然條件約束相對減弱，資本、技術(shù)、人力資本資源及經(jīng)濟(jì)增長周期成為影響GDP及稅源的主要因素，稅收增長彈性增強(qiáng)，宏觀稅負(fù)隨經(jīng)濟(jì)周期變化及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量狀況而自動升降，使稅收成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“內(nèi)在穩(wěn)定器”。但宏觀稅源波動較大，稅收穩(wěn)定增長難以保障。這一時期國際貿(mào)易比較活躍，成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，但對稅收的直接貢獻(xiàn)不大。

（3）第三產(chǎn)業(yè)占主導(dǎo)地位，第一、第二產(chǎn)業(yè)高度發(fā)達(dá)而比重不斷下降。這一結(jié)構(gòu)下，資金、設(shè)備、原材料及其它物質(zhì)資源不再是最重要的生產(chǎn)資源，以制造業(yè)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)模式趨向解體，而以科學(xué)和技術(shù)的研究開發(fā)為基礎(chǔ)，以人的知識、技能、經(jīng)驗(yàn)、智力和信息、通訊技術(shù)為手段的服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐步占據(jù)主導(dǎo)地位，稅收增長彈性充足，稅基寬廣，稅源豐沛。這時，一方面，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國家界限日趨淡化，服務(wù)貿(mào)易對GDP及稅源的貢獻(xiàn)日顯重要；另一方面，新技術(shù)、新知識向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高度滲透，使被高新技術(shù)重新武裝的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)消耗不斷遞減，產(chǎn)出效率不斷遞增，收益型稅源比重不斷提升，宏觀稅源增長呈現(xiàn)出與經(jīng)濟(jì)增長同步或快于經(jīng)濟(jì)增長的趨勢。同時，結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換對既得利益調(diào)整的阻力逐漸消失，因而結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換比較容易；而且結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換越快，稅基拓展越容易，稅源潛力越大。 

上述分析表明，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展級次及高級化變動趨向與宏觀稅源增長具有高度緊密的關(guān)聯(lián)性。隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由“短缺”性非均衡走向“相對過剩”性非均衡，由農(nóng)業(yè)主導(dǎo)型依次過渡到工業(yè)主導(dǎo)型、服務(wù)業(yè)主導(dǎo)型，宏觀稅源也由不穩(wěn)定趨向穩(wěn)定，由相對緊缺趨向豐沛，由以商品勞務(wù)稅稅源為主趨向以收益型稅源為主，由增長遲滯趨向增長快速。因此，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和加速結(jié)構(gòu)變動是擴(kuò)大宏觀稅源的根本途徑。

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與宏觀稅源增長關(guān)系分析

由靜態(tài)分析結(jié)論可知，我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)基本處于第（2）種形態(tài)。工業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中占據(jù)半壁河山，第三產(chǎn)業(yè)比重由1978年的23.7%升至1997年的32.1%，主要農(nóng)產(chǎn)品（糧食）1985年前后才由“標(biāo)準(zhǔn)貨”變?yōu)椤暗蜋n貨”，而非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品自1978年以來一直是“標(biāo)準(zhǔn)貨”。這說明中國仍處在由農(nóng)業(yè)社會向工業(yè)社會和城市社會過渡的階段。所以宏觀稅源在很大程度上受到不發(fā)達(dá)的工業(yè)主體經(jīng)濟(jì)的制約，表現(xiàn)出與經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度高度相關(guān)的趨勢，因而具有增長滯后、周期性波動等特征。例如，1996年以后GDP增幅持續(xù)回落，宏觀稅源趨向緊張，1997年主體稅種增值稅收入占工商稅收的比重較1994年下降14個百分點(diǎn)，而1994年以來稅收總額的大幅度增長主要來自稅收政策調(diào)整和管理挖潛性因素，若剔除這些因素，稅收增速可能會下降。可見，現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下稅收可持續(xù)增長的潛力不足。

由動態(tài)分析結(jié)論可知，中國目前剛由“短缺”性非均衡轉(zhuǎn)化為“相對過剩”性非均衡，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中總量矛盾趨于緩和，結(jié)構(gòu)性矛盾日益凸現(xiàn)，并集中體現(xiàn)為供需結(jié)構(gòu)的嚴(yán)重錯位。事實(shí)上，結(jié)構(gòu)性矛盾的長期積累早已嚴(yán)重影響到經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效益，并最終導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源配置方式的改變。如前所述，經(jīng)濟(jì)相對過剩時期，大量閑置資源（主要是剩余生產(chǎn)能力和勞動力）的存在為結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換提供了良好的契機(jī)，說明當(dāng)前正是優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，進(jìn)而為結(jié)構(gòu)質(zhì)態(tài)飛躍準(zhǔn)備條件的有利時機(jī)。

剌激結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的稅收對策分析

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的演變過程來看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展級次及其可轉(zhuǎn)換程度，是由投資結(jié)構(gòu)和技術(shù)結(jié)構(gòu)兩大要素決定的。

