論審計(jì)的獨(dú)立性(二)

（一）審計(jì)主體自身特征的影響

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模一般比較小，所處理的業(yè)務(wù)多數(shù)以地區(qū)業(yè)務(wù)為主，因此能夠?yàn)槠涮峁┐蟛糠质杖氲膸讉�(gè)主要客戶對(duì)于這些小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存至關(guān)重要。由于對(duì)于有重大影響的某些客戶的依賴有可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)這些客戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)存在在其客觀性和公允性上打折扣的可能性。事務(wù)所的規(guī)模在一定程度上能推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力的提高，提高他們的競(jìng)爭(zhēng)力。因?yàn)橄鄬?duì)于規(guī)模較小的事務(wù)所，大規(guī)模的事務(wù)所在客戶的數(shù)量上更有優(yōu)勢(shì)，并且有更多的資源和擁有來(lái)自各個(gè)行業(yè)的客戶[…。通過(guò)接觸不同的行業(yè)和不同客戶的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行持續(xù)性的學(xué)習(xí)，以提升他們的經(jīng)驗(yàn)以及在其工作中的整體素質(zhì)，對(duì)促進(jìn)能力的提高很有幫助。大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)提供更多標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)過(guò)程，激勵(lì)員工能積累更專業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高他們的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。

（二）客戶特征的影響

1.委托人缺位

我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)委托模式嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委托制度中應(yīng)該存在審計(jì)三方關(guān)系，分別是審計(jì)的委托方，審計(jì)的受托方和審計(jì)客體。審計(jì)的委托方是審計(jì)活動(dòng)的出資者，是有審計(jì)需求的一方;審計(jì)的受托方即受委托進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)客體是被審計(jì)的單位;三方缺一不可。這種三者制衡的關(guān)系是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)能夠完整進(jìn)行的保障。在這樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委托模式下，要保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性有兩個(gè)必要條件：一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客體即被審計(jì)人獨(dú)立;二、審計(jì)的委托方與被審計(jì)人獨(dú)立。而在實(shí)際應(yīng)用上，審計(jì)的委托方上有著很大的問題。審計(jì)的委托方受公司的管理層所影響，雖然形式上有董事會(huì)出面作為審計(jì)的委托方做出推薦，再由股東大會(huì)投票，才能決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用。但董事會(huì)至少在以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出與被審計(jì)人的不獨(dú)立：一、董事會(huì)代表的是大股東的利益。雖然大股東只是股東中的少數(shù)代表，但董事會(huì)的構(gòu)成以股份的權(quán)重為基礎(chǔ)，董事會(huì)的人員構(gòu)成是根據(jù)股權(quán)來(lái)決定的，中小股東對(duì)董事會(huì)的影響相對(duì)于大股東的影響往往作用有限。董事會(huì)難以代表人數(shù)占大頭但股權(quán)占小頭的中小股東的利益，所以受董事會(huì)決定的影響而聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以符合中小股東的利益。二是董事會(huì)與管理層的聯(lián)系十分密切。許多執(zhí)行董事身為董事會(huì)成員中的一員，但又在公司管理部門兼職。在我國(guó)公司中，董事長(zhǎng)同時(shí)也兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象十分普遍。這也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師屯計(jì)獨(dú)立性有著嚴(yán)重的困擾。

2.股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)治理