公允價值會計研究01(二)

　　公允價值計量雖然具有許多優點，但它也具有數據、資料不輕易取得的缺點，計量過程主觀隨意性較大，得出的信息不夠可靠等缺點。因此，在現階段不可能、也不應將所有的會計要素都按公允價值進行計量，因而我們應采用多種計量屬性并存的做法，即在歷史成本計量屬性的基礎上，盡量采用公允價值，以求得會計信息有用、相關、可靠。公允價值的可靠性涉及應用環境的全方位質量提升，公允價值計量的實際應用還有很長的一段路�！　�1.公允價值將來應該會越來越被重視且廣為采用。就會計職業界而言，隨著人們對會計信息公允性的進一步認識的了解，對會計公允的評價也越來越切實地基于會計基本目標，因為公允意味著會計真正成為了為信息所需者及時、準確地提供全方位決策信息的一個管理信息系統，而對于審計職業界來說，公允一直是一個基本的原則，也是工作目標之一。至于評估職業界，可以說從誕生的那一天起就是為公允而生，為公允而存在的。就在現階段，我國應積極進行會計從業人員的職業教育、積極組財務人員培訓，使財務人員的觀念的轉變和素質的提高。　　2.為了加快會計準則的實施，積極有效地推進我國市場信息化建設。我國與國際接軌，對公允價值的確定基礎一般分為三個層次：有活躍市場的報價；同類資產或負債活躍市場的報價；采用估值技術涉及對現金流、對折現率、對期間的判斷確定。我國應加快建立與市場經濟發展程度相適應的全國市場價格信息數據網絡，大力推進信息資源公開化，這樣形成良好的市場價格信息體系，就能為公允價值的運用創造良好的環境。在現金發達的市場經濟條件下，公允價值比較容易確認，但是，在市場不充分的情況下，如何確認公允價值則是一個難題。同時公允價值本身也并非完美。例如，按照國內外關于公允價值的定義，投機、炒作等非理性行為所蘊涵的不合理定價，只要不是強迫交易的結果，也包含在公允價值之中。這不能不說是公允價值的一大缺陷。但是，為什么公允價值存在的缺陷不能不能成為回歸歷史成本的理由？因為只有不斷改進和完善公允價值才是理性的選擇。并且在經濟形勢的不斷發展和經濟環境逐漸完善的過程中，會計由歷史成本計量向公允價值計量過渡。相信通過會計界同仁的不斷探索，公允價值計量的理論將日益完善值進行計量必將得到普遍的推廣，和人們的信任。

綜上所述，我國較西方發達中國家，公允價值計價方法研究和應用比較落后，但隨著我國經濟體制得到確認，市場經濟的發展。我國公允價值的計價研究也得到了一定的發展。一方面經過了多方面的研究論證，我國階段性的講公允價值的計價發法引入我國會計準則體系，在堅持歷史成本的前提下，在企業合并、投資房地產、金融工具確認和計量等相關準則采用了公允價值計量發法，另一方面結合我國特殊國情和經濟背景我國尚未放開對公允價值的計量方法的全面運用，在很多領域對公允價值的計量屬性的引入還有待進一步的論證。這也是有待努力的地方。

會計計價方法

   會計的基本職能就是確認、計量、記錄和報告會計主體的財務信息給會計主體的利益相關者，而計量是會計最原始的和最基本的職能，正如（4）井夰雄士在他的《會計計量理論》一書中強調的：“會計計量是會計的核心職能。”從世界會計歷史發展來看，會計計價方法經歷了從歷史成本一統天下到歷史成本和公允價值各斯其職的變遷。

金融資產的會計計價方法金融資產的會計計價方法經歷了由歷史成本法到公允價值法的過程。（5）威廉.R.斯克托在其1997年出版的《財務會計理論》一書中系統的闡述了：“歷史成本計價的”金融資產歷史成本計價法是指以金融資產購買時支付成本作為金融資產的入賬價格的一種計價方式。在工業社會的初期，由于資本市場的欠發達，企業的金融市場占總體資產的比重非常低，以及貨幣價值的穩定性和技術革新的緩慢，使歷史成本法在字長的計價方法中占主導地位。然而隨著經歷的發展，企業對資本的市場的依賴加劇，促進資本市場進一步的發展，金融資產占總資產的比重不斷提高，以及金融市場的發展導致金融資產的品種不斷衍生，使會計面臨金融資產計價發放更加復雜。特別是衍生金融工具的產生和發展給傳統歷史方法帶來了不小的沖擊，因為有很多衍生金融工具是沒有歷史成本的，這給歷史成本根深蒂固的會計人員提出了難題。歷史進行到衍生金融工具的今天，在單一歷史成本計量已經顯得無能為力。已從歷史成本向公允價值法轉移，就把公允價值推上了舞臺。

公允價值計量，相關交易費用直接計入到當期損益。企業在取得以公允價值計量取其變動計入當期損益的金融資產所支付的價款中，包含已宣告但但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債卷利息，不計入資產的初始確認價值。在企業持有已公允價值計量且變動計入當期損益金融資產期間內的每個資產負債表日，企業應將以公允價值量其變動計入當期損益的金融資產或金融負債公允價值進行確認，計入企業當期損益。在處置該金融資產或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間差額英愛確認為投資收益。

國際會計準則理事會主席戴維.泰迪表示，公允價值仍是當前不可替代的資產價值計量方法，公允價值有助于真實的反映企業的資本情況。投資者對于會計信息質量要求的不斷提高使得公允價值計價法營運而生，回歸到歷史成本法只能是一種倒退。然而我們現今暫時找不到一種比公允價值更適合的計價方法，但對公允價值的應用中的缺陷一直在進行改良，使其能為會計信息使用者提供更加可靠、相關、真實的會計信息，是我們可以努力做到的。

參考文獻

（1）《國務院關于進一步加強證券市場宏觀管理的通知》

（2）《企業會計準則第3號--投資性房地產》

（3）《企業會計準則第22號--金融工具確認和計量》

 1 、井夰雄士.會計計量準則

 2、威廉.R.斯克托在其1997年出版的《財務會計理論》

在論文即將完成的之際，我要真誠的感謝在撰寫過程中幫助過我的老師。

首先要感謝我的導師潘華蘭，本學位論文是在潘華蘭導師的嚴格要求下與悉心指導下完成的。在經歷大學本科會計專業學習后，專業水平有了很大的提高。在這里要想辛勤培養我的導師致以崇高敬意。

衷心感謝所有關心、支持過我的老師與同學，感謝北京師范大學網絡教育學院的栽培，未來我會更加的努力學習。

最后我要感謝花寶貴時間和精力審閱這篇論文的老師，謝謝您！

  公允價值會計研究

作者：黃麗麗

學位授予單位：北京師范大學網絡教育學院