我國電子商務進行稅務監控的主要對策

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　　隨著科學技術水平的不斷提高，我國電子商務得到快速發展，新型的交易方式給傳統的稅收政策和稅收征收管理提出了挑戰，本文對我國快速發展的電于商務所帶來的稅收問題進行剖析，對進一步完善電子商務的稅收管理提出對策建議，以利于電子商務的健康發展及涉稅業務的順利處理。
　　關鍵詞：電于商務；稅收政策；征收管理
　　
　　一、電子商務稅務監控存在的問題
　　
　　電子商務的虛擬實體、虛擬環境使得傳統稅收方法顯得手足無措，主要體現在：
　　1．納稅義務人難以確定
　　傳統的貿易模式下，交易雙方是明確的，很容易被界定；而在網絡貿易尤其是國際間電子商務中，情況則復雜得多。就我們現有的稅法而言，稅務人員征稅是依據居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權。在居民稅收管轄權中，目前各國判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心為標準。而在電子商務中，一個企業的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家，這就給稅務人員判定法人居民身份帶來困難。對于收入來源地稅收管轄權而言，在國際間網上貿易時，行使收入來源地稅收管轄權時所涉及到的常設機構判斷原則也遇到了障礙。傳統的常設機構是指一個企業進行全部或部分經營活動的固定營業場所。而在因特網中，一國在另一國設立的用以開展商務活動的服務器能否被視為常設機構尚未可知，有待進一步確認。
　　2．現行稅法的某些方面不適用于電子商務
　　網絡貿易使得生產者和消費者“面對面”交易，減少了許多中間環節，這就導致現有在中間環節征收稅款的方法失效，如現行增值稅。另外現行稅法中有關納稅義務人、課稅對象、納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限等的規定也不適用于電子商務，亟待制訂出相應法規。
　　3．電子商務改變了交易商品的性質，導致稅務處理混亂在網絡貿易中，許多商品和勞務是以數字化形式、通過電子流來實現轉化的，而數字化信息易被復制或下載，因而很難區分有形商品、無形勞務和特許權使用費之間的界限，會因為不知其適用于哪個稅種而導致稅務處理混亂。例如，傳統書店銷售圖書，稅務機關按其銷售額征收增值稅；而對于網上書店，消費者可以通過下載書籍內容來實現傳統意義上的“買書”，這時稅務機關既可以將其視為有形的商品銷售征收增值稅，也可以將其視為無形的特許權使用征收所得稅，因而陷入兩難境地。
　　4．網絡貿易給稅收征管和稽查帶來嚴峻挑戰傳統稅收征管和稽查的憑據是企業財務帳冊、財務報表等一些書面形式憑證，而這些憑證在無紙化、數字化的網絡經濟中卻無處可尋。非但如此，隨著計算機加密技術的廣泛應用，對于網上企業的相關資料，一般都設有密碼保護，因而給稅務人員搜集相關信息帶來困難，使得傳統征管和稽查方法陷入窘境。
　　5．網絡貿易中國際避稅問題日益突出在傳統貿易方式下，利用轉讓定價規避稅負的情形已屢見不鮮，而在網絡貿易中卻成為一件輕而易舉的事。各大跨國公司通過因特網，可以輕松地與其設在國外的子公司或分支機構進行內部關聯交易、通過轉移定價方法轉計原材料和商品價格。其內部交易價格的確定具有很強的隱蔽性，稅務人員難以查實，因而造成國家稅款的大量流失。
　　
　　　二、我國電子商務稅務監控的對策
　　由于電子商務活動具有上述特點，給原有稅制要素的確認帶來了困難，也使稅收政策、稅收制度、國際稅收規則和稅收征管面臨新的挑戰近年來，因國際互聯網商務活動的快速發展，產生的稅收問題引起了各國政府和稅務征收管理機關的高度重視，并就此進行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應的對策近年來發達國家的主要對策有：
　　1.電子課稅原則的確定
　　電子課稅原則是電子商務征稅的具體規則，在這方面，歐盟于1998年底制定的電子商務征稅五原則，與其他國家相比最具代表性，其主要內容包括：對網上貿易除致力于推行現行增值稅外，不開征其他新稅；從增值稅意義上講，電子傳輸被認為是提供服務，是科技、信息進步的表現形式；現行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應加重電子商務活動正規經營的負擔；稅收政策和監督管理措施必須易于遵從，并與電子商務經濟相適應；在新型征收管理模式下應確定網絡稅收的征管效率，以及規定將可能實行的無紙化電子發票。
