淺談我國會計的歷史及發(fā)展趨勢(二)

隋唐至宋代時期，會計、審計和國庫組織發(fā)展到較為完備的程度。這個階段，官廳會計得到發(fā)展，創(chuàng)建和運用了“四柱結(jié)算法”。唐代的“度支部”和宋代的“總記司”、“會計司”等專門組織的設(shè)立，表明了當時國家對會計的重視。“四柱結(jié)算法”中的“四柱”，即“舊管”、“新收”、“開除”、“實在”，其含義分別相當于近代會計中的“期初結(jié)存”、“本期收入”、“本期支出”、“期末結(jié)存”。四柱之間的結(jié)算關(guān)系可用會計方程式表示為“舊管+新收=開除+實在”。在四柱中每一柱都反映著經(jīng)濟活動的一個方面，各柱相互銜接形成的平衡公式，既可檢查日常記賬的正確性，又可系統(tǒng)、全面和綜合地反映經(jīng)濟活動的全貌。我國宋朝官府辦理錢糧報銷或移交手續(xù)時一般都運用“四柱結(jié)算法”，編制會計報表稱為“四柱清冊”。這是我國古代會計的一個杰出成就，它為我國通行多年的收付記賬法奠定了理論基礎(chǔ)。在唐宋時代，會計分析工作也有了發(fā)展，如唐朝的《元和國計簿》和宋朝的《元佑會計錄》中就有記賬、戶籍的分析，國家財政收支的對比分析，以及針對具體問題進行的專門分析。宋代的《太平經(jīng)國之書》和《玉海》則是匯集會計史料的重要著作。在這一時期，中國民間會計也得到了發(fā)展，柜坊、質(zhì)庫以及邸店等行業(yè)也運用四柱結(jié)算法。

（三）明清時期會計史

到了明清時期，隨著資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽和產(chǎn)生，會計工作者又在“四柱結(jié)算法”原理的啟發(fā)下，設(shè)計了“龍門賬”的會計核算方法。它把全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分為“進”、“繳”、“存”、“該”四大類。“進”是指全部收入，“繳”是指全部支出，“存”是指全部資產(chǎn)，“該”是指全部負債。四者之間的關(guān)系可用會計方程式表示為“進-繳=存-該”。遵循“有來必有去，來去必相等”的記賬規(guī)則處理賬目。

隨后，商品貨幣經(jīng)濟又有了進一步的發(fā)展，資本主義經(jīng)濟關(guān)系開始萌芽，在民間商業(yè)界出現(xiàn)了“四腳賬”，又稱“天地合”。這種賬要求對日常發(fā)生的一切賬項，既要登記它的來賬方面，又要登記它的去賬方面，借以全面反映同一賬項的來龍去脈，這表明我國的會計已由單式記賬法向復(fù)式記賬法過渡。