淺談公允價(jià)值的應(yīng)用(一)

淺談公允價(jià)值的應(yīng)用

[內(nèi)容摘要]：公允價(jià)值，指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了突破,其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用可謂是最為引人注目的方面.本文認(rèn)為,公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用,既是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同中邁出的實(shí)質(zhì)性步伐,也標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟,這對(duì)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場(chǎng)中基礎(chǔ)設(shè)施作用具有深遠(yuǎn)意義;同時(shí),我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值運(yùn)用的方向、范圍、程度等方面也表現(xiàn)出了若干重要特征。

 [關(guān)鍵詞]：公允價(jià)值    運(yùn)用實(shí)踐    計(jì)量屬性

一、含義：公允價(jià)值（Fair Value） 亦稱(chēng)公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場(chǎng)情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購(gòu)買(mǎi)企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。

二、判斷方式編輯：屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：

1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。

2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。

3.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比交易市場(chǎng)，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，要求采用該估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。

三、運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的意義

（一）運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量合乎資產(chǎn)與負(fù)債的定義。資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。而未來(lái)現(xiàn)金流量是以公允價(jià)值為目的，由于資產(chǎn)預(yù)期會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，因此，以未來(lái)流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價(jià)值合乎資產(chǎn)定義。同理，負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。由于負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因此以未來(lái)流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值計(jì)量負(fù)債，也合乎負(fù)債的定義。 　　（二）運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量符合會(huì)計(jì)配比原則的要求。目前，收入與成本、費(fèi)用在計(jì)量的單位方面是配比的，都是采用貨幣計(jì)量單位。但是在計(jì)量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，成本費(fèi)用卻按歷史成本計(jì)價(jià)。因此，為了使會(huì)計(jì)核算符合配比原則，就有必要運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 　　（三）運(yùn)用公允價(jià)值能合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。公允價(jià)值與歷史成本相比，能較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)、決策提供更有力的支持。 　　（四）運(yùn)用公允價(jià)值能更真實(shí)地反映企業(yè)的收益。目前的企業(yè)收益計(jì)算是通過(guò)收入與成本、費(fèi)用配比計(jì)算出來(lái)的。而由于收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，成本費(fèi)用卻按歷史成本計(jì)量，很明顯，這兩者之間的差額是由兩部分組成。一部分是勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)，另一部分是各經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。但現(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度對(duì)這兩者卻不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)虧現(xiàn)象。如企業(yè)計(jì)算收益、費(fèi)用是按公允價(jià)值計(jì)量，則這種現(xiàn)象就可得到很好的解決。

四、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

1.在金融工具確認(rèn)和計(jì)量中的運(yùn)用。以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，包括從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等以及企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同等。這些被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向，其業(yè)績(jī)即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相左，其當(dāng)期利