會計計量中的歷史成本與公允價值的權衡(二)

     在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或現金等價物的金額，或按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或現金等價物的金額計量。

長期以來，在財務會計中，按歷史成本計量資產是一條重要的基本原則，歷史成本原則成為會計計量中的最重要和最基本的屬性。我國現行的會計核算都是遵循歷史成本原則進行計量，但有時卻不符合市場公允價值。比如說，當某項資產貶值了，以后尚可以計提減值準備，但是對增值的資產，通過評估以后，雖能以增值反映，但在歷史成本的計量條件下，對增值的差額本企業仍無法調賬，存在歷史成本的計量有失公允。 長期以來，歷史成本計量屬性，是傳統會計計量的核心，并且應用廣泛。歷史成本原則之所以在會計實務中牢牢地占據著支配地位，受到普遍推崇與應用，主要是由于它具有以下優點：

第一，歷史成本以實際的交易為基礎，而不是以那些可能的業務為基礎。在歷史成本計量下，每一筆實際業務都應進行記錄，只有這樣財務報表才能夠提供有關數據。美籍日本會計學家井尻雄士( Ijiri )指出對于現行成本會計或脫手價格會計而言，不考慮實際交易情況以年末市場價格為基礎編制資產負債表是完全有可能的。歷史成本為管理人員證明自己如何有效地履行責任提供了依據，有關過去的交易的記錄是履行經營管理責任所必須的。井尻雄士認為只要經營管理責任的重要性存在，就必須采用歷史成本，而在保管會計中，履行經營管理責任是會計的會計的主要目標。因此，歷史成本是為實際交易而不是可能的交易所決定的，并且它又是基于交易雙方所認可，具有較大的可靠性和可驗證性。

第二，從以往來看，以歷史成本為基礎編制的財務報表對于決策也是有用的。長期以來管理當局、投資人和債權人都是依據歷史成本信息做出決策，經理人員在制定有關未來經營決策時，將利用過去交易的數據。他們必須能夠對過去的業務做出評價，而過去的業務是以歷史成本來反映的。井尻雄士認為，“歷史成本信息會影響對決策規則的評價和選擇。”在確定采用什么決策規則時，管理人員需要有關他們過去決策的質量信息。歷史成本與過去的決策相關。在決策制定過程中，也需要對未來價格進行預測，過去的價格(歷史成本)是進行未來預測的一個基礎。

第三，財務報表的使用者總是習慣于傳統的會計慣例。除非確已找到更為有用的計量屬性，否則，人們不會輕率地放棄歷史成本。