淺談增值稅的問題(二)

三：我國增值稅會計核算中存在的問題

1、對應收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅處理不合理。稅法規定，應收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅既不允許抵扣，也不退稅。這種規定實際上虛增了稅基，不太合理。因為，企業賒銷商品形成的應收賬款不但包括應收的貨款及價外費用，而且還包括應由購貨方負擔，由銷貨方代繳的增值稅款（銷項稅額）。由于種種原因，應收賬款難免發生不能足額收回或完全不能收回的情況，從而造成了企業的壞賬損失。這樣，企業不但貨款有去無回，而且還要賠上一筆不應由自己負擔的增值稅款。在企業普遍感到資金緊缺和債務負擔過重的形勢下，這一制度的規定對企業無疑起到雪上加霜的作用。

2、增值稅會計核算原則缺乏一致性。稅法規定，確定銷項稅額的原則與財務會計上確認銷售收入的原則相一致，采取的是權責發生制。但作為與銷項稅額抵扣的進項稅額，其確認采取的卻是收付實現制。這使得同一計稅基礎實行兩種不同的原則，同一時期的銷項稅額與進項稅額不相配比，使得人們難以從銷售收入同增值稅的邏輯關系上判斷出企業是否合理地計算并交納了增值稅，從而使會計信息的可比性和有用性大大降低。另外，其對企業現金流量的影響也已受到有關方面的關注。

3、對進項稅額抵扣的確認時間缺乏統一性。稅法規定，進項稅額抵扣的時間是：工業企業為購進貨物入庫后；商業企業則必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣。從資金時間價值角度分析，這表現出稅負不公。誠然，這樣做可以避免商業企業采用“虛擬業務”的方法逃避納稅，但這也可能會給商業企業造成資金周轉上的困難。當企業分期付款時，實際上就已經支付了應付的增值稅（進項稅額），為何非要等到所有款項支付完畢后才能申報抵扣呢？按理而論，不管什么企業，只要支付了稅款，就完成了納稅義務，就擁有了抵扣進項稅額的權利。稅法的制定切不可因為擔心企業侵占政府的利益，就不顧政府侵占企業的利益，這顯然是不公平的。　

4、存貨成本缺乏可比性。稅法將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人，并按不同辦法對其計征增值稅。一般納稅人在購進貨物并取得增值稅專用發票以后，按照實際付出的買價和采購費用計人存貨成本，不包括已納增值稅（進項稅額），這是增值稅法規規定價稅分離的要求。但是，如果一般納稅人不能取得有效的增值稅專用發票，其支付的增值稅（進項稅額）便不能抵扣，只能計入存貨成本。于是，同一企業的同一購進業務，成本的范圍卻不一致。再考慮小規模納稅人，他們的存貨成本，不論是否取得有效的增值稅專用發票，都必須包括已納增值稅。這使得不同企業的存貨成本缺乏可比性。

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