所得稅會計模式的路徑變遷研究

所得稅會計模式的路徑變遷研究

[摘 要] 所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是稅務會計的一個分支，是反映企業(yè)所得稅的確認、計量和報告的一整套會計原理、程序和方法。在我國稅務體系中，也是非常重要的一個稅種，對于所得稅的產(chǎn)生，所得稅的會計模式，所得稅的路徑變遷都有待于我們進一步的研究探討。同時，結合對比國外所得稅會計模式的不同，從而得出我國所得稅會計模式的路徑變遷，繼而在所得稅會計模式的選擇上，既要考慮國際化的同時也要適當顧及我國的客觀現(xiàn)實、社會經(jīng)濟背景。本文首先結合對國內(nèi)外文獻的以及國家相關政策文件的研究,剖析了會計模式的涵義,并且基于會計的二重屬性,對會計模式進行了重構,將會計模式分為技術性和制度性兩個部分,在此基礎上,結合制度變遷的相關理論,對會計模式選擇與變遷的路徑進行了深入分析。

[關鍵詞] 所得稅會計；會計模式；路徑變遷

一、所得稅會計概述

（一）所得稅的產(chǎn)生

所得稅會計(income tax accounting)是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是稅務會計的一個分支，是反映企業(yè)所得稅的確認、計量和報告的一整套會計原理、程序和方法。它誕生于西方的會計學領域，最早出現(xiàn)于20世紀初的美國。1953年，美國會計師協(xié)會宣布采用應付稅款法，這開啟了所得稅會計的歷史進程。從那以后至今，所得稅會計核算方法已經(jīng)歷了遞延法、利潤表債務法、資產(chǎn)負債表債務法，經(jīng)長期研究和實踐已發(fā)展得較為成熟，我國所得稅會計還處于起步發(fā)展階段。

（二）所得稅的特點

所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

（三）所得稅在我國的發(fā)展 

中國的所得稅制度是伴隨著中國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，中國原有的稅制已不適應市場經(jīng)濟的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，中國對稅制進行了改革和調(diào)整。中國自1992年頒布《稅收征管法》和1993年頒布《企業(yè)所得稅條例》開始，就確立了會計制度服從稅法的計稅原則，1994年財政部下發(fā)的《企業(yè)所得稅處理的暫行規(guī)定》是中國企業(yè)所得稅會計處理的主要依據(jù)。新稅法的頒布，使稅法標準與會計準則的差異不斷擴大，中國會計和稅法的改革正朝著各自獨立的方向發(fā)展。