淺談如何提高公民的納稅意識(shí)

目 錄

一、公民納稅意識(shí)的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

 二、公民納稅意識(shí)現(xiàn)狀的原因分析

三、提高公民納稅意識(shí)的目標(biāo)與途徑

 

內(nèi) 容 摘 要

納稅意識(shí)是社會(huì)利益分配的產(chǎn)物，是社會(huì)稅收制度和法治制度在納稅人思想意識(shí)上的綜合反映，主要包括：公民對(duì)稅收的了解認(rèn)識(shí)程度、對(duì)稅收法律的熟悉程度、正確履行納稅義務(wù)的自覺程度以及行使納稅人權(quán)利的意識(shí)程度4個(gè)方面。這4個(gè)方面是相互關(guān)系、相互促進(jìn)的，最終體現(xiàn)為納稅意識(shí)的整體水平和稅收環(huán)境的整體狀態(tài)。而納稅意識(shí)是動(dòng)態(tài)的、發(fā)展的，在一定的社會(huì)條件下，具有一定的階段性。盡快增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，使之在短期內(nèi)有一個(gè)較大的提高，是稅收工作的當(dāng)務(wù)之急。

淺談如何提高公民的納稅意識(shí)

納稅意識(shí)是社會(huì)利益分配的產(chǎn)物，是社會(huì)稅收制度和法治制度在納稅人思想意識(shí)上的綜合反映，主要包括：公民對(duì)稅收的了解認(rèn)識(shí)程度、對(duì)稅收法律的熟悉程度、正確履行納稅義務(wù)的自覺程度以及行使納稅人權(quán)利的意識(shí)程度4個(gè)方面。這4個(gè)方面是相互關(guān)系、相互促進(jìn)的，最終體現(xiàn)為納稅意識(shí)的整體水平和稅收環(huán)境的整體狀態(tài)。而納稅意識(shí)是動(dòng)態(tài)的、發(fā)展的，在一定的社會(huì)條件下，具有一定的階段性。盡快增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，使之在短期內(nèi)有一個(gè)較大的提高，是稅收工作的當(dāng)務(wù)之急。

一、公民納稅意識(shí)的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

目前，我縣公民納稅意識(shí)在整體水平上較低，而且呈參差不齊的多元化狀況，具體表現(xiàn)為以下4個(gè)方面的特點(diǎn)：

（一）對(duì)稅收了解的膚淺性

目前，公民對(duì)稅收的了解還很膚淺，一方面，經(jīng)過多年的稅法宣傳，人們對(duì)稅收已不陌生，稅收作為經(jīng)濟(jì)生活中的一項(xiàng)主要內(nèi)容已為全社會(huì)所了解、知曉。但是，另一方面，對(duì)稅收的本質(zhì)、作用，特別是稅收與公民自身的關(guān)系等，大部分人認(rèn)識(shí)還比較模糊。

（二）對(duì)稅法熟悉的局限性

公民中，對(duì)稅法比較熟悉的人較少，而且僅局限于國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和主要經(jīng)營(yíng)者，一些規(guī)模較大的民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員和主要經(jīng)營(yíng)者以及經(jīng)濟(jì)工作者和部分法律工作者，大多數(shù)個(gè)體私營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者還不熟悉稅法，不能照章經(jīng)營(yíng)，依法納稅。

（三）履行納稅義務(wù)上的逃避性和淡漠性

目前，我縣公民在履行納稅義務(wù)方面的自覺程度很低，公眾中還未真正樹立起納稅光榮的自覺意識(shí)。一是相當(dāng)一部分納稅人有意逃避納稅義務(wù)，致使偷稅、逃稅現(xiàn)象大量存在，國(guó)家稅收大量流失，少數(shù)人甚至暴力抗稅。二是大多數(shù)納稅人對(duì)履行納稅義務(wù)表現(xiàn)被動(dòng)和淡漠，不催不繳、不查不繳、能拖則拖、能瞞則瞞的心理比較普遍。同時(shí)，還有相當(dāng)一部分人對(duì)納稅行為或取得收入時(shí)，一般很少意識(shí)到申報(bào)納稅。

