公司收賬款內部控制制度設計(二)

 應收帳款事前控制環節最關鍵的部門是信用管理部門。由獨立于銷售部門的信用管理部門 對賒銷業務嚴格把關，形成內部牽制，以防止銷售部門片面追求銷售業績而忽視經濟利益 的回流；而對于信用管理部門的內部牽制則可由銷售部門、會計部門及企業定期、不定期 的內部檢查完成。

 企業決策層或信用管理部門必須事先制定授權審批制度，在該制度中明 確信用管理部門內部各人的審 批權限以及審批準則、政策等，并將此制度傳送給銷售部 門、會計部門等相關部門。這樣，銷售人員就可以根據授權審批制度在提交賒銷申請前就 否決掉不符合條件的賒銷客戶，節約工作成本；對于符合審批條件而信用管理部門不予審 批的也可以要求其進一步審議；而會計部門在開具銷售發票時也可以據此審核信用管理部 門核準的賒銷申請單是否合乎規定。

二、 事中控制

賒銷合同簽定至應收帳款收回之前這段時間相應的控制措施稱為事中控制。這個階段的控 制工作仍主要由以上三個部門：信用管理部門、會計部門以及銷售部門完成。相應的控制 措施主要有以下幾點：

 1、信用管理部門應對賒銷客戶的資料進行動態管理，隨時關注對方的相關信息。一旦賒 銷客戶經營狀況等出現異常并有可能危及到本企業帳款的順利回收時，信用管理部門應及 時的書面告知會計部門，由會計部門負責督促相關銷售人員催收帳款。注意此時最好由會 計部門履行督收職責。雖然信用管理部門也可以直接催促相關銷售人員，但由于平日與客 戶的對帳、對應收帳款進行財務分析、賒銷合同到期時貨款的回收都是由會計部門完成 的，因此該項職能仍交由會計部門來履行以保證“政令統一”，防止“多頭命令”可能造 成的銷售人員無所適從，部門之間拖沓扯皮。 在事中控制中，信用管理部門還應該根據會計部門提供的財務分析數據，從本企業實際情 況出發相應調整原先的信用政策，調減或調增信用額度，以適應企業現實發展的需要。

 2、會計部門應定期向賒銷客戶寄送對帳單，以確保雙方在應付帳款數額、還款期限、還 款方式等方面的認可一致；對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應調整；根據信用 管理部門提供的信息督促相關銷售人員提前催收帳款，避免發生壞帳損失。 會計部門還應對本企業的財務狀況、應收帳款等實時或定期進行分析，為信用管理部門制 定新的賒銷政策提供依據。

 3、銷售部門也應隨時關注賒銷客戶的信息，并根據會計部門的要求催收那些被認為有可 能成為壞帳的款項。 應收帳款事中控制環節中最關鍵的部門仍是信用管理部門。它要求信用管理部門要實時關 注賒銷客戶的相關信息，判斷有無壞帳風險，并及時書面告知會計部門。 會計部門在此環節的作用也很重要。它必須實時或定期的對本企業的財務狀況、現金流量、應收帳款等進行分析，從而為信用管理部門制定新的賒銷政策提供依據。

三、事后控制

事后控制包括賒銷合同到期時款項的收回控制以及款項到期由于各種原因無法收回而形成 壞帳損失的處理。主要包括：

  1、賒銷合同到期時，會計部門應書面通知相關銷售人員進行款項催收。對于順利收回的 款項應及時入帳。 對于逾期未收回的款項，會計部門應及時報告給有關的決策機構進行審查，以確定是否確 認為壞帳。如果確認為壞帳損失，應做出相應的帳務處理，在帳面上核銷該筆應收帳款； 但信用管理部門和相關銷售人員還應繼續關注賒銷客戶的情況，一旦發現其經營狀況或其 他情況好轉，有了還款可能，應及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應對已注銷的 壞帳進行備查登記，并加強監督，如仍舊定期寄送對帳單，以防止相關人員已私自收回壞 帳卻據為己有。

