會計計量中的歷史成本與公允價值的權衡30(一)

會計計量中的歷史成本與公允價值的權衡

[摘 要]對于一個企業的盈虧，由歷史成本計量模式來計算由來已久。但歷史成本計量模式必須滿足貨幣價值穩定和社會平均勞動生產率不變兩個條件。隨著社會的進步，生產力提升，歷史成本計算逐漸顯得不夠準確。這時，公允價值計量模式就產生了。公允價值是指在公平交易中，在交易雙方都熟悉情況下，自愿進行的資產交換或者債務清償的金額，它比歷史成本計量模式較先進，是今后會計計量模式的發展方向。但總的來說，公允價值計量模式也有自身的缺點，它不能完全取代歷史成本計量模式。所以，在今后很長一段時間里，這兩種計量模式將共存發展。

[關鍵詞]公允價值 歷史成本 權衡

會計計量在會計信息統計中處于核心地位，并且是會計信息準確性的關鍵。在二十世紀初期，由于社會生產力低下，導致社會平均勞動生產率較穩定，貨幣價值長期保持不變，這時會計計量的模式均采用歷史成本計量模式。隨著社會生產力的發展，特別是將科技運用于生產后，直接導致社會平均勞動生產率提高。這時，用歷史成本計量模式計算企業的盈虧就不再準確了。就要求有一種更準確的會計計量模式。因此，公允價值計量模式在這樣的歷史背景中就誕生了。公允價值計量模式在一定程度上解決了歷史成本計量模式中無法計算的問題。但在我國，由于有些會計人員利用公允價值來造假賬，操縱利潤，使得人們對公允價值在我國的應用產生了懷疑。本文將從歷史價值和公允價值的含義出發，淺淺地分析這兩種計量模式的優缺點，并對公允價值在我國的運用提了一點建議。

歷史成本計量模式與公允價值計量模式的含義

1、歷史成本計量模式的含義

歷史成本計量模式長期以來在全球都是占主導地位的單一計量模式。我國《企業會計制度》對歷史成本的規定就是指企業資產的入賬原值。而美國在1984年對歷史成本的含義就界定為：在初始確認時已付現金或現金等價物。從歷史成本的含義中，我們可以看出，一個企業如果用歷史成本計量模式來計算企業的盈虧，勢必滿足社會平均勞動生產率較穩定和貨幣價值較穩定這兩個因素。但在實際生產中，有諸多因素都對社會平均勞動生產率有影響。因此，單一的用歷史成本計量模式來計算就不是很準確了。這時，就需要產生新的會計計量模式。

公允價值計量模式的含義

對公允價值計量模式的含義，國際上沒有統一的規定，各國根據自己國家的國情制度制出不同的規定。

2006年美國財務會計準則委員會將公允價值定義為“在計量日市場，交易者在有序交易中，銷售資產收到或轉移負債支付的價格。”

英國財務對公允價值的定義則是：“公允價值是熟悉情況的雙方，在自愿的基礎上，交易雙方進行的是公平交易，而不是強迫或清算，在拍賣交易中，交換一項資產或一項負債所使用的金額”。

我國在2006年發布的《會計準則》中對定義公允價值是這樣描述的“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公平交易中，交易雙方 是持續經營的企業，不打算或者不需要進行清算，重大縮減經營規模，或在不利條件下仍進行交易。”

從以上各國對公允價值界定可以看出，雖然描述各有差異，但都有一點是相同的，既“假設企業處于持續經營狀態”。用公允價值來計算必須是以市場信息為基礎，不是以人為想象來對資產價值的認定。也就是說公允價值是建立在當事人雙方都明確資產價值的基礎之上的，是一個公平，公開的價值形態。

公允價值較歷史成本的優缺點

1、公允價值計量模式對企業決策有用

對于一個商品來說，它的價值并不是不變的。根據市場的供求關系，它的售價隨時有波動，而它的成本價格也不是一層不變的，它由商品在生產中耗費的各種資源包括原材料，生產設備的折舊，工人的工資等共同決定。所以，對于企業來說，用公允價值計量模式來計量更能真實地記錄企業的資產和負債的價值。能準確地記載企業的現金流量，從而使人們能準確的評價企業，能更好的決策企業。

公允價值計量模式對“配比原則”有用

大家知道，現行企業大都按歷史成本來計量收益的。既按現行商品價格來計算企業的收后，扣出相應的成本、費用所剩余部分就是企業的利。很明顯，如果用這種方法計量出企業收益很容易出現收益超分配，虛利的現象。而如果用公允價值計量模式來計算企業收益的成本，則能更真實地反映出企業真實的經營狀況，有利于人們客觀正確的評價企業。所以說，公允價值計量模式更符合會計的配比原則。

公允價值計量模式面向未來

歷史成本計量模式是人們常用的計量方法，它是對商品過去的成本、配比的計算，對企業的預測性較差。隨著經濟的發展，歷史成本計量模式的局限性就逐漸顯露出來。而公允價值大多數都是估計數，也就是說公允價值不是真實的交易而是假設的交易，假定企業處于持續經營狀態，從而模仿市場交易的價格，而計算出成本、市價，可變的現凈值以及未來現金的流量，也就是說公允價值是一種面向未來，帶預測性的計量模式。特別是針對保險、擔保等這類交易活動先進行核算，讓其收益信息會更全面。

4、公允價值計量的市場約束不易解決

公允價值的本質是對市場信息的評價。它要求交易雙方是在一個平等并且熟悉情況的基礎上，雙方自愿進行交換價值的。其核心思想是平等、自愿。這就要求建立在市場十分成熟的基礎上，市場信息必須是準確、均衡的。而事實上這種絕對平等的市場和絕對均衡的市場信息是幾乎不存在的，所謂的平等、自愿也是在某種特殊情況下產生的。所以說公允價值中要求的市場約束是目前不能解決的一個問題，只有等到社會生產力高度發達，人們素質都很高的“大同”社會中才可能解決。

由于公允價值帶有預測性，估算性。而對于以后發生的事情，如對流動現金金額的多少，時間等的確定都不是很準確，更多時候主要靠會計人員根據以往經驗來判斷，而這種主觀判斷得到的數據是否準確還是一個很大的問題。所以說，公允價值計量模式在實踐中難于應用。                                 

公允價值的應用應該是建立在成熟的市場基礎之上的。而我國目前市場機制建立不夠完善，因此在實際應