（四）行使納稅人權(quán)利的集體無(wú)意識(shí)性

納稅人的義務(wù)和權(quán)利是相對(duì)應(yīng)的。然而，在我縣，公民對(duì)“納稅人”的意識(shí)很弱，對(duì)行使納稅人的權(quán)利幾乎處于一種集體無(wú)意識(shí)狀態(tài)。一是不知道納稅人有什么權(quán)利，不知道如何保護(hù)自己的合法權(quán)利；二是即使知道，也沒有強(qiáng)烈的意愿去維護(hù)自身的權(quán)利與尊嚴(yán)，因而在面對(duì)社會(huì)現(xiàn)實(shí)生活中的腐敗現(xiàn)象，往往是政治的和道德的角度加以譴責(zé)，在對(duì)執(zhí)法機(jī)關(guān)執(zhí)法不公、貪贓枉法時(shí)，也多是從金錢和人際的角度加以批判和感到憤憤不平。

二、公民納稅意識(shí)現(xiàn)狀的原因分析

影響公民納稅意識(shí)的因素主要有兩個(gè)方面：一是主觀因素，即納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益最大化與稅收的無(wú)償性之間的矛盾。二是客觀因素，包括社會(huì)環(huán)境、稅制條件、管理水平方面，在很大程度上決定了納稅人意識(shí)的水平和趨向。分析造成公民納稅意識(shí)現(xiàn)狀的原因，除納稅人的主觀因素外，主要有以下幾個(gè)方面的客觀因素：

（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)原因

1、經(jīng)濟(jì)文化水平較低制約了納稅意識(shí)的提高。我國(guó)還處在社會(huì)主義初級(jí)階段，生產(chǎn)力發(fā)展水平不高，經(jīng)濟(jì)文化還比較落后。尤其是象冕寧這樣的少數(shù)民族縣，可謂一步跨千年，從奴隸社會(huì)步入社會(huì)主義社會(huì)，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，文化相對(duì)落后，文盲和半文盲的人口占有相當(dāng)?shù)谋壤�，人口素質(zhì)不高，在很大程度上制約了公民納稅意識(shí)的提高。

2、依法治國(guó)水平較低制約了納稅意識(shí)的提高。一是法制不健全，有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的機(jī)制環(huán)境尚未形成。大多數(shù)人法制意識(shí)不強(qiáng)，不能自覺遵守法律，也不會(huì)運(yùn)用法律來(lái)保護(hù)自己。二是政府部門的工作人員依法行政意識(shí)不強(qiáng)，水平不高，“人治”現(xiàn)象大量存在，權(quán)大于法、情大于法的問題時(shí)有發(fā)生。在這種情況下，依法征稅、依法納稅受到影響，公民納稅意識(shí)的提高受到很大制約。

