論上市公司內部控制信息披露問題 (2)

論上市公司內部控制信息披露問題

一、前言

近年來，我國十分注重加強上市公司的內部控制建設，針對上市公司內部控制信息在年度報告中的披露，陸續出臺一系列規定。為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，根據國家有關法律法規，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》，在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。基本規范要求企業應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會負責審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制及其他相關事宜等。并特別指出，企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作獨立性。基本規范再次明確提出內部審計在內部控制中極其重要的地位；它的出臺，為企業內部審計部門加強內部控制管理、明確自身責任提供了依據，同時也為內部審計工作提供了廣闊的舞臺。該規范的實施將有利于促進我國上市公司內部控制制度的發展和完善，并且為上市公司的內部控制信息披露的規范運作提供重要的指導，同時也將成為內部控制審計的重要依據。

二、上市公司內部控制信息披露存在的主要問題

（一）披露形式缺乏統一要求

目前我國企業內部控制的形式沒有一個統一規范，我國證監會提出要求，企業的招股說明書中要對企業管理層的內部控制進行評估，同時對注冊會計師提出建議，因此上市公司對企業內部控制信息在披露時有很大的選擇空間，并且具有一定的隨意性。上市公司現在對企業內部信息進行披露時采用的方式如下：第一，企業做年度報告，管理層做的陳述；第二，企業招股說明書中對企業管理的人員針對企業的內部控制做的評估；第三，企業注冊會計師針對內部控制做的評估報告和有關建議；第四，上市公司針對內部控制做的評估報告。

在年報的董事會報告、監事會報告和公司治理結構中，只有一部分對內部控制信息進行了披露，本文即視為披露；反之視為未披露。表2-1顯示了本文選取了820家樣本公司內部控制信息披露情況。

表2-1 上市公司內部控制信息披露情況

類型 披露 不披露 合計

公司數 546 274 820

比例 66.60% 33.40% 100%

表2-2 商業銀行、證劵公司內部控制信息的披露情況

類型 披露 不披露 合計

公司數 5 0 5

比例 100% 0% 100%

表2-3一般性上市公司內部控制信息的披露情況

類型 披露 不披露 合計

公司數 541 274 815

比例 66.40% 33.60% 100%

從表2-1可以看出，選擇的樣本820家上市公司中，有546家（66.6%）對公司內控信息進行了披露。從表2-2中可以看出，其中5家證劵公司和商業銀行全部披露了有關內控的信息。此外，從表2-3中可以看出，剩下的815家一般性上市公司，有541家（66.4%）披露了內部信息。