首先，投資是資源配置的基本形式，資金投入結(jié)構(gòu)決定著技術(shù)結(jié)構(gòu)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的投資體制下，政府是投資的主體，各級地方政府多從局部和短期利益出發(fā)，片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，造成盲目投資，低水平重復(fù)建設(shè)，致使地區(qū)間產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同現(xiàn)象十分嚴(yán)重，進(jìn)而引發(fā)過度競爭，加劇了“條塊”體制下的資源配置弊端，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重扭曲。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立后，國有經(jīng)濟(jì)仍分布于國民經(jīng)濟(jì)的一切領(lǐng)域，作為國有資產(chǎn)代表的各級地方政府在投資格局中的主導(dǎo)地位未發(fā)生根本動搖，企業(yè)在投融資領(lǐng)域的自主權(quán)難以真正落實(shí)，由政府審批項(xiàng)目、安排投資計(jì)劃所形成的投資機(jī)制，仍嚴(yán)重制約著投資結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換和投資效益的提高，從而進(jìn)一步加劇了結(jié)構(gòu)失衡。

其次，投資結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致我國科技投人嚴(yán)重不足，渠道單一，特別是在成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品和商品的階段上投入不足，使原本短缺的技術(shù)成果轉(zhuǎn)化率極低，進(jìn)而導(dǎo)致了我國技術(shù)結(jié)構(gòu)的落后。我們知道，唯有技術(shù)進(jìn)步才能改變資源稟賦，形成新的產(chǎn)業(yè)并帶動老產(chǎn)業(yè)改造升級。一方面技術(shù)進(jìn)步引起勞動生產(chǎn)率提高，為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供充足的物資和人力條件。另一方面，第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）的發(fā)展為制造業(yè)的發(fā)展提供金融、法律、運(yùn)輸及各類專業(yè)服務(wù)，營造了制造業(yè)發(fā)展的最佳環(huán)境條件，從而促成制造業(yè)的快速有效發(fā)展，并最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)重心由制造業(yè)向服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)移。因此，刺激投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化與技術(shù)進(jìn)步，成為促進(jìn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換和稅收對策選擇的根本切人點(diǎn)。此外，我國目前居民個人收入基尼系數(shù)已超過國際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，表明財(cái)富集中也是造成當(dāng)前供求結(jié)構(gòu)偏離、有效需求不足進(jìn)而影響結(jié)構(gòu)升級的重要因素；產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)松散、企業(yè)“大而全”、“小而全”的頑疾在很大程度上鉗制著增量資源的合理投向與存量資源的有效流動與重組。因此，調(diào)節(jié)社會分配、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化都是稅收促進(jìn)結(jié)構(gòu)升級的重要作用點(diǎn)。具體分析，當(dāng)前能有效刺激結(jié)構(gòu)升級的稅收對策有: 

（一）剌激投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收對策分析 

通常，稅收杠桿對產(chǎn)業(yè)的成長與布局能產(chǎn)生很強(qiáng)的“替代效應(yīng)”，進(jìn)而對資源在行業(yè)、項(xiàng)目間的分布與流動產(chǎn)生顯著的導(dǎo)向作用。一般而言，稅收優(yōu)惠和差別稅率能直接提高投資者的投資預(yù)期，刺激企業(yè)資金積累，加大投資力度，并引導(dǎo)投資環(huán)境趨向優(yōu)化。如對新辦企業(yè)實(shí)行減免稅優(yōu)惠，可增強(qiáng)企業(yè)償債能力，降低其投資風(fēng)險(xiǎn)；允許加速折舊，可縮短企業(yè)的投資回收期，提高投資者即期投資收益；允許虧損抵補(bǔ)，可降低投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵風(fēng)險(xiǎn)投資；對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響的大型項(xiàng)目規(guī)定較長期限的免稅，對企業(yè)收入用于再投資的部分給予所得稅減免、抵扣，對投資于特殊行業(yè)、地區(qū)的再投資給予更為優(yōu)惠的稅收減免等，都可剌激企業(yè)追加投資和引導(dǎo)投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化。此外，開征投資方向調(diào)節(jié)稅也是世界各國普遍用于調(diào)控投資結(jié)構(gòu)的重要手段。 

然而，我國現(xiàn)行稅收政策下的稅收調(diào)節(jié)不能充分體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策取向。如以區(qū)域性為主的稅收優(yōu)惠，使技資主要流向了政策優(yōu)惠地區(qū)，嚴(yán)重影響到資源的有效配置，并造成地區(qū)之間、企業(yè)之間稅負(fù)不公；而稅負(fù)不公又反過來加劇生產(chǎn)力布局的不合理性和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的扭曲。所以，逐步取消地區(qū)性稅收優(yōu)惠，建立和完善產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)效分析，是當(dāng)前強(qiáng)化稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)的根本。