（二）稅收方面的原因

1、稅法剛性不足，對(duì)提高公民納意識(shí)的外控力較弱。一是表現(xiàn)在稅收立法上。雖然國(guó)家已將“依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)”寫進(jìn)了憲法中，但是在我國(guó)的稅收體系中，還沒有制定稅收基本法，稅收的立法原則也未能詳細(xì)地涵括在憲法之內(nèi)。從立法來(lái)看，除《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》兩個(gè)實(shí)體法以外，其它實(shí)體法大多以條例的形式出現(xiàn)，法律級(jí)次不高。二是表現(xiàn)在稅法執(zhí)法手段的軟弱和缺乏必要的司法保障上。在我縣由于種種原因，實(shí)際上是人治與法治并存。一方面，有的稅務(wù)職能部門（分局）執(zhí)法不嚴(yán)，“以補(bǔ)代罰”、“以罰代刑”時(shí)有發(fā)生；另一方面，一些地區(qū)由于本位主義干擾，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法難嚴(yán)。這種狀況，使稅法的嚴(yán)肅性和剛性大打折扣。三是稅收信用制度尚未健全。稅收信用制定是社會(huì)信用體系的有機(jī)組成部分。這幾年來(lái)，我縣在稅收信用建設(shè)方面進(jìn)行了積極探索，但離建立完備稅收信用制度的要求還有很大的差距。在此情況下，稅收信用機(jī)制在規(guī)范、約束稅收行為，促進(jìn)增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)方面的作用難以有效發(fā)揮。四是不少公民“愛國(guó)、守法、誠(chéng)信”思想道德意識(shí)淡薄。近年來(lái)，隨著《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》的貫徹實(shí)施，“愛國(guó)、守法、誠(chéng)信”正在成為社會(huì)道德時(shí)尚，但仍有不少公民未自覺遵守這一道德規(guī)范。當(dāng)前，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中，不誠(chéng)信守法現(xiàn)象仍較嚴(yán)重，而且由于種種原因，失信違法者為此付出的代價(jià)往往并不高。在此情況下，部分公民不能自覺信法誠(chéng)信納稅，并不奇怪。基于以上分析，我認(rèn)為，增強(qiáng)我國(guó)公民依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，僅靠宣傳是不夠的。從深層次講，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)稅制改革，切實(shí)加強(qiáng)稅收法制和稅收信用制度建設(shè)，并應(yīng)著眼于努力提高公民的思想道德素質(zhì)。而要做到這些，必須（一）積極穩(wěn)步推進(jìn)稅制改革。根據(jù)黨的十六屆三中全會(huì)《決議》關(guān)于稅制改革的部署，積極創(chuàng)造條件，選擇時(shí)機(jī)開征物業(yè)稅，改進(jìn)個(gè)人所得稅，并借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家稅制，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，切實(shí)搞好論證，待條件具備時(shí)，開征遺產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅：進(jìn)一步推進(jìn)稅費(fèi)改革，將具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)改為稅收，并努力創(chuàng)造條件，逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。（二）進(jìn)一步加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。在當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，一是應(yīng)盡快制定《稅收基本法》步伐，為進(jìn)一步規(guī)范稅收立法、執(zhí)法、司法和稅務(wù)管理提供更為完備的法律規(guī)范。二是應(yīng)加快稅收實(shí)體法的立法進(jìn)程。三是要進(jìn)一步清理整頓和規(guī)范收費(fèi)，努力從根本上解決亂收費(fèi)問題。四是應(yīng)根據(jù)新征管法及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，完善協(xié)稅護(hù)稅和稅收司法保障體系，進(jìn)一步強(qiáng)化和規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法。五是要嚴(yán)格貫徹稅收法定原則，努力排除地方本位主義干擾，增強(qiáng)執(zhí)法剛性，確保稅收公開、公正、公正。六是應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)依法納稅和依法用稅觀念。（三）加強(qiáng)稅收信用制度建設(shè)。建立一套包括宣傳教育、信用咨訊采集、信用評(píng)價(jià)、信用監(jiān)督和獎(jiǎng)懲規(guī)定等規(guī)項(xiàng)內(nèi)容的完備制度體系，同時(shí)，抓好實(shí)施，真正發(fā)揮稅收信用機(jī)制的獎(jiǎng)懲功能，不搞“花架子”。

2、稅制不盡完善，對(duì)增強(qiáng)公民納稅意識(shí)的引導(dǎo)力不足。我縣同全國(guó)一樣，從1994年開始實(shí)行新稅制，當(dāng)然，實(shí)施新稅制是國(guó)家進(jìn)行財(cái)政體制改革的重要舉措，同時(shí)也是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然選擇，在很大程度上促進(jìn)了公民納稅意識(shí)的增強(qiáng)，但新稅制也存在不夠完善的問題，這些問題對(duì)公民納稅意識(shí)將會(huì)起到一些反作用。例如，稅收公平原則，是協(xié)調(diào)納稅人追求利益與無(wú)償納稅之間的矛盾，增強(qiáng)納稅意識(shí)的合理依據(jù)。然而新稅制中仍存在有許多不公平的地方。一是稅負(fù)不公仍然在相當(dāng)程度上存在，致使納稅人心理上產(chǎn)生抵觸情緒，對(duì)其納稅意識(shí)的形成和提高造成不利影響。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①內(nèi)外資企業(yè)間在企業(yè)所得稅、地方稅方面仍然存在兩套稅制并存的格局，稅法規(guī)范不一致，不同企業(yè)之間出現(xiàn)稅負(fù)不平衡；②地區(qū)之間稅收政策差異較大，各類特殊的經(jīng)濟(jì)區(qū)域仍實(shí)行各種優(yōu)惠政策，加上各地方政府出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策，區(qū)域間形成不平等競(jìng)爭(zhēng)，造成大多數(shù)企業(yè)的心理不平衡；③個(gè)人所得稅采用分類　課征辦法，不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，無(wú)法體現(xiàn)費(fèi)多得多征、公平稅負(fù)的原則，造成所得來(lái)源多、收入相對(duì)分散的人少繳稅，而收入來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人多繳稅的現(xiàn)象，形成納稅人心理上的抵觸情緒。二是稅收政策上的漏洞，弱化了稅收的調(diào)節(jié)功能，使納稅人對(duì)稅收政策出現(xiàn)了不信服的心理。例如，現(xiàn)行稅制對(duì)個(gè)人收入分配的懸殊缺乏有力調(diào)節(jié)機(jī)制。現(xiàn)行增值稅制不完善，一般納稅人鉆稅收政策的空子，出現(xiàn)異常申報(bào)，小規(guī)模納稅人不符合增值稅原則，管理混亂等問題。