  2、相關機構應查明壞帳產生的原因，明確相關責任人、相關責任部門，并做出相應的處 理。如果是由于對方經營狀況惡化等造成壞帳，而對方的這種變化事先是可以覺察的，則 應追究信用管理部門的責任；如果信用管理部門已經書面告知了會計部門，而會計部門卻 沒有及時督促相關人員加以催收，則應追究會計部門的責任；如果會計人員已履行了督收 職責，應收帳款收不回是由于銷售人員的疏忽，則應追究銷售人員的責任。這就凸顯了 “書面告知”的重要性，審查人員可以據此分清責任。當然，現實中的情況要復雜的多， 但只要職權劃分明確，相關履行職責的記錄完整，分清責任還是比較容易的。分清責任 后，審查機構除了根據公司制度對相關責任人進行處罰外，還應在績效考核部門備案。

  3、信用管理部門應根據帳款回收情況相應調整原先的信用政策，對逾期不歸還帳款的賒 銷客戶應調減或取消它的信用額度。

  4、企業應定期或不定期的派出專門的部門或專職人員對應收帳款內部控制制度的執行情 況進行檢查評價，對其中的薄弱環節應及時加以糾正、完善。負責檢查的部門、人員應該 是獨立的。

  最后，企業還要關注應收帳款內部控制中的“軟控制”。

 上述的事前、事中、事后控制都屬于硬性的控制制度，而這些“硬控制”都需要通過具體 的人員來執行、落實。因此，一個企業要想建立真正有效的應收帳款內部控制制度，還必 須關注相關人員職業道德、對企業忠誠度的培養，即還需要輔以“軟控制”。因此，企業 在制定有效的內部控制制度、訓練員工的專業技能的同時還應該加強員工的道德觀、價值 觀、忠誠度等精神層面素質的培養，以提高他們的工作熱情和責任心，從而從根本上杜絕 各種可能的人為因素或疏忽大意造成的壞帳損失。

 此外，企業在制定、執行各種控制措施的同時，還應該考慮它們的運行成本。如果執行成 本過高，則可以采用重點性原則，對涉及金額比較大或對企業比較重要的項目進行重點控 制；而對于一般的賒銷項目則可以適當減少一些控制程序，以保證執行內部控制制度所取 得的效益與所需的成本相匹配。 

本人在單位實習期間，發現該單位應收賬款控制制度存在不少問題。1、本公司銷售前缺乏對銷售對象合理的信用評估。2、本公司沒有建立信用政策、賒銷制度及合理的催帳政策。3、本公司對無法收回的應收賬款處理不及時，沒有對逾期未收回的應收賬款進行分析，也沒及時計提壞賬準備。根據畢業設計和實習單位的要求，我對該公司的應收賬款內部控制制度進行設計，以規范該公司應收賬款的管理工作。

公司應收賬款內部控制制度設計

第一章   總   則

第一條 為加強公司內部對應收賬款的管理、監控與催收，提高應收款項的安全性，盡可能的縮短應收賬款占用資金的時間，提高企業資金使用效率，根據《企業會計制度》結合公司實際情況制定本管理制度。 

第二條 本制度中所稱的應收賬款是指銷售產品所產生的應收而未收的款項。  

第三條 本制度僅限于本公司內部應收賬款管理工作。 

第四條 本制度由財務科與銷售科共同制定，由總經理審批后執行。 

應收賬款的信用政策

第五條 企業設立專門的的信用管理部門，負責制定企業信用政策，監督各部門信用政策執行情況。

第六條 信用管理崗位與銷售業務崗位應當分設。

第七條 信用管理部門應收集客戶的營業執照稅務登記證、復印件、營業狀況、財務狀況、信用保證及抵押情況和以前年度的業務往來情況等以此來評定客戶的信用等級和資信程度。                      信用額度表

                                 年  月    日  

客戶名稱 信用額度 信用期限 信用等級 經營狀況 備  注

業務主管：                總經理：           制表：

第八條 信用政策應當明確規定定期（或至少每年）對客戶資信情況進行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標準、失信情況等應采取的應對措施等。

第九條 企業應當合理采用科學的信息管理技術，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數據庫。

第十條 為了鼓勵客戶在一定期限內盡快還款，可以采用現金折扣方式。

第十一條 若發生下列情況時，客戶信用發放停止，避免不必要的損失。

1、支票結算時透支

2、多次超期付款

3、客戶持續經營能力存在重大不確定，資金狀況惡化。

參考文獻

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