（二）剌激技術(shù)進(jìn)步的稅收對策分析 

科技投資稅收優(yōu)惠，是刺激技術(shù)進(jìn)步的最重要的稅收對策，旨在通過減小技術(shù)進(jìn)步的成本，增大技術(shù)進(jìn)步的收益來推動先進(jìn)技術(shù)的研究、開發(fā)、應(yīng)用及產(chǎn)業(yè)化。現(xiàn)行稅制中的稅收優(yōu)惠條款基本涵蓋了技術(shù)進(jìn)步的各個方面，但政策措施缺乏目標(biāo)性、系統(tǒng)性、規(guī)范性及針對性，因而對技術(shù)進(jìn)步的刺激力度不夠。例如，稅收優(yōu)惠措施多散見于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的各種通知、規(guī)定之中，相互交織，透明度低；稅收優(yōu)惠對象是有關(guān)單位而不是具體的科研項(xiàng)目或活動，且集中于比重偏低的所得稅類，并具有較強(qiáng)的過渡性特征。另外，現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅對購置固定資產(chǎn)和生產(chǎn)科技型產(chǎn)品所耗間接費(fèi)用及無形資產(chǎn)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相應(yīng)提高了資本有機(jī)構(gòu)成較高的高新技術(shù)企業(yè)及高科技產(chǎn)品的實(shí)際稅負(fù)，而出口退稅不徹底，又進(jìn)一步提高其實(shí)際稅負(fù)，由此削弱了稅收優(yōu)惠的力度。從稅收優(yōu)惠的受體來看，當(dāng)前企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的動力仍小于上新項(xiàng)目，少數(shù)實(shí)力雄厚的大企業(yè)對科技投資的高風(fēng)險(xiǎn)望而卻步，多數(shù)困難企業(yè)資金匱乏無力于技術(shù)投資，加之科研生產(chǎn)“兩張皮”，價格體系扭曲，使產(chǎn)品難以隨行提價得不到較高收益，也很大程度地影響著稅收優(yōu)惠實(shí)際效用的發(fā)揮。鑒于此，選擇該類稅收對策的立足點(diǎn)應(yīng)是刺激科技人才市場、科技成果轉(zhuǎn)讓市場和新產(chǎn)品消費(fèi)市場三方面的供求雙方都加大科技型投入。具體來講: 

一是制定專項(xiàng)稅收條例，促進(jìn)多渠道、多形式、多元化的社會性和市場性科技技融資體系的建立；促進(jìn)企業(yè)成為自主創(chuàng)新的技術(shù)進(jìn)步主體及科研開發(fā)主體；支持科研人員依靠自己的技術(shù)成果專利謀求自身發(fā)展和獲得相應(yīng)待遇；鼓勵從國外引進(jìn)高新技術(shù)，特別是軟技術(shù)。從而提高我國技術(shù)投入比重，改善技術(shù)投入結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)技術(shù)投入力度，降低技術(shù)進(jìn)步成本。

二是建立和完善多層次、立體化的稅收優(yōu)惠和激勵措施。設(shè)立投資抵扣、優(yōu)惠稅率、賦稅假期、虧損抵補(bǔ)、利潤保留、加速折舊、延期納稅等多種形式、統(tǒng)一互補(bǔ)的制度格局，加大科技投資的稅收扣除力度，確保投資高新技術(shù)能獲取高于社會平均利潤率的超額利潤。

三是完善稅制，將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅；將生產(chǎn)性資料購進(jìn)、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品所耗間接費(fèi)用等納入抵扣范圍。當(dāng)前可首先對國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵的生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)實(shí)施消費(fèi)型增值稅，以減小改革的阻力。

（三）剌激有效需求的稅收對策分析

現(xiàn)行個人所得稅制的執(zhí)行效果，傾向于對中等收入階層的調(diào)節(jié)。我國大部分工薪族納稅人，剛剛跨越免稅邊界，而大部分應(yīng)稅項(xiàng)目僅對每次或每月收入800元以上的部分課征，為高收入階層分解收入提供了便利，致使個人所得稅稅源分散、隱蔽，征管成本高，漏洞多，調(diào)節(jié)成效不很理想。現(xiàn)行消費(fèi)稅將部分生活必需品和生產(chǎn)資料列入征稅范圍，而將某些高檔娛樂排除于課稅之外，背離了其調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制超前消費(fèi)的初衷。特別是對化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等生活日用品課征，不僅未能抑制此項(xiàng)需求的膨脹，反導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)級次偏低，為“外資”、“洋貨”的大肆搶灘留下了便當(dāng)。所以，應(yīng)完善個人所得稅制，適當(dāng)提高個人所得稅免征扣除額，并將“分類課征制”， 改為“綜合申報(bào)制”，對“勞動報(bào)酬所得”和投資利得、“偶然所得”課以差別稅率；將消費(fèi)稅由價內(nèi)稅改為價外稅，合理調(diào)整稅目稅率，同時將一些特殊服務(wù)項(xiàng)目納入征稅范圍，對高檔煙酒實(shí)行生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征稅，以強(qiáng)化調(diào)節(jié)功能。

參 考 文 獻(xiàn)

1、《稅法》 中國注冊會計(jì)師學(xué)會 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

2、《中國稅務(wù)》2006年第7期　　中國稅務(wù)雜志社