3、稅收計(jì)劃體制不合理，不利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的稅收計(jì)劃分配主要采取“基數(shù)×系數(shù)+（－）特殊因素”的方法。這種方法的主要特點(diǎn)是明白直觀，簡(jiǎn)便易行，連續(xù)性強(qiáng)，穩(wěn)定性好，也基本考慮了各地不同地區(qū)的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)保證稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)起到了重要作用。但其缺陷也是顯而易見的，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不配套，主要表現(xiàn)在部分地區(qū)稅收計(jì)劃與稅源之間上存在效大的差異，出現(xiàn)計(jì)劃分配畸輕畸重的現(xiàn)象，使收“過頭稅”和有稅不收的現(xiàn)象同時(shí)存在，不利于加強(qiáng)稅收征管和依法治稅，同時(shí)對(duì)公民的納稅意識(shí)帶來(lái)負(fù)面影響。

4、收費(fèi)負(fù)擔(dān)過重導(dǎo)致納稅人對(duì)稅收的反感。各種收費(fèi)項(xiàng)目多、規(guī)模大、管理亂已成為一個(gè)較突出的問題，嚴(yán)重制約了公民納稅意識(shí)的提高。大多數(shù)公民稅、費(fèi)不分，將對(duì)繁重的收費(fèi)認(rèn)識(shí)為稅收，對(duì)稅收產(chǎn)生抵觸情緒。另一方面，由于許多收費(fèi)部門都是具有相當(dāng)權(quán)力的部門，納稅人懾于權(quán)威，往往在資金有限的情況下，先費(fèi)后稅，甚至有費(fèi)無(wú)稅。這就大大弱化了公民的納稅意識(shí)。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法方面的原因

近年來(lái)，稅務(wù)系統(tǒng)在狠抓隊(duì)伍建設(shè)得了很大的成效，隊(duì)伍素質(zhì)和執(zhí)法水平都有很大提高，這對(duì)公民納稅意識(shí)的形成無(wú)疑起到了很大的推動(dòng)作用。但不容忽視的是，稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)還有待提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法方面還存在這樣那樣的問題：執(zhí)法水平不高、執(zhí)法手段不硬、執(zhí)法不嚴(yán)或不公、部分稅務(wù)工作人員以權(quán)謀私，吃、拿、卡、要的現(xiàn)象仍然存在，收人情稅、過頭稅的時(shí)有發(fā)生。既影響了稅收的嚴(yán)肅性、公平性，使納稅人產(chǎn)生僥幸心和對(duì)稅收的逆反心理，也影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，制約了納稅意識(shí)的提高。

（四）稅法宣傳的針對(duì)性和有效性較差，對(duì)提高公民納稅意識(shí)的感召力不足。稅法宣傳應(yīng)該是一項(xiàng)內(nèi)容實(shí)在、任務(wù)具體，目標(biāo)明確的工作。然而多年來(lái)都程度不同地存在著重聲勢(shì)輕效果，重宏觀輕微觀，重納稅人義務(wù)的宣傳輕納稅人權(quán)利宣傳，對(duì)公民的納稅行為重宣傳獎(jiǎng)的一面，輕宣傳罰的一面。因此，稅收宣傳年年搞，但具體效果不大，對(duì)納稅人納稅意識(shí)的提高沒有起到應(yīng)有的作用。

三、提高公民納稅意識(shí)的目標(biāo)與途徑

（一）提高納稅意識(shí)的目標(biāo)

