淺談增值稅的問題(一)

淺談增值稅的問題

[摘 要] 增值稅的會計核算是會計處理中的重要事項，本文通過增值稅會計核算存在的問題和解決總是的方法與措施的探討，對增值稅的會計核算有一些借鑒作用。

[關(guān)鍵詞] 增值稅;會計核算;會計科目

增值稅是以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，運用稅收抵扣原則計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅會計處理規(guī)定中，增值稅會計處理是最受關(guān)注且引起爭議最多的一個。財政部對增值稅的會計處理進行了統(tǒng)一和規(guī)范，要求增值稅核算采用價稅分離模式，這更多地體現(xiàn)了稅法的要求，但卻存在不少缺陷，影響了會計信息質(zhì)量。 　

　 一、現(xiàn)行現(xiàn)行增值稅會計處理存在的缺陷 　

1、稅金的核算違背了明晰原則。主要表現(xiàn)在“應交稅金”科目的展性混淆不清。“應交稅金”科目期末若有借方余額表示尚未抵扣的進項稅額，這在形式上符合資產(chǎn)類科目的特點，而且在內(nèi)容上已屬于企業(yè)的資產(chǎn)。因為進項稅額實質(zhì)上是上一個銷售環(huán)節(jié)的納稅人向國家交納增值稅后，將大部分稅款轉(zhuǎn)移到本企業(yè)，再由本環(huán)節(jié)納稅人繼續(xù)向下一環(huán)節(jié)納稅人轉(zhuǎn)嫁或向國家申請退稅。因此，進項稅額是貨物總價的組成部分，屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)；而“應交稅金 應交增值稅”科目性質(zhì)上尼企業(yè)的流動負債，因而“應交稅金”的兩個明細科目，一個是資產(chǎn)，一個是負債，這就使得本來清晰簡單的經(jīng)濟業(yè)務模糊，其屬性含混不清。

2、違背了“及時，性”原則。我國增值稅專用發(fā)票實行抵扣制，最初采用的是“累到扣稅法”，即企業(yè)收到抵扣聯(lián)就能抵扣進項稅額。這使得企業(yè)間相互開具專用發(fā)票，造成稅款后移，國家的資金被長期占用。到1995年改為“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”，但也會出現(xiàn)這樣的情況，即企業(yè)如果取得增值稅專用發(fā)票進行會計核算和處理，會出現(xiàn)超前抵扣，使企業(yè)的流動資金被占用，影響財務成果，如果抵扣時進行賬務處理，就不符合會計核算的“及時性”原則。 　　

3、存貨成本缺乏可比性。按規(guī)定，企業(yè)向一般納稅人購進貨物，進項稅額可以抵扣，單獨設(shè)科目核算，不允許抵扣的則計入所購貨物成本，這樣就造成了同一會計主體因貨物來源不同而使相同貨物成本缺乏可比性，也造成不同會計主體因?qū)儆诓煌�類型的納稅人，即使是以相同的價格從同一供應商處購入相同的貨物，或以同一含稅價格銷售相同的貨物，其購貨成本、銷售額亦可能不同，進而導致了銷售收入、銷售成本、損益的不可比。 　　

4、計算的時間限定與權(quán)責發(fā)生沖突。銷售貨物或勞務與購買貨物或勞務是一個問題的兩個方面。在銷官方按權(quán)貨發(fā)生制確認收入并相應確認增值稅銷項稅額的同時，購買方也要對購買成本和相應的增值稅進項稅額予以確認。為了保證計算應納稅額的合理、準確，稅法對銷官貨物或勞務應計人當期銷項稅額的時間加以限定。同時，對計人當期進項稅額的時間也加以嚴格限定。這些規(guī)定在許多方面與會計要素的確認時間相一致。但二者也有矛盾之處，體現(xiàn)在：第一，稅法規(guī)定工業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購迸的貨物已驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。第二，稅法規(guī)定一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅1增值稅會計核算中存在的一些問題額；對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅

二：增值稅會計核算中存在的一些問題

1、同一企業(yè)、不同企業(yè)存貨成本缺乏可比性一般納稅人在購進貨物，實際付出的是貨物的買價、采購費用和增值稅，而按照增值稅會計處理規(guī)定的價稅分離核算要求，買價和采購費用計入貨物成本，增值稅計入“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)¨科目，即增值稅從存貨成本中分離出來單獨核算，據(jù)此反映的貨物成本。

2、按同一基礎(chǔ)計稅卻實行不同的核算原則付款扣稅法體現(xiàn)了收付實現(xiàn)制，而貨到扣稅法則未體現(xiàn)任何原則。這使得增值稅會計核算原則缺乏一致性，同一計稅基礎(chǔ)實行不同的原則，同一時期的銷項稅額與進項稅額不相配比，未真正貫徹配比原則，就會使得人們難以從銷售收入同增值稅的邏輯關(guān)系上判斷出企業(yè)是否合理地計算并交納了增值稅，從而使會計信息的可比性和有用性降低。

3、進項稅額的抵扣時問不同造成稅負的不公平稅法規(guī)定，進項稅額抵扣的時閆是：工業(yè)企業(yè)為購進貨物入庫后：商業(yè)企業(yè)則必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣。在考慮貨幣時間價值的情況下，進項稅額可以提前抵扣的納稅主體較之滯后抵扣的納稅主體稅負要輕。