上市醫藥公司銷售費用審計研究

內 容 摘 要

醫藥關乎國計民生，是國家重點規范的行業之一，國家監管機構和社會各界對醫藥行業的健康發展也一直保持著較高的關注度。2016年12月開始，國家針對醫藥行業的新一輪政策逐步鋪開，藥品流通的“兩票制”和藥房托管制開始推行。新政策實施以來，醫藥流通行業集中度不斷提高，藥品流轉次數減少，降低了藥品的加價次數。但是，醫藥行業整體卻呈現出了高毛利率、高銷售費用的特征。

醫藥領域自身的高度專業性導致了醫藥行業天然的具備一些特殊性。在藥品銷售環節，尤其是處方藥，消費者較為依賴醫生對藥品的推介。醫生作為介于醫藥產品生產方和醫藥產品使用方的病人之間的樞紐，對產品的流通擁有較高的話語權。這一特殊關系就決定了企業需要以“學術推廣”的形式把產品針對性的向醫生進行推銷。

在醫藥行業中，銷售費用偏高已成為醫藥行業的一種普遍現象，也是醫藥行業的雷區，一直被市場所詬病。根據本文中研究的 26 家上市醫藥公司的數據，2016-2018年平均銷售費用占營業收入的比重分別為：22.93%、22.13%和 21.37%， 其中，步長制藥 2018 年的銷售費用支出更是高達 80 億，占比超過營業收入的 60 %。而畸高的銷售費用背后，正是“學術推廣”銷售模式的蓬勃發展。面對這一行業現狀，醫藥購銷領域的商業賄賂風險自然也成為各方監管機構重點關注的領域。但一直以來，上市醫藥公司因其業務專業性較強，學術推廣模式涉及人員范圍較廣，獲取審計證據的難度較高等問題，一直是審計工作中的難點。

本文從注冊會計師審計的視角，以財政部 2019 年醫藥行業會計信息質量檢查名單中涉及到的 26 家醫藥類上市公司為研究對象，分析了這些上市醫藥公司銷售費用審計中存在的問題，總結了上市醫藥公司銷售費用審計的特殊性，提出了銷售費用審計要加強對反舞弊以及重視合法性審計的觀點，并從審計業務操作的層面提出了思路與方法。尤其是在以康美藥業為典型的審計失敗背景下，以期優化對上市醫藥公司銷售費用審計的風險評估，并提升相應的審計應對措施的質量，從而降低審計風險，避免審計失敗的發生。

[關鍵詞]：上市醫藥公司；銷售費用審計；審計風險及應對

目      錄

1 導論4

    1.1  研究的背景和意義4

       1.1.1研究背景4

       1.1.2研究的目的和意義5

         1.1.2.1理論意義5

         1.1.2.2實踐意義5

1.2研究方法與內容5

       1.2.1研究方法6

       1.2.2研究內容6

1.3文獻綜述6

      1.3.1醫藥行業銷售費用相關研究7

      1.3.2醫藥行業財務舞弊問題及審計應對相關研究8

2 銷售費用審計相關理論9

    2.1現代風險導向審計理論10

    2.2委托代理理論11

    2.3舞弊三角理論12

3 醫藥公司上市銷售費用審計多案例分析13

    3.1案例來源簡介13

3.2 上市醫藥公司銷售費用審計中存在的問題及成因14

  3.2.1對銷售費用審計重視程度不足14

  3.2.2銷售費用審計程序存在缺陷15

    3.2.2.1分析程序的運用存在缺陷15

        3.2.2.2未針對“學術推廣費”實施進一步審計程序16   

      3.2.3 審計披露的信息不充分17

 4結論與建議18

    4.1結論18

    4.2完善上市醫藥公司銷售費用審計的對策建議18

      4.2.1銷售費用審計程序優化建議22

      4.2.1.1分析程序運用的優化建議22

      4.2.2.2加強對“學術推廣費”審計的建議23

    4.3提升審計信息披露質量的對策建議24