對合并會計報表編制中若干問題的思考

內 容 摘 要

在財務會計理論上，企業財務報表的合并多年以來難以有大的突破。由于人員素質尚待改善和應用指南缺乏操作性，現有的合并財務報表質量欠佳。如何既使合并財務報表真實反映企業集團的經營業績和發展趨勢,又降低合并財務報表的編制成本,是目前會計實務界一直在艱難探索的一個重大課題。

國內很多學者比較了我國與國際的會計準則,深入分析了合并理論和合并范圍這兩個關鍵問題，并提出了對會計準則的改進建議。但學者較少關注內部工程項目對合并報表的影響，對合并現金流量表的重視程度有待提高，缺少對企業財務管理和會計基礎核算工作的規范性對合并報表的影響的理論分析,還需要繼續研究如何提高合并財務報表的決策有用性。

本文介紹了合并報表理論，詳細分析了合并報表的編制程序,使讀者對編制方法有更深入的認識；在此基礎上深入探討了合并財務報表編制過程中的一些難點及其原因，希望對企業提高合并報表編制效率和質量有借鑒意義。

[關鍵詞]：合并財務報表，內部工程項目的抵銷，公司內部往來不一致

目       錄

一、前言1

二、合并報表編制理論4

（一）實體理論4

（二）母公司理論4

三、A公司合并財務報表編制案例5

（一）按母公司會計政策調整子公司報表6

1A公司與其下屬公司會計政策的差異情況6

2會計政策差異的原因分析9

3會計政策差異的調整10

（二）調整公允價值與賬面價值的差異10

（三）合并資產負債表的編制10

（四）合并利潤表的編制11

1收入成本的抵消11

2費用的抵消12

（五）合并現金流量表的編制12

1內部現金流量明細表的編制12

2編制合并現金流量表14

（六）合并財務報表附注的編制14

1報表附注合并底稿的編制14

2報表附注的編制15

四、A公司合并報表編制中的問題15

（一）抵消分錄不正確15

（二）基礎資料缺失16

（三）單體財務報表質量亟待提高16

（四）合并方法不正確17

五、改進A公司合并報表編制中的問題的建議17

（一）正確編制抵消分錄17

（二）完善基礎資料18

（三）提高各單位的財務報表的質量與合規性18

（四）選用恰當的合并方法19

（五）定期核對內部往來20

結論20