論述環境會計(三)

1.環境會計的基本理論  

在環境會計的基本假設方面,首先,應繼承會計的假設。如會計主體假設,環境會計主體假設不僅要求會計主體報告其自身的經濟性,還應將承擔環境的責任和自身行為所導致的外部信息包括在內。其次,由于在環境會計核算內容中,很多方面具有模糊性特征,若只采用單一的貨幣單位,很難客觀反映會計主體的環境責任,所以,環境會計在采用貨幣計量的同時,還應采用多種計量屬性,全面揭示會計主體的環境信息。最后,環境會計還應遵循可持續發展假設。

在環境會計的基本原則方面,環境會計首先必須遵循《企業會計準則》中規定的一般性原則,諸如,謹慎性原則、重要性原則、實質重于形式原則,還要根據其自身的特殊性,明確其特有的原則,如標準性原則,即制定環境質量標準、價值標準作為計量的依據,評價環境的價值。我國環境標準有:環境質量標準,污染物排放標準,基本標準等根據地方、行業不同還制定了國家標準,行業標準、地方標準。

     2.環境會計的核算體系    

環境資產是過去的事項取得或加以控制的,可能帶來未來效用的環境資源。在我國,環境資源所有權均屬于國家,資源產品生產企業對自然資源只擁有使用權和控制權。企業對環境資產進行核算時,對其所能夠使用的自然資源按照環境資產的確認標準進行確認,對凡經過確認屬于本企業資產的自然資源按實際購入價格或評估價值入賬進行計量。

環境負債有很大的不確定性,在報表主體中確認的環境負債要滿足重要性原則,而且應在附注中披露這一事實并說明理由,對此應設置 “環境負債”賬戶加以核算  。

環境資本是所有者對擁有的環境資產享有的所有權和使用權。環境資本是人類進行經濟活動的基礎,是環境方面的儲備。環境資本的會計處理可設置 “環境資本”賬戶,屬于所有者權益類賬戶。  

環境成本費用是指企業在其持續發展過程中,因進行經濟活動或其他活動,而付出或耗用資產的轉化形式。環境成本費用包括四項費用:維持自然資源基本存量費用、自然資源耗減費用、生態資源降級費用和生態資源保護費用。與生產有關的可計入:“生產成本”,與生產無關的可計入 “管理費用”。 

環境效益是指自然資源釋放出來的實際效益 (財富增加),包含在資源產品的銷售收入之中,核算時需將其從資源產品銷售收入中分離出來,并可采用邊際成本法、直接扣除法等方法進行計量。企業可設置 “環境收益----治理環境收益”科目來反映企業因治理環境污染而取得的環境收益。  

環境利潤為本期環境收入與環境費用比較所得,是環境收益扣除環境成本和環境稅金后的凈額,反映會計主體的績效。由于企業的生產經營可能會對環境造成破壞,導致環境狀況不斷惡化,所以國家應制定相關政策,規定企業按比例提取一定的公共積累,并限定其用途,只能用于環境治理與保護,可在 “盈余公積”明細科目列示環保基金。 

 六、結束語 

綜上所述,,加強環境核算的會計研究將提高財務人員的環保意識,規范環境支出的核算有助與促進企業加強環境管理,提高環境管理效率。我國應盡快推進環境會計在我國的應用。 

 參考文獻:      

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[2]劉永祥.論環境會計假設和核算原則.上海會計.2001年

[3]曲曉輝主編.現代中國財務會計.中國財政經濟出版社，1999年

[4]朱立言等.哲學與當代文化.中國人民大學出版社，1998年

[5]勞秦漢.會計環境文化與會計文化問題研究.四川會計，1998年