淺析公允價值會計(一)

淺析公允價值會計

公允價值替代歷史成本作為主要的會計計量方式，一直是國際會計界努力的方向，然而關于公允價值較完善的理論框架卻尚未構建，其中一些基本的問題也成為會計研究重點。公允價值的實質是客觀價值，公允價值會計在本質上是強調對資產客觀價值的計量。在資產計價究竟是價值還是價格的問題上，價值計量與價格反映并不矛盾。從貨幣作為統一的計量尺度以來，資產計價就是價值計量，而價值計量的結果是價格。對資產公允價值計量的結果是資產的現行市價。本文將從公允價值的產生背景和概念，研究意義，公允價值的運用方面及公允價值應用的建議進行分析。

一、公允價值會計產生的背景 

公允價值產生于20世紀80年代的美國，當時美國有2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困，但建立在歷史成本計量模式上的財務報告大多還顯示良好的經營業績和健康的財務狀況，誤導投資者的投資決策，為此投資者強烈呼吁FASB重新考慮歷史成本計量模式的適用性。 

陸宇建、張繼袖、劉圍艷(2007)認為，經濟環境的不確定性和經濟的虛擬化所帶來的不確定性使公允價值會計應運而生。王海(2007)認為公允價值的歷史淵源在于以下三個方面：資本市場發展和報告環境日益成熟、資本信用瓦解以及資產信用重構和完善、資產存量配置決定效率逐漸成為主流和共識。 

公允價值會計的產生是經濟環境不斷變更的必然，經濟不斷發展和資本市場不斷完善的必然結果。

二、公允價值概念及特點

（一）概念

對于公允價值，不同的機構有不同的定義。國際會計準則委員會1999年發布的《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》第98段指出：“在公允價值定義中隱含著一項假定，即企業是持續經營的，不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經營規模，或按不利條件進行交易。因此，公允價值不是企業在強制性交易，非自愿清算或虧本銷售中收到或支付的金額（IASC，1999）。”美國財務會計準則委員會于2000年2月頒布的第7號概念公告對公允價值的定義是：“公允價值是當前的非強迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進行資產（或負債）的買賣（或發生與清償）的價格（FASB2000）�！蔽覈�新頒布的《企業會計準則——基本準則》中，將公允價值作為一種計量屬性定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額�！�

（二）特點

一是公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。公允價值直接客觀地反映企業資產的真實價值，并保持“隨行隨市”，保證企業會計信息有用性。二是公允價值計量屬性能更真實地反映企業的經營成果。企業利潤計算是通過收入與相關成本、費用配比進行而實現的，收入按現行價格計量，而成本、費用則按歷史成本計量。這樣由于收入和費用計量屬性不同從而造成利潤的虛高，不利于正確反映企業經營成果。

三、公允價值會計研究的意義

(一)理論意義

隨著經濟的發展，在人們心中根深蒂固的計量方法—歷史成本計量方法由于其自身的局限性，已經不能夠滿足經濟發展的需要，而公允價值的確立，能夠與歷史成本觀形成對峙。公允價值作為一種新的計量觀，與傳統的歷史成本觀在本質上有著明顯差異。對公允價值的定義體現了人們對會計計量的要求一客觀真實反映，這較之歷史成本觀更注重可靠性顯然是一大進步。公允價值并不特指某一種計量屬性，它只是一種觀念的代表。不同的資產，在不同的情況下，其公允價值可以表現為重置成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值，甚至是評估價值。也就是說，公允價值是一個抽象的概念，一種潛在的價值，它需要通過某一具體的計量屬性得以體現。公允價值是對會計計量觀念的一次革新。

(二)現實意義

對公允價值的研究主要有以下的現實意義：

有利于企業的資本保全。商品的價值并不是一個定數，不是歷史成本，即商品的成本價格決不是一個僅僅存在于資本家賬簿上的項目，而是一個變數，是公允價值，即現行市價或說未來現金流量現值，因為商品的成本價格必須不斷買回在商品生產上耗費的各種生產要素，不斷買回在商品生產上耗費的各種生產要素。

有利于提高財務信息的相關性。公允價值與歷史成本相比，能較準確地披露企業獲得的現金流量，從而更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。也就是說，按公允價值計量得出的信息能為企業管理人員、債權人、投資者的經營、決策提供更有力的支持。

四、我國會計準則中公允價值的應用