1、加深公民對(duì)稅法的了解程度，在全社會(huì)樹立起依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡義務(wù)的觀念，形成有應(yīng)稅收入就應(yīng)該依法納稅的意識(shí)。

2、提高公民對(duì)稅法的熟悉程度，重點(diǎn)提高個(gè)體私營(yíng)經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅法的熟悉程度，既要熟悉依法納稅的政策規(guī)定，更要熟悉違反稅法的處罰規(guī)定及刑事責(zé)任，真正實(shí)現(xiàn)“照章經(jīng)營(yíng)，依法納稅”。通過提高對(duì)稅法的熟悉程度，在國(guó)家與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者關(guān)系上，形成“你經(jīng)營(yíng)，我收稅；你違法，我追究”的共識(shí)。

3、加強(qiáng)公民履行納稅義務(wù)的自覺性。一是要使廣大納稅人能夠主動(dòng)按期、如實(shí)申報(bào)納稅；二是使納稅人認(rèn)識(shí)到稅收法律的威懾力，不敢輕易觸犯稅法，不敢大肆偷、逃、騙稅。要在全民中樹立起“納稅人”的意識(shí)，并學(xué)會(huì)運(yùn)用法律保護(hù)自己的合法權(quán)益，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的執(zhí)法和政府對(duì)稅款的使用起到監(jiān)督作用。

（二）提高公民納稅意識(shí)的途徑

實(shí)現(xiàn)提高公民納稅意識(shí)的目標(biāo)，既要注重對(duì)公民主觀因素的培養(yǎng)和提高，更要注重對(duì)影響納稅意識(shí)的客觀因素的改善和強(qiáng)化。當(dāng)前提高公民納稅意識(shí)的途徑是：

1、強(qiáng)化稅法的剛性，以稅法的威懾力促進(jìn)納稅意識(shí)的提高。一是要提高稅收的立法級(jí)次，增強(qiáng)稅法的權(quán)威；二是要強(qiáng)化稅收的執(zhí)法手段，增強(qiáng)稅法的嚴(yán)肅性；三是要嚴(yán)格稅收的處罰執(zhí)行，增強(qiáng)稅法的統(tǒng)一性。

2、提高執(zhí)法水平，以執(zhí)法公正促進(jìn)納稅意識(shí)的提高。加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政策理論水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使稅務(wù)干部在執(zhí)法中做到依法征收，依法檢查，依法處理，堅(jiān)決杜絕“關(guān)系稅”、“人情稅”。同時(shí)，要嚴(yán)厲打擊稅務(wù)干部隊(duì)伍中以權(quán)謀私的腐敗現(xiàn)象，對(duì)腐敗分子要清除稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3、改革稅收計(jì)劃體制，以依法治稅促進(jìn)納稅意識(shí)的提高。在稅收計(jì)劃的制定上，要嚴(yán)格依法治稅促進(jìn)稅收收入任務(wù)的完成和超額完成，改基數(shù)加增長(zhǎng)比例的辦法為按經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際科學(xué)確定計(jì)劃的辦法。在稅收計(jì)劃的實(shí)施上，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格依法征收，依法查處，不得征收“過頭稅”和有稅不收。

4、加強(qiáng)稅法宣傳的針對(duì)性，以稅法宣傳的有效性促進(jìn)納稅意識(shí)的提高。宣傳重點(diǎn)要突出，針對(duì)納稅意識(shí)較薄弱的群體開展宣傳，就目前情況看，主要注重個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、行政事業(yè)單位以及政府機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的稅收宣傳，在宣傳內(nèi)容上，既要宣傳納稅義務(wù)，也要宣傳納稅人的權(quán)利，既要宣傳正面典型，也要曝光反面典型，不僅要通過新聞媒體進(jìn)行宣傳，而且要采取形式多樣的宣傳，特別是在稅收日常征管工作中，加大宣傳的力度，促進(jìn)公民納稅意識(shí)的提高。

主要參考文獻(xiàn)：

馬林主編 1999.6《稅收法制理論與實(shí)務(wù)》【M】北京：中國(guó)稅務(wù)出版社

李曉濤﹒2001﹒　依法治稅、強(qiáng)化征管［J］.　《金稅》2001年第7期