關于《財務會計理論》讀書報告(三)

（1）財務會計的目標與財務報表的目標的趨同性。會計是一個提供財務信息的信息系統(tǒng)（或是一種經(jīng)濟管理活動。事實上，信息生成的本身就屬于管理的組成內容），而向外部使用人傳遞信息的載體就是財務報表；所以，財務報表的目標應該等同于財務會計的目標。 

（2）財務報表應該提供有利于現(xiàn)存的、可能（潛在）的使用人進行合理投資、信貸決策的有用信息。理論上講，所謂有用信息，應該是具體的，有針對性的，即是與特定使用人的特定決策相關。但是由于財務報表提供的信息是通用信息，而使用人的多樣性以及他們所進行決策的多樣性對信息的“有用性”的要求存在著差異。 

（3）財務報表應有助于現(xiàn)在和可能的使用人評估來自銷售、償還到期債務的實得收入金額、時間分布和相關不確定信息。 

（4）財務報表應該能夠提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權以及使資源和對這些資源的要求權發(fā)生變動的交易或事項和情況的信息。 

（5）采用權責發(fā)生制基礎所確認的經(jīng)營業(yè)績方面的信息，作為一個說明企業(yè)獲得現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)時和持久能力的指標，比單純依靠現(xiàn)金收付說明的財務情況（狀況）更加有用。 

決策有用觀適用的經(jīng)濟環(huán)境是所有權與經(jīng)營權分離，并且資源的分配是通過資本市場進行的；也就是說，委托方與受托方的關系是通過資本市場建立的，這導致了雙方關系的模糊性。 

“聯(lián)合概念框架”對“決策有用”所需會計信息的重新表述： 

在SFAC No.1中FASB也認為，綜合收益及其組成要素所計量的企業(yè)業(yè)績是財務報告的主要關注點，需要評判企業(yè)凈現(xiàn)金流量的投資者、貸款人以及其他使用者都會對此信息特別關注。而IASB概念框架則認為，報告主體財務狀況和財務業(yè)績所反映的信息一樣重要。因此，IASB和FASB在制定“聯(lián)合概念框架”時一致認為，將單一一種信息作為財務報告關注點是不恰當?shù)摹�為有助于決策的有效制定，財務報告應該提供那些能夠反映報告主體的經(jīng)濟資源和要求權以及報告主體經(jīng)濟資源和要求權在一段時間內變化情況的信息。如果報告主體不能確定和計量其經(jīng)濟資源和要求權，那么也不能提供合理完整的有關財務業(yè)績的信息（比如綜合收益、利得和損失等）。因此，SFAC No.8在終稿中采用了“報告主體的經(jīng)濟資源和報告主體的要求權”這一術語， 明確了財務報告列報和披露信息的具體內容。受托責任觀與決策有用觀并非是矛盾的或排斥的，相反，兩者之間在一定程度上相互融合。受托責任觀下，根據(jù)受托人提供的財務報告決定是否繼續(xù)聘任或就此解聘本身就是一項基本的決策內容；而決策有用觀下通過資本（股票）市場繼續(xù)持有或拋售公司的股票本身也可以理解為一種受托責任決策，因為這是建立在對受托人責任履行情況之后作出的，是一種間接地行使受托責任關系權利的體現(xiàn)。