　　從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對網絡貿易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發而美國對稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對類似的經濟活動行為在稅收上給予平等對待，強調在制定相關的稅收政策和稅務管理時應采取中性原則，以免阻礙新技術、新科學的發展與應用。
　　2.是否課稅的確定對電子商務是否課稅，許多國家都有自己的看法如美國是世界網絡貿易最發達的國家，是最大的輸出國，信息產業已成為其第一支柱產業，并從中獲取了巨大的商業價值為保持其在這一領域的主導地位，美國政府于1997年7月在克林頓政府時期就發表了《全球電子商務綱要》，主張對國際互聯網商務免稅，但對網上形成的有形交易除外美國的這一做法世界上許多國家持有異議，如日本、法國、德國等作為全球網絡貿易的主要消費國則主張征稅，理由是不征稅會喪失大量稅收收入，喪失稅收主權，最終將無法改變其在網上貿易中的不利地位。
　　3.稅收管轄權的確定
　　稅收管轄權是一國政府或地區對其稅收征收管理的權限范圍，世界各國通用的稅收管轄權有居民管轄權和來源地管轄權許多國家為了維護本國的稅收權限，幾乎都同時采用了居民管轄權和來源地管轄權但在電子商務活動中，美國等一些國家認為，新技術和網絡貿易的發展將促使居民稅收管轄權發揮更大的作用，來源地原則已難以有效適用，并從其貿易輸出國經濟利益角度考慮，主張廢棄所得來源地稅收管轄權。
　　3.常設機構的確定常設機構的確定是實施居民管轄權的基礎，在國際間有著重要的地位日本認為，對國際互聯網服務提供者是否構成常設機構，主要應依據其在日本所從事的經營活動來定，如提供者僅是通過設在該國的電話公司來提供連接服務，不被認定為常設機構；如提供者被作為國內服務的服務者則應該被認定為有常設機構目前，這種認定方法在國際上得到了許多國家認可。
　　
　　　三、解決電子商務稅收的相關建議
　　　
　　1.建立健全與電子商務相關的法律法規國外發達國家對電子商務稅收對策研究比較系統，如歐盟提出了“電子商務征稅指南”,日本公布了“電子賬簿保存法”,美國頒布了“全球電子商務選擇稅收政策”，由于我國電子商務發展剛剛起步，首先應建立健全電子商務的相關法律法規，結合我國的具體情況，借鑒國外的做法，確定我國電子商務稅收的原則，以現行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，做出必要的修改和補充，規范和界定電子商務經營行為，明確哪些業務行為應該開征新稅或附加稅，哪些實行稅收優惠政策，在政策的制定上，要堅持前瞻性、長期性、協調性。
　　2.加強電子商務稅收制度要素的界定
　　電子商務對稅收要素的界定關鍵在于課稅對象和納稅地點的確定上，在稅法中界定電子商務經營行為的征稅范圍，根據國情和階段性原則，對電子商務征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務經營行為的課稅對象，根據購買者取得何種權利（產品所有權、無形資產的所有權或使用權），決定這類交易產品屬于何種課稅對象；按照消費地來確定納稅地點。
　　3.構建電子商務稅收的技術平臺
　　在明確上述電子商務稅收相關要素的基礎上，積極構建電子商務稅收的技術環境。首先,要加快各級稅務部門的自身網絡建設，實現海關、金融、企業之間的互連互接，達到信息資源共享；其次,要加強電子認證，統一技術標準，適時啟動國家電子認證服務和綜合監管平臺建設，重點推動在線支付業務的規范化、標準化，發展第三方在線支付服務，制定在線產品、服務編碼、電子單證、信息交換、業務流程等電子商務關鍵技術標準和規范，參與國際標準制修訂工作，完善電子商務國家標準體系；再次，積極開發、設計、電子商務的稅收征管軟件，實行電子商務稅務登記制度，建立電子商務發票申報制度，實現稅收征管的電子化、信息化。
　　4.積極開展國際間稅收交流合作
　　在尊重國際稅收基本原則的基礎上，應加強國際間稅收合作，有效解決國際稅收管轄權沖突。既要避免不公正的貿易保護，積極應對跨國公司內部電子商務轉讓定價問題，以及逃避稅收問題，又要給避免國內企業造成雙重征稅，因此，通過與通過各國稅務部門的密切合作，積極制定相關準則，保護國家稅收利益。
　　5.加大稅收征管人員培訓
　　在信息經濟時代，實現電子商務稅收征管的電子化，離不開網絡技術人才,這就要求稅收征管人員既要懂得電子商務知識，又要懂得相關稅收業務知識,而我國稅務部門缺乏這類人才,因此,適應新形勢的發展,必須加快復合型稅收人才培養。
　　總之,我國電子商務已經初具規模,對于此問題的研究,既要促進電子商務健康、有序的發展,又要避免國家稅收的流失。

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